熊偉

學校內(nèi)部控制是為了保證學校財產(chǎn)、財務(wù)信息和其他經(jīng)濟資料的安全性，確保實現(xiàn)管理目標而提供合理保障機制。它通過對會計行為進行約束與規(guī)范從而達到提高效率、防范風險并完善組織結(jié)構(gòu)等目的。目前，我國大多數(shù)學校已經(jīng)建立起了一套相對比較完整的內(nèi)部控制制度體系實施辦法以及內(nèi)部控制標準體系，但是還不夠全面深入地了解學校財務(wù)管理過程中所存在的問題及其原因。因此，加強中小學學校財務(wù)管理的內(nèi)部控制建設(shè)已成為我國學校發(fā)展過程中必須重視并解決的問題。

中小學學校財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容和必要性

中小學學校財務(wù)內(nèi)部控制制度是由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、監(jiān)督執(zhí)行等因素形成的財務(wù)管理體系，目的在于保障資金安全，對財務(wù)工作和資金管理工作作出合規(guī)的監(jiān)督和評價。學校財務(wù)內(nèi)部控制工作的有序開展以及財務(wù)管理工作的穩(wěn)步推進，可有利于提升學校財務(wù)管理質(zhì)量，進而為學校落實教育教學工作提供基礎(chǔ)保障，防范出現(xiàn)貪污腐敗、徇私舞弊的問題，提高學校財務(wù)工作管理效率。

圍繞中小學學校實施財務(wù)內(nèi)部控制管理工作，根據(jù)財務(wù)管理中存在的突出問題進行分析，并總結(jié)影響到學校進一步發(fā)展中存在的阻礙因素，落實積極的應對措施，要按照不相容崗位相分離的原則來合理配置中小學學校財務(wù)崗位與工作人員，進而從整體上提升財務(wù)管理質(zhì)量，助推中小學學校的穩(wěn)定發(fā)展。更為重要的是，能夠通過優(yōu)化資金以及資產(chǎn)的相關(guān)配置，對學校中零散的財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行整合，確保財務(wù)管理工作的穩(wěn)步實現(xiàn)，這就為學校實施管理工作，落實“雙減”政策提供了政策與法律基礎(chǔ)。

中小學學校財務(wù)內(nèi)部控制管理存在的問題

一、財務(wù)管理內(nèi)部控制意識比較薄弱

目前，我國許多中小學學校的校長、副校長、教務(wù)主任及財務(wù)工作者幾乎均來自學校教師崗位，對教育教學管理有足夠的業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗水平，但面對財務(wù)管理，缺乏財務(wù)專業(yè)知識技能和經(jīng)驗，他們很難在學校財務(wù)內(nèi)部控制管理工作中起到實際指導作用。而學校的部分財務(wù)人員對于自身的工作職責也沒有清晰的認知，有的財務(wù)人員簡單地認為財務(wù)管理工作就是單純地記賬、算賬、管錢等，這與實際需要實施的財務(wù)核算、明細賬登記、稅費計提、項目分析決策等工作有著較大的差異，最終就會對學校經(jīng)費的支出、使用與資金核算分析等工作造成較大的影響。

制度是所有工作開展的保障和依據(jù)，部分中小學學校雖然制定了財務(wù)管理制度，但未能與時俱進及時根據(jù)國家新政策新法規(guī)更新制度，嚴重滯后于財務(wù)管理法律規(guī)定與財務(wù)狀況新特征，導致財務(wù)管理效率低下。

二、財務(wù)規(guī)章制度執(zhí)行不到位

嚴格執(zhí)行財務(wù)管理制度是一項重要的基礎(chǔ)性工作，可以保證學校資產(chǎn)安全、完整和有效地運用。但是目前部分學校還沒有建立一套完善且科學合理又符合自身實際情況發(fā)展需求的財務(wù)規(guī)章制度，或者制度與執(zhí)行相分離。

同時，學校內(nèi)部會計核算工作不到位，許多學校教職工對財務(wù)基礎(chǔ)知識了解不全面。學校沒有專門人員進行這方面內(nèi)容教育和培訓工作，有些教師沒有認真負責地把相關(guān)理論付諸實踐，還有部分教師本身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高也是一個重要原因，這些因素都嚴重影響了學校在社會公眾中的形象，給學校帶來一定的損失和負面影響。

三、財務(wù)崗位設(shè)置不合理

財務(wù)崗位設(shè)置不合理，是內(nèi)部控制薄弱的主要原因之一。學校在實際工作中存在著很多問題：一是學校沒有對財務(wù)各角色的崗位設(shè)置、職責權(quán)限進行明確，導致出現(xiàn)分工不夠明確、職責不清晰，工作問題相互推諉等情況。二是財務(wù)人員配置不足，一人多崗容易導致違背“不相容崗位分離”原則。三是缺乏有效的責任制度及監(jiān)督、考核機制，致使財務(wù)人員敷衍工作。四是在聘任財會人員時不夠重視其專業(yè)技能與綜合素質(zhì)水平等問題，致使財務(wù)工作業(yè)務(wù)水平及效率低下。

