錢雨

［摘 要］隨著高校資金總量和收支業(yè)務(wù)種類持續(xù)增加，資金管理難度逐年增大。內(nèi)部控制是提升高校治理能力的重要工具，探討如何依托各高校開展內(nèi)部控制建設(shè)、優(yōu)化高校的資金管理體系具有重要意義。文章從實(shí)務(wù)角度出發(fā)，分析當(dāng)前高校單位層面和業(yè)務(wù)層面的資金管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，梳理高校在資金預(yù)算、資金收支、資金存放方面的管理風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為高校部分資金管理流程仍存在內(nèi)部控制缺陷，提出通過完善管理制度、加強(qiáng)信息化建設(shè)、加大監(jiān)督執(zhí)行力度等方法彌補(bǔ)資金管理內(nèi)部控制缺陷的建議，以期為高校的資金管理優(yōu)化提供參考。

［關(guān)鍵詞］資金管理；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；高校

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.14.005

［中圖分類號(hào)］F810.6；G475［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2023）14-0016-03

0? ? ?引 言

資金是高校發(fā)展的核心與基石，在有關(guān)部門全力推進(jìn)“雙高計(jì)劃”（中國特色高水平高職學(xué)校和專業(yè)建設(shè)計(jì)劃）的背景下，如何讓有限的資金發(fā)揮最大的效益，是高校管理者應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要議題。當(dāng)前，高校在資金管理方面仍有較多可以提升的空間，鑒于此，高校管理者可以利用內(nèi)部控制這一管理工具強(qiáng)化對(duì)資金的管控，降低資金管理風(fēng)險(xiǎn)，提升資金使用效益，提高高校的財(cái)務(wù)管理水平和綜合治理能力，推動(dòng)高校高質(zhì)量發(fā)展。

1? ? ?內(nèi)部控制對(duì)高校資金管理優(yōu)化的意義

資金管理指在預(yù)算、收支、存放等業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)資金進(jìn)行控制與評(píng)價(jià)，使資金發(fā)揮最大使用效益的過程。作為各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的起點(diǎn)，資金管理具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性和管理難度，要求高校有較強(qiáng)的控制監(jiān)管能力。內(nèi)部控制作為約束權(quán)力、規(guī)范高校運(yùn)行的重要手段，對(duì)優(yōu)化高校的資金管理有重要作用。

一方面，內(nèi)部控制可以為資金管理優(yōu)化提供方向。高校的資金管理活動(dòng)產(chǎn)生的信息量巨大，單純地依靠傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理手段無法及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)當(dāng)前的資金管理缺陷，而管理者通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，可以了解到高校資金管理內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性與合理性，從而有針對(duì)性地防范資金管理風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，內(nèi)部控制提高了資金管理優(yōu)化的系統(tǒng)性和可行性。高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各異，通過內(nèi)部控制規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，對(duì)資金運(yùn)行全過程形成風(fēng)險(xiǎn)防控鏈條，可以系統(tǒng)性地改善資金管理環(huán)境?；趦?nèi)部控制開展資金管理優(yōu)化，可以明確不同部門的資金管理責(zé)任，使得資金管理目標(biāo)與高校各業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密結(jié)合，將資金管理優(yōu)化融入高校的發(fā)展目標(biāo)，提高各部門參與資金管理的積極性。

2? ? ?內(nèi)部控制視角下高校資金管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

2.1? ?單位層面的資金管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

隨著高校辦學(xué)規(guī)模和合作范圍的日益擴(kuò)大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)也在穩(wěn)步增加，高?？芍涞馁Y金甚至高達(dá)數(shù)十億元。資金管理是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，但管理者的資金管理意識(shí)有待增強(qiáng)。當(dāng)前，高校的資金管理活動(dòng)仍以被動(dòng)接收資金流入、記錄資金支出為主，對(duì)資金的管理多處于事中控制、事后監(jiān)督階段，缺少事前控制措施，存在一定的滯后性。

一方面，高校的資金管理制度修訂較為滯后，現(xiàn)存的資金管理辦法延續(xù)多年，未根據(jù)當(dāng)前高校的資金管理環(huán)境與資金管理流程與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行修改完善，缺乏科學(xué)的資金管理制度對(duì)高校的資金活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范；另一方面，高校財(cái)務(wù)管理人員的缺乏使財(cái)務(wù)工作者將絕大部分精力集中于會(huì)計(jì)核算事宜，較少關(guān)注資金活動(dòng)的事前預(yù)測(cè)和資金使用效益的分析［1］。

