王霞

審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是對(duì)公司及企事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行監(jiān)督與檢查，以確保有關(guān)資料真實(shí)完整并且相關(guān)結(jié)論符合財(cái)經(jīng)法規(guī)要求。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作還處于初級(jí)階段，并沒(méi)有形成系統(tǒng)化體系架構(gòu)，且隨著信息化的不斷發(fā)展，審計(jì)信息化成為企業(yè)管理與發(fā)展的重要組成部分，由于煙草行業(yè)本身諸多限制因素及傳統(tǒng)審計(jì)觀念等的制約，當(dāng)前階段，實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)的總體目標(biāo)難度較大，因此有必要對(duì)企業(yè)審計(jì)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步分析研究，從而提出完善建議與對(duì)策。

目前，我國(guó)的信息化建設(shè)作為國(guó)家戰(zhàn)略，已經(jīng)進(jìn)入了快速發(fā)展階段，特別是在企業(yè)審計(jì)方面取得了較快進(jìn)展。但由于各部門信息平臺(tái)尚未建成或功能不全等原因，造成內(nèi)部審計(jì)工作開展遇到諸多困難。因此對(duì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)進(jìn)行開發(fā)利用成為一個(gè)必然趨勢(shì)；當(dāng)前我國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)缺乏經(jīng)驗(yàn)，也沒(méi)有形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)推動(dòng)該系統(tǒng)在企業(yè)中推廣應(yīng)用。

一、煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

煙草企業(yè)的內(nèi)部控制制度在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理而形成，并逐漸完善和規(guī)范化。內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中因難以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面采集，在信息價(jià)值挖掘分析不充分的情況下，無(wú)法全面發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵問(wèn)題難以被發(fā)現(xiàn)；在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，因缺少信息儲(chǔ)存技術(shù)手段，在后續(xù)審計(jì)工作中難以提供強(qiáng)大的信息資源基礎(chǔ)；內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程缺少實(shí)時(shí)監(jiān)督的技術(shù)手段，造成內(nèi)部審計(jì)工作滯后，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)警示不夠及時(shí)；內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)過(guò)程中缺乏通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)全面采集，內(nèi)部審計(jì)人員不能夠通過(guò)信息化手段對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，難以實(shí)現(xiàn)通過(guò)信息化技術(shù)進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和實(shí)時(shí)審計(jì)，影響內(nèi)部審計(jì)的覆蓋面和審計(jì)效率。這些問(wèn)題都制約著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展水平。雖然近年來(lái)隨著國(guó)家對(duì)相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行不斷的修訂和完善，但由于煙草企業(yè)審計(jì)信息化建設(shè)不健全，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系尚未健全等原因，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)各種問(wèn)題，影響評(píng)審計(jì)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性與客觀性。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的重要性

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)健康發(fā)展的重要保障，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化不僅能夠促進(jìn)審計(jì)手段的創(chuàng)新、提高審計(jì)效率和加強(qiáng)審計(jì)成果的利用，還有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”。因此煙草企業(yè)必須提高自身行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。首先，要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位信息資源進(jìn)行整合，在信息化建設(shè)過(guò)程中需要將所有相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)一到系統(tǒng)平臺(tái)。其次，通過(guò)分析數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)存在于各個(gè)不同部門之間的重要特征，和內(nèi)部控制制度是否健全等。再次，審計(jì)工作的重要價(jià)值體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中，包括對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行有效監(jiān)督并做出相應(yīng)評(píng)價(jià)，通過(guò)分析得出結(jié)論，為決策者提供參考意見，幫助企業(yè)更好地發(fā)展。

三、煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目前主要是傳統(tǒng)的手工查賬審計(jì)方式，缺乏信息化管理模式，在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、整理等。傳統(tǒng)手工查賬方式不僅消耗人力物力，也面臨著紙質(zhì)材料失真和人工操作出現(xiàn)差錯(cuò)與失誤的問(wèn)題。這種方式效率較低且容易丟失重要文件信息資料，在一些特殊情況下無(wú)法獲取有效證據(jù)支持相關(guān)線索調(diào)查等；部門信息不能共享，使得內(nèi)部審計(jì)人員難以突破限制，無(wú)法全面獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，不能依據(jù)數(shù)據(jù)從多角度分析對(duì)比，從而影響對(duì)隱藏審計(jì)線索的查找能力以及審計(jì)取證能力，造成審計(jì)成果價(jià)值降低。

