陳長蘭

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國公路事業(yè)發(fā)展得到高度重視，各級交通運輸部門的內(nèi)部審計工作是促進我國公路交通事業(yè)可持續(xù)綠色發(fā)展的基礎。但我國公路內(nèi)部審計依舊存在諸多不足之處，文章就對公路內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀、問題和措施進行深入分析，提出合理的建議策略，希望可以對今后公路內(nèi)部審計工作提供參考性建議，促進我國公路事業(yè)的可持續(xù)正向發(fā)展。

關鍵詞：公路建設；內(nèi)部審計；可持續(xù)；健康發(fā)展

隨著我國社會經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，經(jīng)濟社會發(fā)展體系與制度隨之誕生并完善。對于公路建設事業(yè)來講，內(nèi)部審計工作至關重要，應針對內(nèi)部審計中存在的問題進行深入探討，并制定合理的應對措施。公路內(nèi)部審計工作可以促進公路各職能部門的健康發(fā)展，可以加強公路管理監(jiān)督，提高政府和社會對公路審計工作的關注程度。內(nèi)部審計工作就是對公路工程所有的環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)控，以此促進公路交通的全面發(fā)展，提高我國公路交通事業(yè)的整體建設質(zhì)量與社會服務水平。

一、公路內(nèi)部審計的特點

內(nèi)部審計，從廣義層面上看，屬于一種獨立客觀的咨詢確認活動，從狹義層面上看，其是借助系統(tǒng)與規(guī)范的方法，對各項內(nèi)部活動展開全面調(diào)查以及風險評估，以便于能夠第一時間發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部潛在的風險因素和問題并且加以調(diào)整，合理的內(nèi)部審計工作能夠促進工程的組織治理，還可以增加工程價值，實現(xiàn)工程目標。

審計工作根據(jù)審計單位的劃分可以分為內(nèi)部和外部兩種模式，其中內(nèi)部審計主要是由單位內(nèi)部專門從事審計工作的部門所展開的一系列審計活動。內(nèi)部審計是為了幫助企業(yè)管理人員更好的內(nèi)部管理。內(nèi)部審計與外部審計具有相互補充的重要作用，單位內(nèi)部審計工作的完善能夠為外部審計帶來更加全面的審計依據(jù)，減少外部審計不必要的工作量。就我國公路事業(yè)看，內(nèi)部審計不僅是國家交通審計的前提與基礎，還是公路事業(yè)發(fā)展的保障，內(nèi)部審計已被納入我國審計監(jiān)督體系。

（一）審計關口前移、介入頻率增強，強調(diào)事前、事中審計

傳統(tǒng)的竣工審計均是在項目結束后進行，屬于靜態(tài)式審計，存在相對滯后性，傳統(tǒng)的竣工審計也可以發(fā)現(xiàn)工程的遺留問題，但建設工程具有不可逆轉(zhuǎn)性，即使在竣工環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題返工修改，也無法達到工程最初的理想建設效果，另外，有些問題返工涉及的工作量太大，很多施工方會選擇簡單返工，從而降低了工程的施工質(zhì)量。公路交通事業(yè)內(nèi)部動態(tài)審計是對全過程進行跟蹤審計，可以保證項目從最開始就步入正軌，即使施工期間發(fā)現(xiàn)問題也可以及時修正。公路交通事業(yè)的審計事項眾多，審計周期冗長，審計環(huán)節(jié)多，內(nèi)部動態(tài)審計重點突出施工內(nèi)部審計。

內(nèi)部動態(tài)審計將原有的竣工審計改變?yōu)榍捌趯徲嫛⒅衅趯徲嫼秃笃趯徲嫗橐惑w的內(nèi)部審計，其審計工作與項目的開展進度一致，在不影響建設進程的基礎上，對整個公路建設項目進行全過程審計，這樣可以第一時間發(fā)現(xiàn)項目中的隱秘工程，對項目的非實體費用進行及時記錄和計量，做到及時督促與整改，將項目建設的危險指數(shù)降至最低，將突發(fā)危險事件扼制于萌發(fā)前，全面有效的提升項目的建設質(zhì)量與管理水平。