2.2? ?業(yè)務(wù)層面的資金管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

按照資金在高校業(yè)務(wù)中的流轉(zhuǎn)順序，可以將業(yè)務(wù)層面的資金管理劃分為資金預(yù)算、資金收支、資金存放3個(gè)階段，各資金管理過程或多或少地存在一些內(nèi)部控制未覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

2.2.1? ?資金預(yù)算管理的問題

資金預(yù)算管理是指事業(yè)單位對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核、評(píng)價(jià)全過程進(jìn)行資金統(tǒng)籌分配與分析評(píng)價(jià)的管理體系。當(dāng)前高校雖然形成了較為規(guī)范的預(yù)算編制流程，但資金預(yù)算管理過程中仍存在以下問題。

（1）預(yù)算編制不到位。目前，高校普遍采用增量預(yù)算編制法，單一的預(yù)算編制方法難以適應(yīng)復(fù)雜多變的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制與高校的資金管理現(xiàn)狀結(jié)合不夠緊密，存在預(yù)算編制與高校整體發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）預(yù)算執(zhí)行存在偏差。部分高校的預(yù)算執(zhí)行不夠嚴(yán)謹(jǐn)，存在一定的隨意性。例如，在財(cái)政專項(xiàng)資金撥付滯后的情況下，部分高校為了按期完成預(yù)算目標(biāo)，出現(xiàn)資金違規(guī)使用或者報(bào)銷不及時(shí)的現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門的資金使用進(jìn)度與項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度存在偏差，無法真實(shí)反映項(xiàng)目的具體實(shí)施進(jìn)度。

（3）預(yù)算考核存在問題。部分高校存在預(yù)算編制不合理、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格等問題，使得資金預(yù)算的監(jiān)督與考核工作缺乏堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，難以發(fā)揮資金績效評(píng)價(jià)對(duì)提高資金使用效益的促進(jìn)作用。除此之外，預(yù)算考核指標(biāo)與業(yè)務(wù)工作結(jié)合不夠緊密，業(yè)務(wù)部門對(duì)考核的積極性與重視程度較低，財(cái)務(wù)部門以預(yù)算監(jiān)督考核推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的效果不佳。

2.2.2? ?資金收支管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

高校日常收支業(yè)務(wù)頻繁，做好資金的收付工作是財(cái)務(wù)管理平穩(wěn)運(yùn)行的重要保障，目前高校的收支業(yè)務(wù)中還有一些需要關(guān)注的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

（1）學(xué)費(fèi)收繳過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，學(xué)生人數(shù)與日俱增，高校的學(xué)費(fèi)收入也越來越多，逐漸成為高校的重要資金來源。盡管高校已通過提前批扣、報(bào)到現(xiàn)場(chǎng)收費(fèi)等多種收費(fèi)方式努力實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收，但學(xué)生拖繳、欠繳的情況仍屢見不鮮。學(xué)費(fèi)的收繳及時(shí)、完整與否會(huì)影響到高校收入的確認(rèn)與計(jì)量，也是檢驗(yàn)高校學(xué)費(fèi)收繳內(nèi)部控制是否有效的標(biāo)準(zhǔn)之一。出現(xiàn)學(xué)費(fèi)拖欠現(xiàn)象的原因，既有部分經(jīng)濟(jì)條件困難的學(xué)生確難交齊，也有部分學(xué)生故意拖欠。因此，學(xué)費(fèi)的收繳流程需要進(jìn)一步優(yōu)化，在收繳過程中，財(cái)務(wù)處與學(xué)工處、研究生院等部門應(yīng)充分建立溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制，及時(shí)同步雙方信息，將學(xué)費(fèi)收繳情況與學(xué)籍掛鉤，增強(qiáng)學(xué)生的繳費(fèi)意識(shí)。

（2）接受捐贈(zèng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。隨著高校業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，資金需求不斷增長，單純依靠財(cái)政撥款已無法滿足高校的發(fā)展需要，來自校友、社會(huì)、企業(yè)的捐贈(zèng)收入逐漸成為彌補(bǔ)高校教育經(jīng)費(fèi)缺口、發(fā)放獎(jiǎng)助學(xué)金的重要資金來源。目前，大多數(shù)高校的捐贈(zèng)管理流程為雙方協(xié)商，達(dá)成捐贈(zèng)意向，簽署捐贈(zèng)協(xié)議，執(zhí)行捐贈(zèng)，開票并入賬。但在實(shí)務(wù)中，由于雙方對(duì)捐贈(zèng)協(xié)議條款的磋商進(jìn)度較為緩慢，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)捐贈(zèng)方先執(zhí)行捐贈(zèng)、后簽署捐贈(zèng)協(xié)議的情形。此種情況一方面會(huì)降低捐贈(zèng)票據(jù)的開具速度，影響捐贈(zèng)主體的積極性；另一方面，捐贈(zèng)收入未在正確的會(huì)計(jì)期間入賬，可能會(huì)影響高校資金的確認(rèn)與計(jì)量［2］。