四、財務(wù)內(nèi)部控制存在疏漏環(huán)節(jié)

在中小學學校開展財務(wù)內(nèi)部控制工作時，還需要重視財務(wù)內(nèi)部控制制度的搭建，要重視財務(wù)內(nèi)部控制的全面性、整體性，將內(nèi)部控制貫穿于決策、執(zhí)行以及監(jiān)督的整個過程中。但部分中小學學校在落實財務(wù)管理工作時存在許多內(nèi)部控制的空白點，突出表現(xiàn)為“重視執(zhí)行，輕視決策和監(jiān)督”，以及未能將學校財務(wù)制度和“三重一大”事項決策機制相融合運用到實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理中，落實相應的教育管理活動時未綜合考慮學校財務(wù)運行現(xiàn)狀與學校目前所擁有的經(jīng)費等，導致財務(wù)內(nèi)部控制的整體質(zhì)量相對較差。

五、財務(wù)內(nèi)部控制缺乏有效的評價監(jiān)督機制

財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和實施，需要定期對各項工作進行評估，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，并做出相應措施。在管理監(jiān)督方面缺乏有效的評價機制，當前有些學校沒有設(shè)立專門機構(gòu)或者是人員來負責這項工作，由于缺少專業(yè)性人才參與到這一環(huán)節(jié)中，導致相關(guān)工作人員不能很好地了解到自身職責所在以及存在哪些不足之處等一系列情況發(fā)生。同時也因為財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善、實施不到位所出現(xiàn)的問題，致使一些工作人員對工作關(guān)鍵環(huán)節(jié)不夠重視，導致財務(wù)內(nèi)部控制制度不能很好地實行，使得工作無法順利開展。

目前，我國的很多學校在財務(wù)管理和會計工作上，還沒有建立健全有效的評價監(jiān)督機制，許多學校存在著嚴重的問題。比如：有些老師認為內(nèi)部控制制度不重要或者是內(nèi)部控制只跟財務(wù)部門相關(guān)，他們只是一味強調(diào)形式主義，表面化了一些實質(zhì)性內(nèi)容而忽略實際情況。部分學校對相關(guān)人員缺乏必要培訓或教育等原因造成內(nèi)部控制意識薄弱，還有些財務(wù)管理部門和會計工作崗位沒有建立有效的監(jiān)督機制，導致財務(wù)工作存在一些問題，如會計賬目不健全、記賬方法落后，甚至出現(xiàn)虛假信息等，這些情況都在很大程度上影響了內(nèi)部控制制度的有效實施。

加強中小學學校財務(wù)內(nèi)部控制管理的措施

一、提高財務(wù)管理內(nèi)部控制意識

首先，學校管理層要樹立內(nèi)部控制意識，明確內(nèi)部控制將貫穿整個學校教育教學工作；財務(wù)管理人員要認識到自己在學校財務(wù)管理環(huán)節(jié)的核心地位。其次，要加強對財務(wù)人員的培訓。在學校中，財務(wù)人員是一個關(guān)鍵性因素，他們不僅要了解國家各項方針政策和法律法規(guī)等方面知識，還要知道如何運用這些制度來規(guī)范自己、提高工作效率。最后，還要建立健全有效的財務(wù)管理制度，以保證學校各項經(jīng)濟活動能夠有序進行、保障資金使用合理合法合規(guī)，讓內(nèi)部控制成為一種規(guī)范化形式。在當今社會，法制觀念和職業(yè)道德教育的重要性不容小覷，所以要想讓學校教職工都能夠遵守法律法規(guī)、自覺維護學校利益，就必須加強對他們自身素質(zhì)與能力的培養(yǎng)。學校應該定期組織財務(wù)人員進行培訓學習，定期組織財務(wù)人員參加有關(guān)法律和法規(guī)的講座，讓他們了解最新最前沿法律政策，并對學校經(jīng)營管理模式有一個清晰認識。

二、強化執(zhí)行，確保規(guī)章制度發(fā)揮效力

學校財務(wù)管理中的規(guī)章制度，應根據(jù)實際情況進行修訂與完善，并嚴格執(zhí)行。對學校內(nèi)部會計核算、資產(chǎn)清查等方面都需要按照相關(guān)規(guī)定來做，同時還應該加大監(jiān)督檢查力度以及考核工作落實到人和責任上，建立健全獎懲機制、績效評估體系和獎勵措施等等。在日常管理工作中要制定一套科學合理有效的財務(wù)管理制度，這樣才可以調(diào)動工作人員的積極性與主動性。同時，還應該加強對內(nèi)部控制的宣傳，讓工作人員能夠真正意識到財務(wù)管理是學校管理中最重要的部分之一。