（二）審計內(nèi)容涉及面廣泛且深入

傳統(tǒng)的審計工作要對項目的竣工階段涉及的所有資金等進行核算審計，還需要對建設材料等進行核量審計，雖然沒有對項目前期的設計環(huán)節(jié)、招投標、施工環(huán)節(jié)進行審計，其工作量已經(jīng)很大了。但現(xiàn)在的內(nèi)部審計又加了前期審計和中期施工審計，其工作量暴增，各個建設階段都需要進行全面審計，審計工作的廣度和深度都得以拓展與加深。審計范圍增大，其審計內(nèi)容也相應增加，公路內(nèi)部審計不僅要考慮項目各個環(huán)節(jié)的審計時間，還要考慮不同環(huán)節(jié)的審計目標和審計資料。內(nèi)部審計的財務收支審計僅是其冰山一角，當下公路交通事業(yè)應更注重項目的資金使用情況、績效管理情況等。

除此之外，還應對項目的質(zhì)量、支付、投資、建設目標、返工整修情況等進行審計，實現(xiàn)動態(tài)全程審計，全面促進項目的建設質(zhì)量，保證項目的建設進度，提升企業(yè)的社會形象，提高項目的建設效率，為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟利益與社會效益，為公路交通事業(yè)的安全文明發(fā)展，廉政建設奠定堅實的基礎。

（三）審計工作能滿足公路單位更多需求

傳統(tǒng)審計工作的工作內(nèi)容和模式相對來說比較單一，其目的在于對公路建設和經(jīng)營成本存在的問題進行控制以滿足公路單位成本管控的需求，因此審計結果主要以對預算的決算數(shù)據(jù)為依據(jù)。而內(nèi)部跟蹤審計則能夠在做好單位內(nèi)部財務審計的同時，還能確保給予單位更加全面、更多元化和更具時效性的審計結果，以確保既能夠發(fā)現(xiàn)潛在的投資和成本浪費等財務問題，同時也能充分發(fā)揮審計部門對其他部門的監(jiān)督、約束和協(xié)助的作用，進而保障公路單位的資源利用率、項目質(zhì)量和建設進度、投資效果、廉政落實情況都能夠得到有效提升。

（四）能夠有效控制審計風險問題

相對于內(nèi)部跟蹤審計來說，傳統(tǒng)審計工作很容易因為審計時間跨度較長、審計方式和審計后問題處理的方法等因素而限制審計效果，因此傳統(tǒng)審計工作也面臨著許多較為復雜的風險因素。而內(nèi)部跟蹤審計由于能夠?qū)徲嬆繕苏归_全過程跟蹤以及現(xiàn)場審計，因此能夠有效發(fā)揮審計工作全面性的作用，因此目前很多公路單位會選擇內(nèi)部跟蹤審計的方式來加強對單位各項事務以及公路工程的審計監(jiān)管，例如在公路建設的過程中，科學合理的內(nèi)部跟蹤審計能夠幫助公路單位第一時間發(fā)現(xiàn)建設過程中存在的不規(guī)范因素以及必須要注意的問題，而更加全面、更具時效性和針對性的內(nèi)部跟蹤審計工作，能夠有效降低審計工作所面臨的風險，進而滿足公路單位對審計工作全面性和穩(wěn)定性的需求。