（3）其他往來賬款管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在實(shí)際工作中，經(jīng)常存在未注明用途的款項(xiàng)直接打到學(xué)校賬戶的情況，此類收入長期無人認(rèn)領(lǐng)。特別是一些境外匯款，經(jīng)辦人未及時(shí)與財(cái)務(wù)部門溝通，外匯匯入時(shí)，出現(xiàn)匯款賬號(hào)錯(cuò)誤、入?yún)R材料無法提供等情形，財(cái)務(wù)部門無法甄別外匯性質(zhì)并聯(lián)系經(jīng)辦人，容易降低外匯收入的入賬和認(rèn)領(lǐng)速度。此外，高校的招投標(biāo)項(xiàng)目數(shù)量較多，但履約保證金的退回流程缺乏規(guī)范性，大多在乙方提出退款請(qǐng)求時(shí)學(xué)校才發(fā)起履約保證金退回流程，存在部分保證金驗(yàn)收期滿仍未退回、應(yīng)付賬款長期掛賬的現(xiàn)象。當(dāng)前的內(nèi)部控制建設(shè)工作尚未細(xì)化至此，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付賬款的管理，對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行賬齡分析，對(duì)長期掛賬款項(xiàng)及時(shí)清理，避免高估資產(chǎn)、低估負(fù)債。

2.2.3? ?資金存放管理的問題

高校持有的資金規(guī)模較大且風(fēng)險(xiǎn)較小，通常為銀行的優(yōu)質(zhì)客戶，具有一定的話語權(quán)，容易發(fā)生權(quán)力尋租及利益輸送行為，需要在資金存放的決策制定和實(shí)施階段實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施，提高資金存放的規(guī)范性，以降低廉政風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）資金存放管理制度不健全。部分高校的資金存放由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，對(duì)開戶銀行的選擇標(biāo)準(zhǔn)無明確規(guī)定，資金的存放金額和存放期限無限制，將開立銀行賬戶與資金存放混為一談，對(duì)資金存放流程未進(jìn)行制度限制，利益回避制度也較少涉及。制度的不健全導(dǎo)致高校在資金存放過程中缺乏規(guī)范性，容易增加廉政風(fēng)險(xiǎn)。

（2）資金存放管理范圍亟待擴(kuò)大。校銀合作中產(chǎn)生的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是否有協(xié)議明確其歸屬權(quán)和使用權(quán)，對(duì)基金會(huì)、校友會(huì)、附屬單位的資金存放過程是否監(jiān)管到位［3］，這些問題不及時(shí)解決，都會(huì)引發(fā)資金存放管理風(fēng)險(xiǎn)。

（3）資金存放的外部監(jiān)督不到位。部分高校存在資金存放的外部監(jiān)督不到位的問題，如：審計(jì)部門未對(duì)資金存放決策進(jìn)行全過程監(jiān)督，單一銀行的存款比例過高，存款期限不符合上級(jí)主管部門的要求；紀(jì)檢部門未加強(qiáng)對(duì)流程規(guī)范性的關(guān)注，資金存放決策制定過程中的審批流程不完善，利益回避制度難以落實(shí)

到位。

3? ? ?內(nèi)部控制視角下高校資金管理優(yōu)化路徑

3.1? ?完善資金管理制度，強(qiáng)化事前控制

制度是高校內(nèi)部控制規(guī)范運(yùn)行的基石，隨著內(nèi)部控制初期建設(shè)工作的基本落實(shí)，各高校普遍樹立了“以制度做內(nèi)控”的意識(shí)，但內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)間較短，存在部分制度過于陳舊、未及時(shí)更新，內(nèi)部控制缺陷尚未有制度規(guī)范修正的問題。鑒于此，高校要想不斷提升資金管理水平，強(qiáng)化資金使用效益，首先要做的就是修訂資金管理制度，針對(duì)資金管理的薄弱環(huán)節(jié)，具體問題具體分析，有針對(duì)性地完善高校資金管理內(nèi)部控制框架。

