趙 菁 方鈺琳 張 波

（作者單位：青島大學(xué)）

一、背景概述

在我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策中，出口退稅占據(jù)重要地位，是指在國(guó)際貿(mào)易中，為避免不同國(guó)家重復(fù)征稅，通過(guò)退還出口企業(yè)已報(bào)關(guān)出口貨物的增值稅和消費(fèi)稅，達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)出口的目的，從而增強(qiáng)中國(guó)商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，有助于推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。

近年來(lái)，我國(guó)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)方興未艾，貨物出口額從2001年的4.22 萬(wàn)億元增長(zhǎng)到了2021 年的39.1 萬(wàn)億元，年平均增長(zhǎng)12.2%。伴隨著外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)出口退稅制度也在不斷完善，退稅的力度和速度都有所提升，但是這在助力了企業(yè)現(xiàn)金流的同時(shí)也給了不法分子可乘之機(jī)。僅2021 年一年，我國(guó)就查獲了多起出口騙稅案，如采取“票貨分離”手段非法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，虛構(gòu)生產(chǎn)和出口業(yè)務(wù)騙取出口退稅1.61 億元的四川“7.15”騙稅洗錢案；通過(guò)偽造外貿(mào)出口合同的形式，以農(nóng)副產(chǎn)品為道具報(bào)關(guān)出口，再由非設(shè)關(guān)地偷運(yùn)入境，偷逃進(jìn)口關(guān)稅并偽造付匯結(jié)算的方式騙取出口退稅款15.38 億元的南寧農(nóng)產(chǎn)品走私騙稅案；通過(guò)控制多家外貿(mào)公司，采取“買單配票”的手段騙取出口退稅款8 300 萬(wàn)元的福建團(tuán)伙虛開(kāi)騙稅案。

2013 年至今，雖然各種打擊措施出臺(tái)，但是出口騙稅案件屢禁不止[1]，側(cè)面反映出我國(guó)的稅收監(jiān)管鏈條仍然有待完善，迫切需要建立科學(xué)、有效的應(yīng)對(duì)措施，通過(guò)預(yù)警評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、堵住漏洞，把騙稅行為消滅在萌芽狀態(tài)。

二、出口騙稅的原因及其危害

（一）概念界定

我國(guó)法律在1989年第一次提到出口騙稅，國(guó)稅〔流字〕第390 號(hào)文件規(guī)定：“出口企業(yè)有意采取欺騙、隱瞞等手段造成多退稅款的，視同偷稅行為。”后續(xù)在1992 年和1997 年，我國(guó)的相關(guān)法律專門規(guī)定了出口騙稅罪以及完善了該罪的犯罪構(gòu)成。

出口騙稅通俗來(lái)說(shuō)是指不法分子在利益驅(qū)使下，利用稅收政策漏洞或稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法漏洞以虛假申報(bào)出口或其他手段騙取出口退稅款的違法行為。早在18 世紀(jì)，亞當(dāng)·斯密就提出，只有商品真正出口到國(guó)外，政策的作用才能體現(xiàn)出來(lái)，否則出口退稅欺詐問(wèn)題就會(huì)出現(xiàn)。

（二）出口騙稅的成因

1.出口退稅率高，騙稅有利可圖

退稅作為我國(guó)鼓勵(lì)出口的特色政策，近年來(lái)一直在完善，不管是出口退稅率還是退稅效率都在提高，在鼓勵(lì)了外貿(mào)企業(yè)的同時(shí)也給很多不法分子帶來(lái)了可乘之機(jī)[2]。例如，本文選取的案例中，僅2016 年到2018 年年底，案例企業(yè)L 公司假報(bào)出口業(yè)務(wù)涉及的金額就達(dá)到6.1 億元，涉嫌騙取出口退稅5 359 萬(wàn)元，可以看出，出口騙稅十分有利可圖。

2.增值稅以票管稅制度缺陷

目前我國(guó)的增值稅體系仍然是以票控稅，本身存在嚴(yán)重缺陷。上游供貨企業(yè)將用不到的增值稅專用發(fā)票賣給騙稅企業(yè)，可以獲得一定的票點(diǎn)費(fèi)，進(jìn)一步平衡自身稅負(fù)。而騙稅企業(yè)拿到了全額的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行虛假出口，騙取國(guó)家稅款。