二、公路內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

（一）缺乏獨立的內(nèi)部審計機構

公路工程項目建設中審計環(huán)節(jié)至關重要，但仍有很多領導干部忽視了審計層面的管理，對審計工作認識存在偏差，內(nèi)部審計部門也只是為了應付上級檢查，內(nèi)部審計工作開展沒有落實，有些單位甚至把內(nèi)部審計工作看作紀檢監(jiān)察，這種錯誤的認知使內(nèi)部審計徹底喪失其根本職能與作用，導致審計工作缺乏部門獨立性，還有很多公路部門并沒有設置單獨的內(nèi)部審計部門，而是將其審計工作與財務工作相融合，這種現(xiàn)象非常普遍，這會直接影響公路內(nèi)部審計工作的客觀性與真實性，這種現(xiàn)狀無法為內(nèi)部審計提供和諧的工作環(huán)境，無法讓內(nèi)部審計的功能發(fā)揮到實處。

（二）公路內(nèi)部審計的內(nèi)容與審計范圍不全面

目前大多數(shù)公路工程單位的審計工作依然以針對財務管理方面的審計為核心，內(nèi)部審計不僅僅是經(jīng)濟活動的審計，審計工作者應在開展內(nèi)部審計工作時，將其審計重點放在各個建設環(huán)節(jié)活動的合法性上，和建設項目的有效性上，而不是單純對經(jīng)濟活動的審計。像是進行物資采購時，現(xiàn)在很多審計部門重視采購支出與發(fā)票信息是否一致，重點審查采購程序，采購合同等，對于實際采購物資的數(shù)量和實際的采購價格并沒有進行深入審查，導致實際支出小于發(fā)票支出數(shù)據(jù)，造成不好的社會效益，損失項目的實際效益。真正的內(nèi)部審計工作應對以下幾個環(huán)節(jié)進行審查：1.經(jīng)濟管理環(huán)節(jié)；2.專項經(jīng)費審查；3.領導任期內(nèi)經(jīng)費審查；4.預算和決算執(zhí)行情況審查等。就目前我國公路內(nèi)部審計工作來說，根本無法起到良好的監(jiān)督與管理作用。

（三）審計隊伍專業(yè)能力和素質(zhì)不足

對于公路單位來說內(nèi)部審計工作是一項非常復雜的工作，不過目前部分公路隊伍的審計隊伍建設力度較弱，審計人員的專業(yè)能力和素質(zhì)很難滿足國家規(guī)定的內(nèi)部審計標準，進而導致公路單位審計內(nèi)容不全面、審計問題探究不深入、缺乏對單位業(yè)務方面的審計等問題，對建設部門造成嚴重的經(jīng)濟損失與社會損失。

（四）審計各方協(xié)調(diào)溝通不理想

公路內(nèi)部審計對審計部門提出了更高的要求。以前審計工作的重點是審查各項經(jīng)濟來往業(yè)務的真實性與合法性，審計人員不需要過多與外界打交道，只需做好和財務部門的對接即可；但現(xiàn)如今的內(nèi)部審計工作審查內(nèi)容增多，除了要加強對單位內(nèi)部展開財務審計外，審計部門還需要對公路建設項目展開全面的審計和內(nèi)部監(jiān)管，并且要促進各部門之間的協(xié)調(diào)合作，若出現(xiàn)審計問題，應及時組織各部門進行問題審查與分析，一般情況下，公路內(nèi)部審計與建設方、供貨商和監(jiān)理機構聯(lián)系最為密切，總的來說，加強與各方的溝通是保障審計工作能夠順利進行的關鍵，不過目前部分單位的審計工作人員所采用的審計模式依然過于老舊而且低效，在審計工作發(fā)現(xiàn)問題后，沒有對不屬于審計監(jiān)督對象的單位進行延伸審計，也沒有對其進行延伸調(diào)查，歸根結底還是沒有做好部門協(xié)調(diào)與溝通。另外，很多內(nèi)部審計人員覺得跟蹤審計程序太多，不需要每個環(huán)節(jié)都進行嚴格審計，為了“應付審計”而審計，這種被動的審計不僅無法實現(xiàn)高效率審計，還會影響審計的準確性。

