康凌蘭

為了提高工會會計信息質(zhì)量，滿足財務(wù)工作的需要，新《工會會計制度》于2022 年1 月1 日起施行。本文對醫(yī)院工會在舊制度下的財務(wù)管理問題進行了梳理；分析新制度的具體變化，對科目設(shè)置和賬務(wù)處理進行調(diào)整，并對醫(yī)院工會財務(wù)管理優(yōu)化提出建議：努力實現(xiàn)財務(wù)管理一體化，發(fā)揮會計核算、預(yù)算管理、績效管理的協(xié)同作用。為了加強工會財務(wù)管理、規(guī)范會計核算，提高工會會計信息質(zhì)量，舊工會會計制度已不能滿足工會會計核算的新要求，醫(yī)院工會根據(jù)新《工會會計制度》的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，對科目設(shè)置和賬務(wù)處理進行調(diào)整，與政府會計制度相銜接，努力實現(xiàn)醫(yī)院工會財務(wù)管理一體化。

一、舊制度下醫(yī)院工會財務(wù)管理問題

隨著互聯(lián)網(wǎng)滲透到各行各業(yè)及新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，舊《工會會計制度》在預(yù)決算管理、內(nèi)控建設(shè)、資產(chǎn)管理等方面都已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的需要。

（一）預(yù)算執(zhí)行偏差較大

工會預(yù)算是各級工會組織按照一定程序核定的年度收支計劃。醫(yī)院預(yù)算管理是工會財務(wù)管理的重要內(nèi)容，預(yù)算編制一般參照以前年度實際收支金額，采用增量預(yù)算法，沒有考慮到每年的具體情況，預(yù)算執(zhí)行能力不足。

近年來，醫(yī)院工會預(yù)算執(zhí)行情況趨于好轉(zhuǎn)，但仍然有些項目預(yù)算執(zhí)行偏差較大，需要結(jié)合實際情況，不斷加強預(yù)算編制的科學性、準確性，使預(yù)算執(zhí)行更規(guī)范。

（二）內(nèi)控制度建設(shè)不健全

按相關(guān)文件規(guī)定，醫(yī)院工會各項收支實行工會委員會集體領(lǐng)導(dǎo)下的主席負責制，重大收支須集體研究決定。醫(yī)院工會制定了《財務(wù)會計管理制度》，包含了內(nèi)部控制、收支管理、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、專項資金等制度，尚未單獨建立“三重一大”集體決策制度、采購制度。

（三）資產(chǎn)管理粗糙

醫(yī)院工會固定資產(chǎn)購入后并未計提折舊，資產(chǎn)在使用過程中如果產(chǎn)生損耗，資產(chǎn)價值不能真實反映和計量，賬面價值和實地盤點價值不一致，存在賬實不符的情況，不符合會計信息質(zhì)量的要求。

在舊的《工會會計制度》下，對庫存物品購入時做庫存管理，實際領(lǐng)用時計入相應(yīng)支出。這樣庫存物品在領(lǐng)用前并未在工會資產(chǎn)賬面上反應(yīng)出來，不符合工會資產(chǎn)真實性要求。

（四）信息化水平較低

醫(yī)院工會之前采用單機版財務(wù)軟件進行會計核算，很多功能模塊都不能滿足新制度的要求，如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的計提，年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的管理，相關(guān)預(yù)算和會計報告的編制等都需要對會計信息系統(tǒng)進行優(yōu)化升級。

二、新制度的主要變化

為滿足工會財務(wù)管理的需要，財政部發(fā)布了新《工會會計制度》。新制度對預(yù)算管理、內(nèi)控建設(shè)、資產(chǎn)管理、信息化建設(shè)等方面提出了更高的要求。

（一）提高工會預(yù)算管理水平

新制度要求將工會全部收入、支出納入會計核算，體現(xiàn)了《預(yù)算法》中全口徑預(yù)算的要求，有利于反映工會真實的財務(wù)狀況，提高工會預(yù)算管理水平。