3.出口騙稅手段的隱蔽化

騙稅分子作案往往以部分真實(shí)交易為掩蓋，正如本文中，案例企業(yè)L 公司以真實(shí)的委托加工業(yè)務(wù)為主，將開(kāi)取虛假發(fā)票，騙取出口退稅的業(yè)務(wù)編織在真實(shí)業(yè)務(wù)之中，增加了有關(guān)部門的辨別難度。

4.稅收檢查力度不足

目前出口退稅管理相對(duì)獨(dú)立，海關(guān)、稅務(wù)、公安等部門打擊出口騙稅的合力不足。在共同打擊出口退稅方面，各部門缺乏長(zhǎng)期穩(wěn)定有效的合作機(jī)制，包括其他機(jī)構(gòu)的自我保護(hù)意識(shí)較強(qiáng)，例如有時(shí)難以取得金融機(jī)構(gòu)記載的資金流以及運(yùn)輸機(jī)構(gòu)的貨物運(yùn)輸軌跡證明。

（三）出口騙稅的主要危害

1.弱化了稅收的調(diào)控職能

國(guó)家頒布出口退稅政策是為了鼓勵(lì)出口，提高我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，而騙稅行為的出現(xiàn)一方面會(huì)擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，弱化稅收促進(jìn)出口的職能；另一方面，不法分子通過(guò)改頭換面、虛報(bào)商品價(jià)格和數(shù)量等方式騙取出口退稅，會(huì)影響國(guó)家對(duì)出口貨物統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致虛增貿(mào)易順差、虛增國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（Gross Domestic Product，GDP），不利于國(guó)家依據(jù)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)信息實(shí)施相應(yīng)的宏觀調(diào)控政策。

2.導(dǎo)致國(guó)家稅款流失

出口騙稅行為的直接后果就是國(guó)家的稅收收入被侵蝕，進(jìn)而影響國(guó)家各項(xiàng)公共財(cái)政投入。2019 年浙江紹興警方破獲的特大虛開(kāi)騙稅案的涉案金額高達(dá)4 800 多億，涉案省份31 個(gè)；2020 年深圳破獲“驚雷3 號(hào)”虛開(kāi)騙稅地下錢莊案，涉嫌騙取出口退稅1.5 億元；2021 年，南寧海關(guān)破獲一起農(nóng)產(chǎn)品走私騙稅案，涉案走私犯罪和出口騙稅金額29.71 億元……這些僅僅是每年出口騙稅案件的冰山一角，如此高的涉案金額令人心驚，可以看出出口騙稅導(dǎo)致國(guó)家稅款發(fā)生巨額流失。

3.影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展

出口騙稅主要從地域、監(jiān)管力度、市場(chǎng)秩序三個(gè)方面影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)。首先，騙稅行為多具有地域高發(fā)性，因此一旦某個(gè)城市出現(xiàn)了較大的騙稅案件，往往會(huì)牽連導(dǎo)致這個(gè)地域其他企業(yè)的形象受損；其次，出口退稅案件的頻繁發(fā)生會(huì)使稅務(wù)部門加強(qiáng)警惕，各種出口退稅的審核、審批程序會(huì)變得更加嚴(yán)格，審批時(shí)間也會(huì)相應(yīng)延長(zhǎng)，企業(yè)無(wú)法及時(shí)收到退稅款，進(jìn)而企業(yè)的資金流受到影響；再次，會(huì)擾亂公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，使合法運(yùn)營(yíng)的企業(yè)處于劣勢(shì)地位，阻礙當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、案例分析

（一）案例概述

2016 年12 月，L 智能手表制造有限公司在江蘇鹽城成立，主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍是智能終端設(shè)備等電子設(shè)備的生產(chǎn)，主要生產(chǎn)智能手表。2017 年2 月，M 進(jìn)出口貿(mào)易有限公司成立，報(bào)關(guān)地為深圳，主營(yíng)進(jìn)出口智能終端設(shè)備。L、M 公司的實(shí)際控制人均為馮某某。從2017 年3 月到2018 年年底，L 公司只生產(chǎn)智能手表一種產(chǎn)品且全部銷往深圳的M 公司，后出口我國(guó)香港，出口業(yè)務(wù)涉及金額6.1 億元，獲取出口退稅款5 359 萬(wàn)元。