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在欠缺

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)監(jiān)督的重要手段，其獨(dú)立性是保證信息系統(tǒng)安全可靠運(yùn)行、維護(hù)信息資料完整準(zhǔn)確傳遞、確保相關(guān)政策和制度得以貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)。從管理層角度來(lái)說(shuō)，雖然大部分人已經(jīng)意識(shí)到了信息化管理的重要性及必要性，但在開展業(yè)務(wù)時(shí)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的級(jí)別平行或者高于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的狀況，使得內(nèi)部審計(jì)和最終的審計(jì)結(jié)論不被重視或者權(quán)威性受到質(zhì)疑，不能引起審計(jì)對(duì)象和上級(jí)的重視，內(nèi)部審計(jì)處在尷尬的位置，審計(jì)人員在這種情況下難以做出客觀、公正的判斷，審計(jì)成果也不可能得到真正的落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的欠缺影響了內(nèi)部審計(jì)工作開展的深度和廣度，也制約內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計(jì)信息數(shù)據(jù)采集渠道受限

內(nèi)部審計(jì)信息采集的全面與否關(guān)系到審計(jì)信息化的成效，審計(jì)數(shù)據(jù)的采集渠道一方面是企業(yè)內(nèi)各部門之間的數(shù)據(jù)采集和共享，另一方面是各子公司的數(shù)據(jù)匯集。由于不同部門的保密性和安全性規(guī)定以及可能存在的競(jìng)爭(zhēng)性關(guān)系，為了防止關(guān)鍵數(shù)據(jù)泄露，相關(guān)部門與內(nèi)部審計(jì)人員之間可能不會(huì)實(shí)現(xiàn)有效的信息共享，這使得信息的流通受阻，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員不能從其他部門及時(shí)采集審計(jì)數(shù)據(jù)，從而影響審計(jì)信息化水平。

（三）內(nèi)部審計(jì)缺乏規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

目前企業(yè)在開展信息化建設(shè)過(guò)程中缺乏一個(gè)明確且可參考的具體準(zhǔn)則。因此要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)部門之間信息交流共享，提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)和工作能力，同時(shí)也應(yīng)該建立一套完整的內(nèi)控機(jī)制并嚴(yán)格執(zhí)行，為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化提供基礎(chǔ)資料支持，以保證內(nèi)部控制制度能夠有效實(shí)施，實(shí)現(xiàn)預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。

四、煙草企業(yè)高質(zhì)量審計(jì)信息化策略探析

煙草企業(yè)審計(jì)信息化是一種重要的審計(jì)技術(shù)，它可以幫助企業(yè)更好地管理財(cái)務(wù)信息，提高審計(jì)效率，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果。審計(jì)信息化的實(shí)施需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，采取有效的策略。煙草企業(yè)審計(jì)信息化的實(shí)施需要建立完善的信息系統(tǒng)，以支持審計(jì)信息化的實(shí)施。其次需要建立一個(gè)完善的審計(jì)管理體系，以支持審計(jì)信息化的實(shí)施。此外還需要建立一個(gè)完善的審計(jì)報(bào)告體系，以支持審計(jì)信息化的實(shí)施。最后需要建立一個(gè)完善的審計(jì)報(bào)告審核體系，以支持審計(jì)信息化的實(shí)施。

煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)，是我國(guó)審計(jì)界和理論界都關(guān)注并且亟待解決的問(wèn)題?；趦?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的煙草企業(yè)審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)策略，探討了如何實(shí)現(xiàn)煙草企業(yè)審計(jì)信息化，以及實(shí)現(xiàn)信息化的策略，主要從內(nèi)審人員角度，分析了當(dāng)前內(nèi)部審核制度在實(shí)施過(guò)程中存在著諸如專業(yè)人才不足、管理機(jī)制不完善等一系列缺陷，并針對(duì)這些缺陷提出了相應(yīng)對(duì)策。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，自身能力不足、對(duì)相關(guān)軟件使用率不高或使用效果不佳等專業(yè)勝任能力問(wèn)題仍然普遍存在。因此，需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力、技術(shù)能力。內(nèi)部審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變思想去學(xué)習(xí)、掌握新技術(shù)，以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，通過(guò)對(duì)煙草行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集整理，以及與其他部門溝通找出其中突出的矛盾點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際情況制定出合理化建議和解決方案來(lái)改善審計(jì)工作質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目的。

