□文/ 于 洋

（哈爾濱師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)隨之融入和運(yùn)用到國(guó)民經(jīng)濟(jì)諸多領(lǐng)域。正是因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化、時(shí)序性、公開(kāi)透明與防篡改等強(qiáng)大功能，與會(huì)計(jì)信息不可篡改、可溯源、信息安全保密等特點(diǎn)有著天然的密切聯(lián)系，所以對(duì)于創(chuàng)新會(huì)計(jì)工作能夠產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用。本文依托大數(shù)據(jù)分析背景，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，研究會(huì)計(jì)信息失真的具體原因，并為如何運(yùn)用新興技術(shù)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及矯正會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題提供解決新思路。

當(dāng)前，我國(guó)諸多企業(yè)存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假事件時(shí)有發(fā)生。顯然，企業(yè)利用虛構(gòu)交易、錯(cuò)報(bào)營(yíng)業(yè)收入等手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)本身和其利益相關(guān)者造成嚴(yán)重危害，更嚴(yán)重的后果在于危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，阻礙我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。因此，防范并矯正會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象刻不容緩。

一、區(qū)塊鏈的概念及特點(diǎn)

（一）區(qū)塊鏈的概念。區(qū)塊鏈?zhǔn)羌狭嗣艽a學(xué)、智能合約、分布式儲(chǔ)存、共識(shí)算法等多種新興技術(shù)的數(shù)據(jù)傳輸方式，它是將數(shù)據(jù)打包成區(qū)塊、按照時(shí)間依次排序后連接而成數(shù)據(jù)鏈條，利用加密算法來(lái)保障數(shù)據(jù)不被篡改和造假的分布式賬本。

（二）區(qū)塊鏈的特點(diǎn)。根據(jù)《中國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書(shū)2016》中對(duì)于區(qū)塊鏈的定義，區(qū)塊鏈其實(shí)本質(zhì)是上就是一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，具體表現(xiàn)為：運(yùn)用鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)來(lái)訪問(wèn)信息，生成并更新最新數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上，利用密碼學(xué)相關(guān)原理來(lái)保證并提高訪問(wèn)數(shù)據(jù)的安全性和合理性，從而形成一種全新的算法范式和基礎(chǔ)架構(gòu)，這種基礎(chǔ)架構(gòu)就是基于自動(dòng)化腳本構(gòu)成的智能合約。其特點(diǎn)在于：真實(shí)可靠、不可篡改、不可造假、去中心化、數(shù)據(jù)透明化、可追溯性。

由于區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化的典型特點(diǎn)，與傳統(tǒng)中心化存在差異，這里沒(méi)有中心。在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，本質(zhì)上就是利用這種賬本數(shù)據(jù)庫(kù)的公開(kāi)透明來(lái)矯正會(huì)計(jì)信息失真。例如，對(duì)于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果不應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，采取原始的記賬方式，那么應(yīng)該是由專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員或者代理記賬公司獨(dú)自處理該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但這種方法容易出錯(cuò)，并且可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)被篡改的后果。相反，如果將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于記賬工作中，那么與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的所有參與者都來(lái)參與記賬，數(shù)據(jù)公開(kāi)透明，可以相互驗(yàn)證、相互借鑒，這樣也就不存在信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，更有利于建設(shè)互信體系，實(shí)現(xiàn)各個(gè)鏈條的信息互通和相互信任。區(qū)塊鏈的意義也表現(xiàn)為更好地實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，有利于會(huì)計(jì)信息的生成與診斷，并產(chǎn)生積極影響。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息失真是指企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)及各單位，在開(kāi)展公司資產(chǎn)和資金項(xiàng)目的各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)工作的過(guò)程中，既無(wú)法把真正的信息以一種相對(duì)客觀的方式呈現(xiàn)給社會(huì)公眾，也無(wú)法真實(shí)將企業(yè)某一階段內(nèi)的真實(shí)財(cái)務(wù)活動(dòng)及成果呈現(xiàn)給市場(chǎng)，因此虛假的會(huì)計(jì)信息往往會(huì)使得企業(yè)決策者和領(lǐng)導(dǎo)層在實(shí)施重大生產(chǎn)項(xiàng)目投資決策時(shí)受到嚴(yán)重干擾，容易對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的下一步做出錯(cuò)誤判斷。從另一個(gè)角度來(lái)看，會(huì)計(jì)信息不匹配也是會(huì)計(jì)信息失真的另一種表現(xiàn)形式，即企業(yè)在向社會(huì)公示財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)，實(shí)際傳遞的信息與企業(yè)內(nèi)部真實(shí)信息之間存在差異，產(chǎn)生了信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象。