經(jīng)調(diào)查，L 公司生產(chǎn)設(shè)備投入簡(jiǎn)陋，人工成本占比不合理，實(shí)為深圳Y智能手表公司的代工廠。在代工過(guò)程中，馮某某以降低加工費(fèi)的方式，獲取了出口手表的外商客戶和我國(guó)香港貨倉(cāng)的信息，以及為Y 公司代辦出口業(yè)務(wù)的資格，從而偽裝制造企業(yè)，通過(guò)關(guān)聯(lián)公司M 轉(zhuǎn)手，進(jìn)行出口騙稅。此外，L 公司還從上游原材料供應(yīng)商企業(yè)虛開(kāi)采購(gòu)發(fā)票，共計(jì)10 戶上游開(kāi)票企業(yè)處于走逃失聯(lián)狀態(tài)，其進(jìn)貨量在L 公司總進(jìn)貨量中占比達(dá)64%，且這10 戶企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)貨物完全不同。

2019 年3 月國(guó)家稅務(wù)總局鹽城市稅務(wù)局接到這一涉及出口騙稅的案源信息，隨后專案組展開(kāi)調(diào)查。2020 年6 月，涉案有關(guān)的8 名違法人員全部落網(wǎng)，案件已經(jīng)移送公安部門處理。

（二）交易鏈條分析

本案件符合虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票騙取出口退稅罪的構(gòu)成要件。《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定：“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的，違反有關(guān)規(guī)范，使國(guó)家造成損失的行為?！痹诒景咐芯唧w表現(xiàn)為企業(yè)在無(wú)真實(shí)交易的情況下，自偽造的上游虛假原材料供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，再借由為深圳某企業(yè)代工的便利，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)M 偽造出口銷售業(yè)務(wù)，騙取出口退稅。

涉案企業(yè)L 公司利用為深圳公司代工智能手表的便利，從偽造的上游原材料供應(yīng)商開(kāi)取采購(gòu)發(fā)票，同時(shí)以降低加工費(fèi)的方式，通過(guò)深圳公司負(fù)責(zé)人獲取了外商客戶和我國(guó)香港貨倉(cāng)的信息，下游關(guān)聯(lián)企業(yè)M 公司借幫助深圳公司代辦出口業(yè)務(wù)之機(jī)，偽造出口業(yè)務(wù)，編織智能手表出口騙稅鏈條，涉及金額6.1 億元，騙取出口退稅5 359萬(wàn)元。其中L 公司和M 公司的實(shí)際控制人均為馮某某。涉案企業(yè)的交易鏈條可以分為以下幾個(gè)部分：

1.代工之便：L 公司偽裝制造企業(yè)

L 公司為深圳某公司代工廠，以收取加工費(fèi)的方式為深圳企業(yè)代工簡(jiǎn)單型智能手表。其中主要原材料由深圳公司提供，小料由L 公司自行采購(gòu)，智能手表加工完成后由L公司發(fā)往深圳。代工便利貫穿了整個(gè)出口騙稅的鏈條。從上游來(lái)看，L 公司以真采購(gòu)為幌，獲取了真假混合的原材料采購(gòu)發(fā)票，從下游來(lái)看，L 公司通過(guò)真實(shí)發(fā)貨掩飾虛假出口，形成了出口退稅的終點(diǎn)。

2.套取發(fā)票：L 公司自偽造的上游企業(yè)獲取增值稅采購(gòu)發(fā)票

L 公司向上游供貨商購(gòu)買智能手表制造過(guò)程中所需原材料，獲取原材料采購(gòu)發(fā)票，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)5 359 萬(wàn)元。購(gòu)買原材料是出口騙稅案鏈條的起點(diǎn)，目的是套取大額的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，“完成”采購(gòu)環(huán)節(jié)。

3.假意出口：偽造制造企業(yè)L 與進(jìn)出口企業(yè)M 的虛假交易

L 公司將智能手表經(jīng)由在深圳的M 進(jìn)出口有限公司出口，獲取出口退稅。偽造的出口業(yè)務(wù)是整個(gè)交易鏈條的終端。L 公司以真實(shí)的交易：將代工完成后的智能手表發(fā)貨給深圳Y 公司為掩蓋，制造將智能手表出口到同在深圳的M 進(jìn)出口貿(mào)易公司的假象，“完成”出口流通環(huán)節(jié)，編織成一條“生產(chǎn)－流通－出口”的騙稅鏈條，具體流程如圖1 所示。