工會資金管理有自有資金和財政撥款資金兩條線，新增安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金科目，對預(yù)算資金的安排和動用提出了新的要求。

醫(yī)院工會應(yīng)該結(jié)合工會實際工作需要，提高工會預(yù)算管理水平，合理編制預(yù)算，有效執(zhí)行預(yù)算，提升預(yù)算真實性、有效性。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)部控制有效施行

內(nèi)部控制是通過查找、梳理和評估經(jīng)濟活動中的各類風險，制定并實施一系列制度、程序和方法，對各類經(jīng)濟活動進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督整改的動態(tài)過程和機制。

醫(yī)院工會應(yīng)對各個業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要崗位、重大風險進行重點關(guān)注。工會各項經(jīng)濟活動實行不相容崗位相互分離和內(nèi)部授權(quán)審批控制，如業(yè)務(wù)審核、執(zhí)行與監(jiān)督崗位相分離。

（三）細化資產(chǎn)分類，提升工會資產(chǎn)管理水平

舊《工會會計制度》資產(chǎn)主要包含流動資產(chǎn)、投資、固定資產(chǎn)，隨著互聯(lián)網(wǎng)在工作中的普及，新制度將在建工程、無形資產(chǎn)也納入了資產(chǎn)的確認范疇，細化資產(chǎn)的分類，提高了會計信息的完整性。

新制度改變了工會“重資金、輕資產(chǎn)”的習慣，通過設(shè)立“資產(chǎn)基金”“累計折舊”“累計攤銷”等科目，實現(xiàn)了對工會各項資產(chǎn)全方位的核算與監(jiān)督，可以有效防范工會資產(chǎn)的流失。

根據(jù)新《工會會計制度》，醫(yī)院工會應(yīng)對固定資產(chǎn)計提折舊，除了文物、陳列品、動植物、圖書、檔案，單獨計價入賬的土地和以名義金額計量的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般采用年限平均法或者工作量法計提折舊，使用年限一經(jīng)確定，不得隨意變更，同時列明了《工會固定資產(chǎn)折舊年限表》，體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制原則。固定資產(chǎn)計提折舊時應(yīng)注意，當月增加的固定資產(chǎn)，當月計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月不提折舊；提足折舊和提前報廢的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

（四）加強信息化管理，實現(xiàn)財務(wù)一體化。

新制度的出臺，對財務(wù)信息化提出了更高的要求，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊攤銷的計提、會計報告的編制等都離不開會計信息化。工會開展信息化工作，應(yīng)符合財政部制定的相關(guān)規(guī)范和標準，確保利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段生成的會計信息符合會計法和相關(guān)制度的規(guī)定。工會只有不斷推進會計信息化的應(yīng)用，優(yōu)化新制度下的會計核算系統(tǒng)，完成會計核算系統(tǒng)的升級改造，才能提高工作效率，實現(xiàn)財務(wù)核算、預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理等多方面的信息需求，真正地實現(xiàn)財務(wù)管理一體化。

三、加強醫(yī)院工會財務(wù)管理的建議

（一）加強新工會會計制度培訓(xùn)，做好新舊制度銜接工作

要促進醫(yī)院工會財務(wù)管理制度的有效落實，醫(yī)院要結(jié)合近年來工會經(jīng)費的收支情況，詳細說明醫(yī)院工會自成立以來的運營情況，深入分析其帶來的社會效益、經(jīng)濟效益和困難等。醫(yī)院工會財務(wù)人員可以針對“新常態(tài)”下工會經(jīng)費開支、報賬等工作新變化新要求進行培訓(xùn)，認真學習新《工會會計制度》《工會新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，不僅要做好新舊制度銜接基礎(chǔ)工作，還應(yīng)站在財務(wù)管理一體化的角度對文件制度進行思考和運用。

工會財務(wù)應(yīng)積極適應(yīng)新形勢、新常態(tài)的要求，在今后的工作中認真領(lǐng)會文件精神，切實提高業(yè)務(wù)技能和水平，積極參加上級工會組織的新制度變化要點及新軟件操作培訓(xùn)，做好財務(wù)軟件新舊銜接，促進財務(wù)工作的規(guī)范化與科學化。