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象層出不窮，這會(huì)對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生一系列不利影響。會(huì)計(jì)信息失真可劃分為主觀性行為和客觀性行為兩種，劃分依據(jù)為：會(huì)計(jì)失真行為及其產(chǎn)生的不利影響是否是會(huì)計(jì)部門(mén)有意造成。一旦會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到質(zhì)疑，必然會(huì)產(chǎn)生信任危機(jī)。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題十分嚴(yán)峻。由于許多會(huì)計(jì)工作人員缺乏會(huì)計(jì)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，專(zhuān)業(yè)水平參差不齊，在處理會(huì)計(jì)信息方面缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，很難發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中潛在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，從而無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可靠性。此外，會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德也是一個(gè)嚴(yán)重的隱患。如果會(huì)計(jì)人員在工作中出現(xiàn)了失誤，比如在登記記賬憑證、明細(xì)賬以及出具財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，造成了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，并且在發(fā)生錯(cuò)誤之后，不僅不及時(shí)上報(bào)，把損失降到最低，反而通過(guò)加工和偽造會(huì)計(jì)信息的方式掩蓋失誤，這樣企業(yè)的會(huì)計(jì)信息將無(wú)法反映企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者造成決策干擾，使其無(wú)法依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出理性判斷，可能使企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）缺乏會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制。為了有效規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真造成的問(wèn)題，科學(xué)的信息監(jiān)督機(jī)制至關(guān)重要。目前我國(guó)許多企業(yè)沒(méi)有建立起完善的治理結(jié)構(gòu)，或者缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制，或者缺乏外部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督機(jī)制。例如，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)之間相互掣肘，互相包庇和隱瞞實(shí)際情況，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。在這種情況下，即便引入了會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行第三方審計(jì)工作，也很難達(dá)到外部監(jiān)督效果，因?yàn)橥獠繉徲?jì)機(jī)構(gòu)很可能為了達(dá)到自身目的，在開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中為了個(gè)人私利，實(shí)施包庇行為，并未做到公平公正，隱瞞了部分既定事實(shí)，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性存疑，不夠嚴(yán)謹(jǐn)，這也是會(huì)計(jì)信息失真的一種表現(xiàn)。

（三）現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面臨信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。一方面人機(jī)協(xié)同仍是當(dāng)前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要模式。由于數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)較多，人工處理數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確程度有限，可能產(chǎn)生數(shù)據(jù)處理集中化不足等問(wèn)題，并且數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)多，必然要求更多的會(huì)計(jì)人員參與其中，這就增加了會(huì)計(jì)信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面由于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以無(wú)痕跡地取消審核、反結(jié)賬，這樣即便信息被刪除或者篡改，也不會(huì)留下任何痕跡。除此之外，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的信息儲(chǔ)存是集中化的服務(wù)器和云儲(chǔ)存，并非是公司的紙質(zhì)賬本或計(jì)算機(jī)，在網(wǎng)絡(luò)信息的傳遞過(guò)程中，一旦服務(wù)器和云端遭到黑客和病毒的攻擊，不僅會(huì)造成大量會(huì)計(jì)信息丟失，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)癱瘓，影響會(huì)計(jì)工作，給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。

四、運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的作用機(jī)制

1、區(qū)塊鏈影響會(huì)計(jì)信息生成。分析企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從中提取會(huì)計(jì)信息，主要有確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)基本程序。在會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中，與區(qū)塊鏈的五個(gè)層次密切相關(guān)，分別為：應(yīng)用層、合約層、共識(shí)層、網(wǎng)絡(luò)層、數(shù)據(jù)層。具體來(lái)看：

在確認(rèn)程序中，區(qū)塊鏈技術(shù)主要承擔(dān)的作用是信息備份與信息糾錯(cuò)，使得日后追溯信息有跡可循。在此過(guò)程中，將數(shù)據(jù)從某一節(jié)點(diǎn)錄入，接下來(lái)經(jīng)由多個(gè)節(jié)點(diǎn)核對(duì)確認(rèn)，確認(rèn)無(wú)誤后，才能將這些數(shù)據(jù)形成區(qū)塊，同時(shí)生成多個(gè)“小賬本”，這也就成為了備份留存在數(shù)據(jù)庫(kù)中，便于日后追溯和查詢信息。