圖1 智能手表出口騙稅案交易鏈條

（三）資金流向分析

涉案企業(yè)的資金鏈條分為以下兩個(gè)部分。

1.采購(gòu)資金回流

虛開(kāi)企業(yè)L 以采購(gòu)材料的名義，向上游10 戶供貨企業(yè)匯入“材料采購(gòu)”款項(xiàng)，但雙方并無(wú)實(shí)際貨物交易。短期內(nèi)，款項(xiàng)通過(guò)上游企業(yè)的投資人、負(fù)責(zé)人等轉(zhuǎn)回曾經(jīng)擔(dān)任L 公司法定負(fù)責(zé)人的馮某某和鄧某某的銀行卡，再假借“投資款”“往來(lái)款”的名義轉(zhuǎn)回到L 公司的賬戶，形成采購(gòu)款回流、資金封閉循環(huán)的現(xiàn)象。

2.偽造出口資金支付

企業(yè)L 名義上向下游關(guān)聯(lián)企業(yè)M 出口貨物，實(shí)則企業(yè)L 收取加工費(fèi)為企業(yè)Y 代工生產(chǎn)簡(jiǎn)單型智能手表。與此同時(shí)，L 公司的實(shí)際控制人通過(guò)降低加工費(fèi)的方式“換取”了企業(yè)Y 的出口業(yè)務(wù)代辦資格，假借出口業(yè)務(wù)，實(shí)則馮某某轉(zhuǎn)賬給企業(yè)Y 的實(shí)際控制人顏某某，再通過(guò)顏某某轉(zhuǎn)賬給深圳華強(qiáng)北市場(chǎng)的外籍人員，通過(guò)非法操作兌換外幣匯款給馮某某在香港設(shè)立的虛假公司，虛假公司最終以外商的名義付款給公司M，偽造資金出口支付的過(guò)程，如圖2 所示：

圖2 智能手表出口騙稅案資金鏈條

綜上，以馮某某為實(shí)際控制人，L 和M 兩家公司為中心形成兩條資金封閉循環(huán)鏈條，在并無(wú)實(shí)際出口貨物的同時(shí)運(yùn)用資金流轉(zhuǎn)，偽造出口，騙取出口退稅。

（四）違法手段分析

1.“空殼企業(yè)”成為虛開(kāi)發(fā)票交易鏈條的初始環(huán)節(jié)

生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的起點(diǎn)是取得有效的增值稅專用采購(gòu)發(fā)票，這在很大程度上決定了企業(yè)所能取得出口退稅款的金額大小。本案例中，L 公司只是一家小型代工廠，并不具備生產(chǎn)能力，也沒(méi)有真實(shí)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，不產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，為了獲得出口退稅款，L 公司通過(guò)上游空殼企業(yè)進(jìn)行粗暴虛開(kāi)，獲得大量購(gòu)貨發(fā)票，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，用于后續(xù)出口退稅的申報(bào)，彌補(bǔ)了騙稅環(huán)節(jié)上的漏洞，保證了增值稅鏈條的完整性。

2.“外籍人員”及我國(guó)香港關(guān)聯(lián)公司幫助L 公司將賬面外銷收入核銷

犯罪分子在實(shí)施出口騙稅、假報(bào)出口時(shí)要解決進(jìn)口商支付外匯的問(wèn)題。對(duì)于內(nèi)地的企業(yè)家來(lái)說(shuō)，香港是開(kāi)設(shè)離岸賬戶最好的地方之一，其沒(méi)有外匯管制措施，便于進(jìn)行國(guó)際收款業(yè)務(wù)的開(kāi)展，因此一些想要騙稅的違法分子就利用這一便利條件，在香港注冊(cè)空殼公司，開(kāi)設(shè)銀行賬戶，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)資金回流，完成收匯活動(dòng)，通過(guò)“自買自賣”的方式制造外商付匯的假象。本案例中，L 公司通過(guò)深圳華強(qiáng)北的外籍人員將人民幣換成外匯，轉(zhuǎn)入馮某提前設(shè)立好的三家香港公司賬戶，再由其匯款給M 公司，偽造出口銷售業(yè)務(wù)完成。