（五）內(nèi)部審計責任制度不細化以及不明確的問題

目前公路單位內(nèi)部審計責任制度細化程度和明確效果不足是導致審計工作效率和質(zhì)量較低的重要因素，甚至還會導致審計單位出現(xiàn)失職、濫用責任和權力的情況，而導致這一問題的原因通常包括以下幾點：首先，審計職責分工不明確是導致內(nèi)部審計責任制度不細化的主要原因之一，目前部分公路單位在建設審計部門的過程中沒有明確規(guī)定各級審計部門的職責和權限，缺乏明確的層級關系和工作范圍劃分，在審計過程中很容易造成審計工作的重復、遺漏或混亂，進而會影響審計結果的準確性和可靠性；其次，缺乏明確的審計程序和標準也是導致內(nèi)部審計責任制度不細化的原因之一，若是公路單位內(nèi)部審計部門缺乏完善且明確的審計程序和標準，則會影響工作人員對審計方法的選擇，而且審計結果也會過于主觀，無法有效反映單位存在的問題和實際情況；此外，對內(nèi)部審計結果的處理和追蹤不明確的問題也非常重要，畢竟審計工作的目的便是要發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，若是公路單位并沒有第一時間處理審計結果中遇到的問題，則很容易導致審計發(fā)現(xiàn)的問題不斷積累，這不僅會影響審計工作的有效性，還會導致公路單位面臨著巨大的風險和損失。

三、加強公路內(nèi)部審計工作的措施

（一）把握審計重點，關鍵環(huán)節(jié)適時介入

總的來說，公路內(nèi)部審計工作不僅要考慮原有的項目預算、項目建設工期、項目建設成本，還應對項目的建設范圍和建設時間劃分進行深入審計與策劃，要科學合理地選擇項目每個環(huán)節(jié)的審計時間、弄清審計的重點、適時地介入審計，適時進行審計管理。首先，要正確認識內(nèi)部動態(tài)審計的特點，對于不同的建設階段采取不同的審計方法，并在審計工作中加入資本運行的審計、資本回報和資本安全的審計內(nèi)容。其次，應在內(nèi)部審計過程中制定多環(huán)節(jié)的審計報告，從根本上將內(nèi)部審計工作的作用發(fā)揮到最大，確保內(nèi)部審計部門的人力、物力等資源的應用效果和價值能夠得到充分地發(fā)揮，并且進一步凸顯審計部門的工作能力，在保障審計工作整體效率的同時還能保障審計工作的成本能夠得到進一步控制。

（二）加強財務收支暨預算執(zhí)行審計

為充分發(fā)揮審計工作“基礎防線”“免疫功能”作用和“經(jīng)濟體檢”功能，把內(nèi)部審計當作思想溝通、業(yè)務交流、增進認識、解決問題、推動工作的實踐，公路事業(yè)發(fā)展多措并舉做好預算執(zhí)行審計工作。 要依據(jù)《內(nèi)部審計工作實施細則》和相關議事規(guī)則進行責任倒推，明確責任事項，進一步理順責任關系。 二是按照“紀實描述、不偏不倚反映問題；實事求是、有理有據(jù)反饋問題；如實匯報、原汁原味匯報問題”的原則，做到要求一致、標尺一樣，保證審計的公平性、嚴肅性。 三是把審計觸角延伸到經(jīng)濟行為和管理活動的末梢，對各經(jīng)濟業(yè)務管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制以及工作情況進行全面審計。 四是繼續(xù)完善班子成員參與、財務部門牽頭、其他相關部門配合的工作機制，把審計進場會和問題反饋會作為必不可少的環(huán)節(jié)在流程上進行固化，確保審計結果的嚴謹性。 五是堅持以問題為導向，明確責任主體，各究其咎、各堵其漏，抓好問題整改，防止單位問題演變?yōu)椴渴一騻€人問題。同時，堅持“一審多項”和“一果多用”，不斷提高審計效率，推動審計結果共享，努力提升審計結果應用水平。