在計(jì)量程序中，區(qū)塊鏈技術(shù)主要負(fù)責(zé)節(jié)點(diǎn)信息的審查，這部分需要超過(guò)51%的數(shù)據(jù)節(jié)點(diǎn)對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)與核對(duì)，只有當(dāng)確認(rèn)信息無(wú)誤后，才可以將信息錄入，這很大程度上保證了數(shù)據(jù)流程標(biāo)準(zhǔn)化，大大增強(qiáng)了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可信度，為日后依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出準(zhǔn)確客觀的經(jīng)營(yíng)決策提供保障。

在記錄程序中，由于每條區(qū)塊鏈的各個(gè)節(jié)點(diǎn)相互關(guān)聯(lián)，可以追溯到已經(jīng)記錄的計(jì)量和程序，這就一定程度上能夠避免信息不對(duì)稱(chēng)造成的雙重支付問(wèn)題。

在報(bào)告程序中，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠幫助會(huì)計(jì)主體脫離傳統(tǒng)的報(bào)表周期，依據(jù)報(bào)告使用者的要求按需定制智能財(cái)務(wù)報(bào)告，這也能夠緩解信息不對(duì)稱(chēng)造成的信息浪費(fèi)，提高信息使用效率和工作效率。

2、區(qū)塊鏈影響會(huì)計(jì)信息診斷。將會(huì)計(jì)信息診斷與區(qū)塊鏈相結(jié)合，稅務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此過(guò)程中，可以借助側(cè)鏈技術(shù)和跨鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)。

側(cè)鏈技術(shù)是指讓區(qū)塊鏈中的鏈與鏈能夠產(chǎn)生價(jià)值交換的技術(shù)。這種技術(shù)通過(guò)建立一條新的區(qū)塊鏈，使其與原有鏈產(chǎn)生價(jià)值交換，這樣能夠?qū)①Y產(chǎn)在兩條鏈間進(jìn)行轉(zhuǎn)移，通過(guò)這種轉(zhuǎn)移和交換，彌補(bǔ)原有鏈的不足。這條新鏈就被稱(chēng)為側(cè)鏈，原有鏈則為主鏈。跨鏈技術(shù)主要是在多條鏈之間進(jìn)行價(jià)值流通，便于不同的行業(yè)、場(chǎng)景、環(huán)境以及主體之間進(jìn)行信息交換，使得各個(gè)鏈條之間聯(lián)系更為密切，從而也就更好地解決了交互操作的問(wèn)題。這種中繼方法，核心就是利用一條全新的鏈，構(gòu)建了與其他鏈之間的信息溝通體系，使得場(chǎng)景與場(chǎng)景之間可以建立直接聯(lián)系，并獲取大量數(shù)據(jù)，這樣在稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)開(kāi)展審查工作時(shí)，就能夠直接通過(guò)側(cè)鏈切入，不必進(jìn)入該企業(yè)的區(qū)塊鏈體系中，這樣既能夠通過(guò)簡(jiǎn)化審查步驟，縮短審計(jì)過(guò)程，并節(jié)約成本，又能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可信度，提升其質(zhì)量。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的具體措施。區(qū)塊鏈技術(shù)擁有去中心化、時(shí)序性以及公開(kāi)透明與防篡改等強(qiáng)大功能，能夠有效地防范或改善會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

1、轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員職能，提升專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和區(qū)塊鏈技術(shù)逐漸普及，會(huì)計(jì)人員的工作職能也由原來(lái)的“財(cái)務(wù)核算”逐漸轉(zhuǎn)變成“價(jià)值提升”。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)日常的會(huì)計(jì)信息管理過(guò)程中，可以將會(huì)計(jì)工作中的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、記錄等進(jìn)行簡(jiǎn)化與合并，像歸檔、記賬以及審核單據(jù)等基礎(chǔ)性工作可以由區(qū)塊鏈技術(shù)輔助完成，這樣就可以避免會(huì)計(jì)從業(yè)人員由于自身專(zhuān)業(yè)水平等原因造成的失誤，并且區(qū)塊鏈技術(shù)擁有不可篡改、不可造假、可追溯性等特征，能夠規(guī)避會(huì)計(jì)工作人員通過(guò)偽造會(huì)計(jì)信息的方式掩蓋自身失誤的問(wèn)題。目前，我國(guó)將會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域的服務(wù)共享、決策過(guò)程智能化與自動(dòng)化逐步發(fā)展到更高層次，因此這個(gè)行業(yè)的工作人員唯有通過(guò)不斷提升專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)，不斷滿足新興市場(chǎng)對(duì)人才的需求，才能實(shí)現(xiàn)工作能力的進(jìn)一步提升。