五、基于層次分析法建立高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系

層次分析法是一種用于評(píng)價(jià)系統(tǒng)中各要素之間關(guān)系的方法。首先，確定被審計(jì)單位各類業(yè)務(wù)在風(fēng)險(xiǎn)控制框架內(nèi)各自職責(zé)，然后將各項(xiàng)內(nèi)部控制進(jìn)行分解和組合進(jìn)而形成一個(gè)遞階層次結(jié)構(gòu)模型。每一層都包括了不同層級(jí)的子目標(biāo)（即高層管理人員責(zé)任分配）。從邏輯上來(lái)說(shuō)，層次分析法比較科學(xué)合理，并且具有較強(qiáng)實(shí)用性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一是相關(guān)指標(biāo)權(quán)重值，基于層次分析法內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)體系是在結(jié)合了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息社會(huì)理論和信息技術(shù)基礎(chǔ)上建立起來(lái)。主要包括以下內(nèi)容：一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)。在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與管理時(shí)需要關(guān)注其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠，以及相關(guān)法律法規(guī)能否得到有效執(zhí)行等問(wèn)題。同時(shí)還需考慮到企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，并制定出相應(yīng)應(yīng)對(duì)策略方案來(lái)確保內(nèi)部審計(jì)工作順利開展、高效實(shí)施。二是審計(jì)對(duì)象。是指管理層及各部門為企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)管理所需信息或建議的人員以及其他能夠被利用或者執(zhí)行該項(xiàng)活動(dòng)的因素等內(nèi)容（如信息系統(tǒng)開發(fā)能力等方面），確定層次結(jié)構(gòu)模型中輸入與輸出指標(biāo)，對(duì)上一層次進(jìn)行量化處理。

（一）建立層次結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是保證組織中各項(xiàng)活動(dòng)符合相關(guān)法律規(guī)范，并確保有效執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略目標(biāo)。然而在煙草行業(yè)內(nèi)，由于各部門之間缺乏溝通與交流、工作效率低下等原因，導(dǎo)致問(wèn)題得不到及時(shí)解決。為了能夠提高煙草公司整體運(yùn)行效率和工作質(zhì)量，需要將這些問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化處理，進(jìn)而建立起以審計(jì)理論為基礎(chǔ)內(nèi)容的內(nèi)部信息化制度體系。

完善相關(guān)法律法規(guī)，確保其具有一定權(quán)威性和約束力；在審計(jì)信息化的實(shí)踐過(guò)程中，應(yīng)該建立層次結(jié)構(gòu)，以保證內(nèi)部審計(jì)部門能夠有效地實(shí)施，并且及時(shí)對(duì)其進(jìn)行修改和完善。首先是管理層層面，企業(yè)需要根據(jù)自身發(fā)展情況以及實(shí)際需求，來(lái)確定不同的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置位置。其次是組織層方面，即由專門人員組成決策小組，制定出相應(yīng)方案并監(jiān)督落實(shí)執(zhí)行。再次從業(yè)務(wù)流程角度出發(fā)將信息系統(tǒng)建設(shè)與審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)信息共享、資源整合及利用等，從而形成一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)體系。

（二）構(gòu)造判斷矩陣

在審計(jì)信息化系統(tǒng)中，構(gòu)建判斷矩陣是一項(xiàng)重要的工作，通過(guò)對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)合理的分析與設(shè)計(jì)，可以提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門獲取信息和資源的時(shí)效性。構(gòu)建判定矩陣主要從以下兩個(gè)方面著手：一是根據(jù)被審查單位所提交內(nèi)容是否可控和可接受程度著手；二是依據(jù)審核結(jié)果做出相應(yīng)決策。首先需要明確劃分出每一個(gè)具體目標(biāo)層并確定好判斷矩陣中的每個(gè)元素，然后將這些遞進(jìn)關(guān)系融入判斷層次當(dāng)中，對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)合理的分析和設(shè)計(jì)。