1.對資產(chǎn)進行全面清查盤點，包括：貨幣資金、往來款、固定資產(chǎn)。

2.做好新會計信息系統(tǒng)的使用培訓(xùn)工作，建立新賬，進行新舊會計制度科目余額的銜接，編制新的科目余額表及資產(chǎn)負債表。

（二）強化工會內(nèi)部控制建設(shè)，實現(xiàn)業(yè)財融合。

內(nèi)部控制建設(shè)是提高醫(yī)院管理水平和服務(wù)能力，加強廉政風險防控機制的重要舉措。各部門要在醫(yī)院工會內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組的強力領(lǐng)導(dǎo)下，強化責任，認真總結(jié)，通力合作，全力推進，確保醫(yī)院工會內(nèi)控建設(shè)工作的進度和質(zhì)量，結(jié)合實際規(guī)范工會經(jīng)費的管理和使用，依法依規(guī)為職工爭取福利，提高為職工服務(wù)的效率，以內(nèi)控建設(shè)工作促進工會健康持續(xù)發(fā)展。

醫(yī)院也要進一步規(guī)范工會會計基礎(chǔ)工作，開展獨立核算，按照有關(guān)規(guī)定配備相應(yīng)業(yè)務(wù)素質(zhì)的會計人員，完善制度建設(shè)，建立健全工會財務(wù)核算制度，根據(jù)實際情況，形成工會財務(wù)管理體制，從制度上管權(quán)，按制度管事，以制度管人，增強責任感、加強對工會財務(wù)工作的監(jiān)督檢查，落實工會組織內(nèi)部決策與控制分離的工作原則，加強工會財務(wù)規(guī)范管理。醫(yī)院工會應(yīng)按照分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)要求落實不相融崗位相分離和定期輪崗制度。醫(yī)院工會還應(yīng)建立健全“三重一大”集體決策制度，各項收支實行工會委員會集體領(lǐng)導(dǎo)下的主席負責制，分配大額資金或?qū)ｍ椯Y金應(yīng)履行集體決策程序。

審計委員會要充分發(fā)揮監(jiān)督的作用，對工會經(jīng)費的征收、管理和使用情況進行定期審計。

在內(nèi)控體系建設(shè)中，應(yīng)對業(yè)務(wù)流程進行梳理，找到風險點并進行評估，對可能存在的缺陷進行整改，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程控制，防范操作風險，將業(yè)務(wù)流程與財務(wù)管理相結(jié)合，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)相互監(jiān)督，相互促進。

（三）提升工會信息化水平，實現(xiàn)工會財務(wù)精細化管理

內(nèi)部控制的有序開展得益于完整可靠的數(shù)據(jù)信息的可用性，但信息化內(nèi)部控制體系的缺失在一定程度上影響了數(shù)據(jù)信息的收集。如果沒有足夠的內(nèi)部信息整合，容易造成信息孤島和信息碎片，阻礙了內(nèi)部審計部門對審計數(shù)據(jù)的收集，進而影響了后續(xù)數(shù)據(jù)信息的智能分析和審計結(jié)論準確性。此外，醫(yī)院工會開展針對工會內(nèi)部的審計工作仍依賴人工錄入、人工分析，部分數(shù)據(jù)信息雖然可以從醫(yī)院工會內(nèi)部計算機系統(tǒng)獲取，但需要工會內(nèi)部審計人員進行審計核查，結(jié)果取決于內(nèi)部人員專業(yè)水平，控制人員的準確性存在一定波動，在很大程度上影響內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。而工會的信息化水平不足，不利于提高內(nèi)部審計效率，還會增加內(nèi)部審計部門在獲取審計線索、發(fā)現(xiàn)審計疑點、發(fā)現(xiàn)風險等方面的人力成本和時間，削弱了價值，也削弱了內(nèi)部審計的服務(wù)能力，不利于內(nèi)部審計在醫(yī)院工會經(jīng)費應(yīng)用的監(jiān)督中發(fā)揮更大的作用。對此，需要強化醫(yī)院工會信息化管理升級工作開展，強化內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督管理。醫(yī)院工會也要制定內(nèi)部審計制度，應(yīng)用信息化管理系統(tǒng)，完善財務(wù)監(jiān)督機制，重點對財務(wù)中的經(jīng)濟活動做好審計，確保內(nèi)部控制目標實現(xiàn)。