3.“真假業(yè)務(wù)”粉飾騙稅流程長(zhǎng)鏈條

在本案例中，智能手表的出口業(yè)務(wù)是虛假的，L 公司和與其實(shí)際控制人相同的M 公司勾結(jié)，簽訂虛假購(gòu)銷合同。犯罪團(tuán)伙在構(gòu)建增值稅出口騙稅鏈條時(shí)，以給深圳企業(yè)代工這一真實(shí)交易為掩蓋，后虛構(gòu)大量購(gòu)貨交易以及出口業(yè)務(wù)，將企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)向前向后延伸，完善企業(yè)出口騙稅的鏈條。表面上看，各種票據(jù)以及相關(guān)環(huán)節(jié)的貨物流和資金流都真實(shí)存在，很大程度上掩蓋了L 公司的出口騙稅活動(dòng)，給稅務(wù)部門的監(jiān)管工作帶來(lái)了許多困難。

（五）違法企業(yè)稅務(wù)疑點(diǎn)分析

涉案企業(yè)的經(jīng)營(yíng)疑點(diǎn)分為以下幾個(gè)部分，如圖3所示。

圖3 智能手表出口騙稅案疑點(diǎn)

1.企業(yè)生產(chǎn)能力不足

首先，在實(shí)地調(diào)查過(guò)程中，檢察人員應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，從原材料投入到產(chǎn)成品生成，分析判斷該企業(yè)是否具備生產(chǎn)出口報(bào)關(guān)貨物的能力；其次，還應(yīng)檢查企業(yè)的生產(chǎn)能力是否與出口貨物數(shù)量相匹配；再次，還可以從產(chǎn)品耗用材料方面入手，產(chǎn)品物耗與產(chǎn)廢率結(jié)合考慮，分析投入是否真實(shí)合理。例如，本案中L 公司作為智能手表制造企業(yè)，申報(bào)信息中有數(shù)億元的銷售額，然而其生產(chǎn)設(shè)備投入僅有50 萬(wàn)元，二者不配比，且L 公司人工費(fèi)用占生產(chǎn)成本極低，與其產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)有所相悖。

2.報(bào)關(guān)出口敏感貨物

監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)出口體積小、價(jià)值高、退稅率高、出口金額較大、出口異常增長(zhǎng)產(chǎn)品的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。例如，本案中L 公司報(bào)關(guān)出口貨物為智能手表，屬于應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查的高價(jià)小規(guī)格電子產(chǎn)品。

3.報(bào)關(guān)口岸舍近求

監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注從敏感口岸報(bào)關(guān)出口次數(shù)多、金額大且集中的企業(yè)。企業(yè)報(bào)關(guān)出口地點(diǎn)為香港，特別是由陸路運(yùn)輸經(jīng)過(guò)深圳口岸報(bào)關(guān)出口到香港的，要注意其在運(yùn)輸方面，企業(yè)的貨物運(yùn)輸過(guò)程是否真實(shí)存在，貨物是否與運(yùn)輸單據(jù)上相符，目的地是否與合同中相符，以此來(lái)判定貨物運(yùn)輸?shù)恼鎸?shí)性。例如，本案中智能手表制造企業(yè)一般會(huì)采取產(chǎn)地就近出口的方式，L 公司卻沒(méi)有采取就近出口的方式，而是舍近求遠(yuǎn)，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)M 公司從深圳海關(guān)出關(guān)。

4.法定代表人異常

對(duì)于法定代表人頻繁更換、關(guān)聯(lián)交易的雙方法定代表人有親屬關(guān)系以及實(shí)際控制人另有其人的企業(yè)，容易出現(xiàn)互相勾結(jié)騙取出口退稅的行為，監(jiān)管人員應(yīng)當(dāng)對(duì)此格外警惕。例如，本案中L 公司自成立以來(lái)，其法定代表人頻繁更換，且L 公司與M 進(jìn)出口貿(mào)易公司的歷任法定代表人并非實(shí)際控制人，其實(shí)際控制人與法定代表人是親屬關(guān)系。

5.上游企業(yè)異常

監(jiān)管部門應(yīng)定期查詢申請(qǐng)出口退稅企業(yè)供應(yīng)鏈上下游企業(yè)的存在和經(jīng)營(yíng)情況，防止申請(qǐng)出口退稅企業(yè)自行偽造或買入虛假采購(gòu)及銷售發(fā)票，以此偽造完整交易鏈條進(jìn)行出口騙稅。例如，本案中L 公司的上游企業(yè)中有10 戶處于失聯(lián)狀態(tài)，無(wú)法找到實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，這10 戶企業(yè)占據(jù)L 公司一半以上的供貨量，同時(shí)也存在進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)不一致的狀態(tài)。