（三）層次單排序及其一致性檢驗(yàn)

層次單排序是指將審計(jì)信息化建設(shè)的主要內(nèi)容和方向劃分為若干個(gè)子目標(biāo)，然后再對(duì)每一個(gè)子目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定每個(gè)目標(biāo)在組織戰(zhàn)略上的位置。這種方法能夠有效地促進(jìn)信息系統(tǒng)整體質(zhì)量提升。其具體實(shí)施步驟如下：首先由系統(tǒng)管理員把所有的信息輸入數(shù)據(jù)庫(kù)中；其次通過(guò)審核并錄入數(shù)據(jù)后交由應(yīng)用層處理分析結(jié)果即可輸出給審計(jì)人員；最后將計(jì)算出的各項(xiàng)指標(biāo)與實(shí)際值對(duì)比。

層次單排序及其一致性檢驗(yàn)是指對(duì)所有的審計(jì)項(xiàng)目，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，按照一定邏輯順序進(jìn)行排列并對(duì)照相應(yīng)的數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)所選方案或整體內(nèi)部系統(tǒng)實(shí)施情況。對(duì)于計(jì)算機(jī)類、管理類和通用型信息系統(tǒng)等其他應(yīng)用類型而言，其實(shí)現(xiàn)過(guò)程較為復(fù)雜且耗時(shí)較長(zhǎng)。因此在運(yùn)用層次分析法時(shí)需要將這三個(gè)類別劃分為若干個(gè)子目標(biāo)層：一是對(duì)被審計(jì)單位信息化現(xiàn)狀做出客觀描述并且判斷其重要性，二是通過(guò)審計(jì)報(bào)告與實(shí)際項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)照比較，得出結(jié)論并提出改進(jìn)建議。

（四）層次總排序和一致性檢驗(yàn)

在審計(jì)工作進(jìn)行的過(guò)程中，如果存在一定的程序上的差異，就會(huì)影響到結(jié)果，那么需要進(jìn)行層次分值判斷。首先是數(shù)據(jù)信息一致，即同一項(xiàng)目的處理方法不同所得到的樣本之間是否具有可比性。其次是程序?qū)傩耘c時(shí)間屬性一致與否決定著其相對(duì)獨(dú)立性和客觀公正性。再次則是從審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施及控制等多個(gè)角度對(duì)其進(jìn)行分析比較，確定它們?cè)诳傮w上相適應(yīng)的程序。

在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)過(guò)程中，需要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)對(duì)其具體實(shí)施步驟和要求做出詳細(xì)的說(shuō)明。同時(shí)也要結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，以及自身特點(diǎn)等因素做進(jìn)一步的調(diào)整。但是企業(yè)在應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)時(shí)往往會(huì)遇到這樣或那樣的問(wèn)題：首先是無(wú)法將所有工作統(tǒng)一到信息系統(tǒng)。其次就是不能確保信息與數(shù)據(jù)之間是否一致。最后則是因?yàn)閷徲?jì)人員沒(méi)有進(jìn)行充分溝通，導(dǎo)致內(nèi)部控制不完善甚至出現(xiàn)漏洞，這就需要整合企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，并注重信息采集和共享過(guò)程中保密機(jī)制的建立與完善，針對(duì)不足之處作出相應(yīng)改進(jìn)來(lái)彌補(bǔ)，助力內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展。

目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)信息化系統(tǒng)的開發(fā)不夠充分，這制約了企業(yè)審計(jì)工作現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型升級(jí)。因此，以煙草行業(yè)為例進(jìn)行深入研究并提出對(duì)策建議具有十分重要意義。在實(shí)際審計(jì)工作中，利用數(shù)字技術(shù)管理內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程，自動(dòng)統(tǒng)計(jì)問(wèn)題、分析審計(jì)成果，鞏固審計(jì)的監(jiān)督作用，不斷更新和完善內(nèi)部審計(jì)理念與方法，實(shí)現(xiàn)信息化系統(tǒng)服務(wù)于公司管理的目標(biāo)。

（作者單位：河南省鄭州市煙草專賣局）