（三）提供經(jīng)費保障，研發(fā)審計信息系統(tǒng)，實行現(xiàn)代化辦公

為了能夠進一步保障審計工作的整體質(zhì)量和效率能夠得到有效提升，建設高效、完善的信息化內(nèi)部審計系統(tǒng)尤為重要，政府應大力支持審計信息平臺建設，提供政策和資金上的扶持，公路建設部門應借助信息技術和大數(shù)據(jù)技術，開發(fā)并建立公路專有的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)各個審計部門、各審計環(huán)節(jié)的實時聯(lián)系與溝通。公路內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的開發(fā)應讓內(nèi)部審計人員參與其中，只有這樣才可以保障系統(tǒng)的實用性，讓審計人員掌握信息系統(tǒng)的使用方法，避免由于信息系統(tǒng)操作不當造成內(nèi)部審計問題。完善的公路內(nèi)部審計信息系統(tǒng)操作設計應簡單明了，審計人員只需要進行簡單操作就可以完成基本的審計工作，并且這些操作應以審計工作的重點為主，審計人員將所有的審計內(nèi)容錄入系統(tǒng)中，可以方便后期數(shù)據(jù)查找。

（四）健全完善相關的審計制度與體系

科學合理的審計制度和體系對于內(nèi)部審計工作的順利展開是非常重要的保障，同時也是內(nèi)部審計工作實現(xiàn)信息化、現(xiàn)代化的重要保障。首先，要科學合理地設置公路內(nèi)部審計崗位，根據(jù)工程的特點劃分不同的審計崗位，還應制定審計業(yè)績核對標準，為內(nèi)部審計工作的順利開展提供制度支持。其次，應制定健全的內(nèi)部審計安全保密制度，保密制度可以保證審計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全性，安全保密制度應涵蓋機器使用保密準則、審計工作保密準則、人員權限準則等等，通過安全保密制度保障內(nèi)部審計各個建設環(huán)節(jié)的安全。最后，還應建立會計檔案管理制度，公路內(nèi)部審計工作包括會計審計，因此，需要重新制定公路內(nèi)部會計審計的工作范圍、檔案保管方式和檔案使用準則，保證內(nèi)部審計工作合理有序開展。

另外，應合理劃分內(nèi)部審計工作。公路內(nèi)部審計工作開展前，應對公路項目的組織構成進行分析與調(diào)整，結合內(nèi)部審計工作的特點，設立公路項目建設的預期目標，在針對不同的環(huán)節(jié)制定審計崗位職責，保證內(nèi)部審計部門有序運轉(zhuǎn)。除此之外，還應不斷完善公路系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的各項內(nèi)容和過程，明確審計部門的各項職能和規(guī)范，確保內(nèi)部審計工作能夠有效、快捷地與其他業(yè)務的有效對接，確保內(nèi)部審計的科學性，提升公路內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，促進公路事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

（五）合理組織下屬單位經(jīng)濟審計，依法依規(guī)主動補位

在審計機關量力而為、保證重點開展投資審計的情況下，內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的第一道防線，應發(fā)揮基礎性作用，承擔起對未納入審計機關審計計劃的項目進行審計，確保公路建設項目審計全覆蓋。各級交通運輸主管部門要準確定位，組織實施好對本單位及下屬單位的固定資產(chǎn)投資審計。在審計機關的工作重點從結算審計轉(zhuǎn)向決算審計后，內(nèi)部審計要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的風險防范功能，積極參與造價監(jiān)督，合理保證項目管理合法合規(guī)、項目效益效率提升。