2、建立科學(xué)合理的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制。我國(guó)于2019 年2 月頒布實(shí)施《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》，但是對(duì)“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”進(jìn)行合理監(jiān)督仍是會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管部門(mén)需要考慮的重要問(wèn)題。將區(qū)塊鏈技術(shù)引入各監(jiān)督部門(mén)的工作流程中，這樣其他部門(mén)就可以及時(shí)了解到監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)督狀況，使監(jiān)督工作能夠協(xié)同有效開(kāi)展，避免職能重復(fù)、交叉監(jiān)督等問(wèn)題，這也有助于多方驗(yàn)證監(jiān)督信息，節(jié)約時(shí)間成本和人力成本。

采取“以鏈治鏈”的方式對(duì)“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”進(jìn)行監(jiān)管，主要在于將區(qū)塊鏈技術(shù)成果融入?yún)^(qū)塊鏈監(jiān)管及治理的相關(guān)流程之中。對(duì)于企業(yè)而言，區(qū)塊鏈技術(shù)加持下的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制能夠更有效地強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，完善會(huì)計(jì)審查工作制度。與此同時(shí)，針對(duì)財(cái)務(wù)造假、瞞報(bào)信息、舞弊等行為，企業(yè)應(yīng)將具體責(zé)任落實(shí)到實(shí)處，情節(jié)嚴(yán)重者直接開(kāi)除處理，以此加大會(huì)計(jì)信息監(jiān)管力度。另外，區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性和可追溯性也有助于強(qiáng)化外部監(jiān)督力度。企業(yè)的違法行為一旦被查出，將會(huì)被永久地記錄在區(qū)塊鏈中，無(wú)法消除，未來(lái)政府審查仍可以追究其責(zé)任，這也一定程度上完善了我國(guó)外部會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系。

3、優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。當(dāng)前，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升離不開(kāi)區(qū)塊鏈技術(shù)的嵌入。正是由于區(qū)塊鏈技術(shù)的自動(dòng)化智能算法與會(huì)計(jì)工作契合，使得企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)中存在的操作不留痕、責(zé)任難以追溯、數(shù)據(jù)處理復(fù)雜等難題得以解決。這種算法在一定程度上簡(jiǎn)化了原來(lái)冗雜的數(shù)據(jù)處理過(guò)程，取代了多余的財(cái)務(wù)人員，并且其特有的時(shí)間戳功能和安全密鑰也保護(hù)了數(shù)據(jù)安全，使公司機(jī)密數(shù)據(jù)不外泄，維護(hù)了企業(yè)自身利益。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)存在去中心化特點(diǎn)，雖然沒(méi)有數(shù)據(jù)中心，但每個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)都得以完整保存，方便日后追溯。這樣即便某個(gè)節(jié)點(diǎn)遭受攻擊或者發(fā)生故障，也不會(huì)使整個(gè)系統(tǒng)都面臨癱瘓的巨大風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，使數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和運(yùn)行更加便捷可靠，安全程度大幅提升。

伴隨著區(qū)塊鏈技術(shù)、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)的廣泛運(yùn)用，我們可以清楚了解到區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改、可追溯、去中心化等優(yōu)勢(shì)，完善會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，解決許多會(huì)計(jì)信息失真的難題。但由于該技術(shù)與會(huì)計(jì)行業(yè)的融合仍處于探索的初級(jí)階段，日后發(fā)展還存在許多可以進(jìn)一步優(yōu)化的方面，因此我們不僅要認(rèn)可區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)化甚至重構(gòu)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理體系的可能性，還要理性看待實(shí)操過(guò)程中存在的問(wèn)題，不盲目夸大該技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的顛覆效果，抓住機(jī)遇，面對(duì)挑戰(zhàn)。