財(cái)務(wù)部門需要細(xì)化對(duì)金額巨大和性質(zhì)特殊的資金收支行為的管理。例如，在高校接受捐贈(zèng)和外匯頻率不斷增加的背景下，高校應(yīng)制定捐贈(zèng)收入管理方法、外匯收支管理辦法，對(duì)捐贈(zèng)收入、外匯收入的匯款方式進(jìn)行補(bǔ)充說明，強(qiáng)化對(duì)收入的事前管控。

3.2? ?加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高事中運(yùn)行效率

目前，智慧校園的建設(shè)如火如荼，各高?？山璐似鯔C(jī)，在資金管理全過程中應(yīng)用信息技術(shù)，對(duì)各大系統(tǒng)設(shè)置數(shù)據(jù)接口，提高系統(tǒng)兼容性，使得財(cái)務(wù)信息與其他業(yè)務(wù)信息無縫對(duì)接，實(shí)現(xiàn)多部門信息同步，打破信息壁壘［4］。例如，可以通過信息技術(shù)，將學(xué)費(fèi)收繳信息同步至學(xué)工處、研究生院等學(xué)生管理部門，便于學(xué)院了解學(xué)生的學(xué)費(fèi)欠繳情況，對(duì)相應(yīng)學(xué)生進(jìn)行催繳；將待認(rèn)領(lǐng)經(jīng)費(fèi)收入、待歸還借款同步至經(jīng)辦人處，減少經(jīng)費(fèi)長期無人認(rèn)領(lǐng)、借款長期掛賬的情況；將預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度實(shí)時(shí)推送至經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人處，幫助其了解預(yù)算執(zhí)行情況，從資金管理角度統(tǒng)籌安排項(xiàng)目進(jìn)度，提高預(yù)算執(zhí)行率，發(fā)揮資金預(yù)算導(dǎo)向作用。

在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)部門可積極推動(dòng)智慧財(cái)務(wù)平臺(tái)建設(shè)，將各業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)嵌入財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，固化業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制措施。同時(shí)，以此為抓手，提高高校資金管理的效率和水平，實(shí)現(xiàn)從事后記錄向事中控制的職能轉(zhuǎn)變。

3.3? ?強(qiáng)化監(jiān)督執(zhí)行力，充分發(fā)揮評(píng)價(jià)監(jiān)督的作用

高?？梢猿闪?nèi)部控制小組，該小組每年對(duì)高校的資金管理進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行流程訪談、穿行測(cè)試等程序，考量評(píng)價(jià)主體的資金管理制度是否完善、收支記錄是否及時(shí)準(zhǔn)確、關(guān)鍵崗位是否定期輪崗，從而判斷高校當(dāng)年的資金管理內(nèi)部控制是否到位，并在此基礎(chǔ)上出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告［5］。同時(shí)，管理部門應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，以評(píng)促建，充分發(fā)揮評(píng)價(jià)報(bào)告的監(jiān)督作用。

此外，高校財(cái)務(wù)部門自身應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金管理全過程的內(nèi)部監(jiān)督，收支業(yè)務(wù)實(shí)行多崗復(fù)核，銀行對(duì)賬單落實(shí)“雙簽”制度，對(duì)基金會(huì)、校友會(huì)、資產(chǎn)經(jīng)營公司等二級(jí)獨(dú)立核算單位進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管，防范風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。審計(jì)部門要對(duì)資金預(yù)算的真實(shí)性、資金收支合理性、資金存放的合法合規(guī)性進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)收支異常、頻繁變更開戶銀行、銀行存款比例過高、累計(jì)存期超過2年等情況予以重點(diǎn)關(guān)注。紀(jì)檢監(jiān)察部門要列席有關(guān)會(huì)議，對(duì)招標(biāo)流程、資金存放集體決策等事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題督促有關(guān)部門整改。

4? ? ?結(jié)束語

教育乃立國之本，如何提高高校治理能力、優(yōu)化資金管理方式、提升資金使用效益是高校工作人員須持續(xù)探索的重要議題。高校雖已初步建成內(nèi)部控制框架，但各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)在持續(xù)不斷地發(fā)展變化，要建成面面俱到且與時(shí)俱進(jìn)的資金管理內(nèi)部控制體系，需要高校財(cái)務(wù)工作者持續(xù)不斷地學(xué)習(xí)與完善，也需要高校其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門的配合與監(jiān)督。

主要參考文獻(xiàn)

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［收稿日期］2023-01-02