（六）落實三個融合以控制審計風險問題

在規(guī)避審計風險的過程中，公路單位必須要落實三個融合策略來保障內(nèi)部審計的風險能夠得到有效控制：其中第一個融合是確保對符合性和實質(zhì)性測試的融合，在落實對公路工程實質(zhì)性測試之前，需要先全面審查測試負責人所在單位的資質(zhì)以及測試方法和測試工具的實際情況，進而對相關單位管理和工作水平進行判斷，以確保能夠結合公路工程的實際情況以及薄弱點作為測試工作的重點進行測試；第二個融合則是要注重書面資料和實地考察的融合，審計部門除了需要對公路單位各項書面資料進行分析外，還需要進行對基層的走訪調(diào)研掌握實際情況，從而確保審計工作的嚴謹性；最后則是要保障經(jīng)濟審計和日常審計的融合，以確保審計工作能夠更加全面，還能有效減少重復審計以及各項審計工作時間跨度較大而帶來的風險。

（七）加強對審計人員的培養(yǎng)

我國有很多公路建設投資企業(yè)，過分重視公路建設項目投資活動，忽視了內(nèi)部審計工作的執(zhí)行，導致企業(yè)內(nèi)部審計工作不到位，審計隊伍力量薄弱，缺少優(yōu)秀的審計人員。另外，審計人員自身的專業(yè)水平與素養(yǎng)也制約了企業(yè)審計工作的流程和全面性，而且也無法和企業(yè)的各項業(yè)務進行融合，進而導致內(nèi)部審計工作的效果得不到提升。一旦公路建設中出現(xiàn)問題，此時審計人員無法及時察覺問題，導致違規(guī)現(xiàn)象得不到解決，最終影響公路建設進度，給公路建設方帶來巨大的經(jīng)濟與社會損失，影響巨大。所以，企業(yè)在展開內(nèi)部審計工作的過程中一定要確保內(nèi)部審計部門能夠有效對企業(yè)工作的全過程展開跟蹤式審計工作，并且結合公路企業(yè)的運營情況對審計流程進行簡化以及建立完善的審計監(jiān)督制度，以確保審計工作能夠更加高效。而且企業(yè)還需要建立一支高素質(zhì)、專業(yè)能力強的審計隊伍，并且建設能夠獨立執(zhí)行審計工作的部門，以確保能夠通過更加專業(yè)的隊伍展開內(nèi)部審計工作，進而提高審計工作的質(zhì)量和可靠性。企業(yè)還應定期組織內(nèi)部審計人員參加相關的技術培訓，讓審計人員學習先進的審計理念與模式，并制定考核制度，定期對審計人員進行專業(yè)技能考核，加強后續(xù)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度，提升內(nèi)部審計人員的綜合審計能力。

（八）對審計責任進行細化和明確

畢竟對于公路單位來說內(nèi)部審計工作是非常重要且應當具備獨立性的工作，該工作不能受到公路其他部門和單位的干擾，只有確保內(nèi)部審計工作能夠更加謹慎且獨立，才能進一步提高審計工作的準確性和全面性。而在保障審計工作獨立性的過程中，審計部門也需要不斷細化和明確審計責任，在審計過程中既需要嚴格遵守相關法律法規(guī)展開審計工作，還需要堅持審計工作的責任內(nèi)容，確保能夠自主、客觀、公正地收集審計工作所需要的信息數(shù)據(jù)，在不受到任何外界因素以及壓力干擾的同時，還需要保障審計工作能夠更加合理、科學、有決策，從而避免因為職責不清、權責不明而導致審計工作承擔不應涉及的責任的情況。

四、結語

綜上所述，公路事業(yè)建設離不開內(nèi)部審計工作，公路內(nèi)部審計工作的合理有序開展可以嚴肅公路系統(tǒng)紀律，健全公路系統(tǒng)內(nèi)部控制、提高公路事業(yè)建設與經(jīng)濟效益，改善公路經(jīng)營管理，促進公路事業(yè)的可持續(xù)綠色發(fā)展。

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（作者單位：臨沂市公路事業(yè)發(fā)展中心）