四、防范打擊我國(guó)出口騙稅的對(duì)策

（一）借助稅收大數(shù)據(jù)手段助力監(jiān)管

近年來(lái)，國(guó)家為了助力企業(yè)發(fā)展，建立了快速審核退稅制度，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金快速回流的同時(shí)也給了不法分子可乘之機(jī)。由于信息不對(duì)稱所造成的稅收監(jiān)管滯后，從發(fā)現(xiàn)違法行為到核實(shí)犯罪行為需要一定的時(shí)間，在此期間，犯罪分子迅速轉(zhuǎn)移資金、注冊(cè)空殼企業(yè)等，給國(guó)家稅收造成損失。針對(duì)此類行為，稅收大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立刻不容緩。從關(guān)聯(lián)方交易入手，建立信息共享平臺(tái)，整合全國(guó)信息形成信息網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)聯(lián)動(dòng)。從各部門信息整合入手，建立預(yù)警機(jī)制，化被動(dòng)為主動(dòng)，推動(dòng)稅收監(jiān)管的發(fā)展[3]。

（二）海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等多部門協(xié)調(diào)配合

在增值稅的抵扣中，應(yīng)該做到合同流、貨物流、現(xiàn)金流、發(fā)票流相統(tǒng)一并對(duì)應(yīng)，即四流合一。要想做到四流合一，需要多部門的協(xié)調(diào)，以海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)，加強(qiáng)與銀行、開(kāi)票企業(yè)、監(jiān)管機(jī)關(guān)等部門的協(xié)作，建立一條完整的監(jiān)管鏈[4]，密切監(jiān)管貨物出口過(guò)程，做到有據(jù)可依，根據(jù)信息化平臺(tái)的建立來(lái)增進(jìn)信息共享，減少監(jiān)管漏洞，打擊違法行為。

（三）著重監(jiān)管出口騙稅的高危產(chǎn)品

出口騙稅案件高發(fā)于生活品類、黃金、煤炭等不易檢測(cè)與標(biāo)記的產(chǎn)品，因此海關(guān)可以加大對(duì)此類產(chǎn)品的出口檢查力度[5]，以及追蹤貨物出口流向，防止出口貨物回流、以次充好及虛假出口等。例如，本案中的貨物智能手表不從產(chǎn)品產(chǎn)成地就近出口，而是舍近求遠(yuǎn)從電子產(chǎn)品等生產(chǎn)集散地深圳等海關(guān)出口的現(xiàn)象，就是出口騙稅案件很好的預(yù)警信息。

（四）采取積極的稅收檢查機(jī)制

隨著監(jiān)管力度的加大，違法行為也更加隱蔽，要做到精準(zhǔn)打擊，就要采取積極的稅收檢查機(jī)制。一方面，提高檢查的頻率。常規(guī)性檢查必不可少，以增強(qiáng)企業(yè)行為的規(guī)范性；專項(xiàng)性檢查具有針對(duì)性，對(duì)騙稅高發(fā)環(huán)節(jié)、騙稅多發(fā)產(chǎn)品建立專項(xiàng)檢查；突擊檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，借助不定期的檢查加強(qiáng)震懾。另一方面，加大檢查力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)加強(qiáng)預(yù)警機(jī)制的建立，借助現(xiàn)代信息手段，實(shí)行平臺(tái)聯(lián)動(dòng)，使稅務(wù)監(jiān)管的鏈條更加完善，法網(wǎng)全面覆蓋。

（五）加強(qiáng)外匯監(jiān)管

在出口退稅環(huán)節(jié)，資金流的管控尤為重要。企業(yè)出口貨物涉及交易所帶來(lái)的外匯款項(xiàng)的真實(shí)性難以把握，容易被不法分子利用。在大批出口業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)，大量資金流給監(jiān)管帶來(lái)了難題。一方面，要加大資金監(jiān)測(cè)和核查力度，對(duì)于外匯資金來(lái)源做到有據(jù)可依；另一方面，要加大對(duì)違法犯罪行為的懲處力度，從根源上震懾并杜絕違法犯罪行為。