針對新制度對信息化的要求，醫(yī)院工會應(yīng)該積極配合使用上級工會統(tǒng)一搭建的“工會財務(wù)云平臺”，還應(yīng)樹立財務(wù)管理一體化的目標，借助信息化平臺，實現(xiàn)財務(wù)信息共享，使本級工會與上級工會組織在會計核算、會計政策、信息系統(tǒng)全面統(tǒng)一和更新，便于向上級工會申報會計報表、預(yù)決算數(shù)據(jù)等相關(guān)財務(wù)資料，順利完成新舊系統(tǒng)的切換工作，提升醫(yī)院工會財務(wù)整體信息化管理水平。

提高醫(yī)院工會財務(wù)信息化水平，能有效促進財務(wù)工作效率的提高，為工會財務(wù)精細化管理、工會財務(wù)數(shù)據(jù)信息共享和工會財務(wù)決策科學化奠定堅實的技術(shù)基礎(chǔ)。

（四）強化風險管理，做好風險防控

醫(yī)院工會需要重視相關(guān)經(jīng)濟活動的風險控制，了解醫(yī)院工會工作發(fā)展面臨的主要風險，并結(jié)合工會實際情況，形成相應(yīng)的內(nèi)控規(guī)范，做好職工制度化管理。工會在開展財務(wù)管理工作中，要立足風險管理業(yè)務(wù)需要，建立經(jīng)濟活動風險定期評估機制，加強人員管理，嚴格選人用人，嚴格考核監(jiān)督，嚴格控制溝通和崗位輪換，嚴查行為風險，加強人事和員工管理。還要加強風險分析，強化整治問責，做好個案（風險）資料移交等工作。

全面風險管理突出六項工作，對于工會各部門必須抓好關(guān)鍵性工作內(nèi)容的開展。一是建立健全組織架構(gòu)，明確風險管理人員在全面風險管理中的職責。二是完善風險管理體系。要及時討論和完善本部門風險管理制度是否健全，執(zhí)行是否有效。三是做好風險防控機制建設(shè)。工會應(yīng)注意經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否有效分離，要加強思想認識，腳踏實地，做好醫(yī)院工會風險管控和監(jiān)督工作。四是做好關(guān)鍵崗位工作人員重大風險防范工作。建立工作人員評價、輪崗制度，定期考核工作人員相關(guān)工作能力。五是做好風險管理報告工作。工會要認真分析梳理職權(quán)范圍內(nèi)的風險，及時發(fā)現(xiàn)不足，消除不足，為相關(guān)活動安全可持續(xù)開展貢獻力量。六是醫(yī)院工會全體員工要注重風險評估和風險管理工作，不斷發(fā)揮工會作用，激發(fā)醫(yī)院職工工作積極性，以高度的責任感和使命感，全面推進風險防控工作再上新臺階。醫(yī)院工會工作人員也要堅持以黨建為引領(lǐng)，嚴格貫徹落實全國總工會風險管理工作會議精神，整合思想，提高站位，不斷研究工會工作業(yè)務(wù)風險，完善工會財務(wù)風險管理制度，確保工會相關(guān)風險因素可控。

結(jié)語：

新《工會會計制度》的頒布實施，順應(yīng)了工會發(fā)展的現(xiàn)實需求，是一場制度性的變革。醫(yī)院工會應(yīng)組織工作人員投身到新制度的學習和實踐中去，提高工會預(yù)算管理、內(nèi)控管理、風險管理水平，推動工會財務(wù)信息化建設(shè)，實現(xiàn)財務(wù)一體化管理。