在制定和執(zhí)行各項規(guī)章制度時，要堅持原則性、實用性及針對問題的特殊要求。首先要貫徹落實國家政策，任何學校都需要以法律法規(guī)為依據(jù)。因此，必須加強對教職工思想意識方面的教育和引導。其次就是強化紀律管理力度與獎懲措施建設(shè)工作。再次則應該注重培養(yǎng)教職工責任感、使命感以及敬業(yè)心等道德品質(zhì)建設(shè)內(nèi)容來提高執(zhí)行能力水平，從而促進內(nèi)部控制制度有效實施并實現(xiàn)其價值目標。最后是必須加強教職工的思想教育和道德規(guī)范建設(shè)工作，加大執(zhí)行力度，只有嚴格按照各項規(guī)章制度來落實學校內(nèi)部控制中所涉及的各類內(nèi)部控制措施，才能有效發(fā)揮其作用。

三、優(yōu)化配置，確保不相容崗位分離

在學校的財務(wù)管理中，必須對關(guān)鍵崗位相關(guān)人員進行合理配置。一是要建立一個科學合理、職責明確和與其他部門相互制約的工作機構(gòu)。二是根據(jù)實際情況設(shè)置關(guān)鍵崗位角色，明確崗位要求、職責權(quán)限。堅持“不相容崗位分離”原則，如果出現(xiàn)了職務(wù)重疊，就需要明確其職責，嚴格按照制度要求進行會計處理。不相容崗位之間要相互制約和監(jiān)督，在工作中，要保證不相容崗位和內(nèi)部會計信息的相互約束，避免出現(xiàn)財務(wù)人員利用職務(wù)之便進行貪污舞弊現(xiàn)象。三是對于那些勝任工作者采用一定程度上精神或物質(zhì)獎勵等方式來激勵他們不斷學習新知識、提高自身素質(zhì)，使其能夠在日常的財務(wù)管理中發(fā)揮最大化作用。四是提高人員素質(zhì)及操作技能培訓，實現(xiàn)內(nèi)部會計信息質(zhì)量水平持續(xù)提升以及財務(wù)數(shù)據(jù)安全性穩(wěn)定化，確保各項業(yè)務(wù)能夠有序運行，進而促進學校管理效率不斷發(fā)展提高。

四、加強內(nèi)審，發(fā)揮內(nèi)審對內(nèi)部控制的促進作用

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，它在促進學校健康發(fā)展方面發(fā)揮著不可替代的作用。因此加強內(nèi)審對內(nèi)部控制制度建設(shè)、完善和健全相關(guān)法律法規(guī)等工作尤為關(guān)鍵。在內(nèi)部審核中要嚴格按照國家有關(guān)部門規(guī)定進行操作，對內(nèi)審人員選拔要公開公正透明，對于財務(wù)管理流程也應做到合理有效，避免發(fā)生徇私舞弊現(xiàn)象，從而影響到審計結(jié)果的真實性，確保內(nèi)審質(zhì)量提高是必要手段之一。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制中的一個重要組成部分，它在學校管理過程中起著非常大的作用。所以加強內(nèi)審，對學校各部門工作進行有效監(jiān)督，保證其公正性與合理化就顯得尤為關(guān)鍵，如果有條件成立內(nèi)部審計機構(gòu)，可以有效提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

五、完善財務(wù)內(nèi)部控制評價、監(jiān)督機制

財務(wù)內(nèi)部控制評價是對學校的管理效果進行評估，并提出改進意見，提高學校在行業(yè)中的競爭力，目前我國很多學校還沒有建立專門負責監(jiān)督檢查學校各部門工作情況、完成任務(wù)以及是否按期上交各項經(jīng)費的監(jiān)督管理機制。對于這些行為都應該有一個明確而嚴格的處罰制度來約束其不良風氣，同時要完善財務(wù)內(nèi)部控制評價體系與獎懲辦法、考核方式和程序，并加大對教職工的培訓力度，提高學校的管理水平、財務(wù)人員的工作積極性和主動性，同時也能讓內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮其作用。在評價過程中可以采用多種形式，比如以教職工為主體、以部門為單位進行考核與監(jiān)督，對管理人員實行定期培訓考核以及按期舉行績效考評，完善學校管理機制。

當前，我國中小學學校財務(wù)內(nèi)部控制管理還存在較多問題，主要表現(xiàn)在：內(nèi)部控制意識薄弱，財務(wù)制度執(zhí)行不到位，財務(wù)崗位設(shè)置不合理，財務(wù)內(nèi)部控制存在疏漏，缺乏有效評價監(jiān)督機制等方面。因此，在新時期加強對學校財務(wù)內(nèi)部控制管理工作是很有必要的，我們可以采取提高財務(wù)內(nèi)部控制意識，強化財務(wù)制度的執(zhí)行，優(yōu)化財務(wù)關(guān)鍵崗位設(shè)置，加強內(nèi)審，完善內(nèi)部控制評價監(jiān)督機制等策略。實施這些策略都需要學校不斷地完善相關(guān)管理體系建設(shè)，以及加大制度實施力度，從而使內(nèi)部控制管理得到有效落實，提高學校管理的質(zhì)量和效率，從而促進我國社會經(jīng)濟穩(wěn)定健康發(fā)展。（作者單位：電子科技大學附屬實驗小學）