崔 媛

（作者單位：中交資本控股有限公司）

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，審計(jì)人員需要做好審計(jì)工作，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。在國(guó)有企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)是十分重要的內(nèi)容，可以提升國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)的規(guī)范性，但目前審計(jì)工作的實(shí)施中還存在一些問(wèn)題，需要企業(yè)提高對(duì)審計(jì)工作的重視程度，對(duì)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行有效分析，增強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)的精確性，提升企業(yè)管理水平。

一、國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的重要性

（一）有利于解決企業(yè)內(nèi)部信息不對(duì)稱的問(wèn)題

對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，股東注重的是企業(yè)的效益，因此管理人員需要積極獲取信息，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，提升業(yè)績(jī)。在這一過(guò)程中，投資人員需要掌握企業(yè)的發(fā)展及經(jīng)營(yíng)信息，在此期間可能會(huì)存在信息不對(duì)稱的情況。這種信息不對(duì)等的問(wèn)題可以通過(guò)審計(jì)工作解決。審計(jì)工作的實(shí)施可以制衡總公司和分公司的權(quán)力，評(píng)估及檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，提升財(cái)務(wù)信息的可靠性[1]。審計(jì)人員審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，監(jiān)督管理人員及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，可以有效緩解信息不對(duì)稱的情況。

（二）有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制主要是控制董事會(huì)、管理層以及所有員工的行為。國(guó)有企業(yè)審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中占有重要地位，可以評(píng)價(jià)、監(jiān)督內(nèi)部控制活動(dòng)，通過(guò)審視內(nèi)部控制運(yùn)行情況，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，參與重大內(nèi)部控制程序的修訂與制定工作。審計(jì)人員可以依托審計(jì)信息化技術(shù)，比對(duì)審計(jì)事項(xiàng)與各項(xiàng)管理制度，若存在與管理制度不符的情況，立刻提示預(yù)警，將事后審計(jì)向事前與事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，從而達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部控制的目的。

（三）有利于防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)有利于國(guó)有企業(yè)提升自身治理水平。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，做好審計(jì)工作可以有效防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為管理人員的決策提供重要參考。審計(jì)工作的實(shí)施有利于管理者分析市場(chǎng)發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境，幫助企業(yè)及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供指導(dǎo)，控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率[2]。

二、國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作存在的難點(diǎn)

（一）審計(jì)意識(shí)有待進(jìn)一步增強(qiáng)

審計(jì)工作并不能直接給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的利潤(rùn)，這就導(dǎo)致很多企業(yè)管理人員對(duì)審計(jì)工作的重視程度不夠。一些管理人員忽視了審計(jì)工作的重要價(jià)值，沒(méi)有保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，審計(jì)工作實(shí)施中存在的問(wèn)題整改不及時(shí)，責(zé)任制實(shí)施不到位，出現(xiàn)問(wèn)題后很可能發(fā)生互相推諉的現(xiàn)象。還有一些管理人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)分析方法等重視不足，不能有效利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)助力企業(yè)審計(jì)工作的開(kāi)展[3]。這些問(wèn)題的存在都對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的實(shí)施產(chǎn)生了影響。

（二）審計(jì)制度不完善

一是審計(jì)工作制度不完善，具有隨意性，導(dǎo)致審計(jì)工作的開(kāi)展不規(guī)范，審計(jì)工作不能有效發(fā)揮作用。二是審計(jì)制度過(guò)于陳舊，審計(jì)工作開(kāi)展模式固化，缺乏靈活性，沒(méi)有進(jìn)行變通。三是一些審計(jì)工作制度僅僅是為了應(yīng)付工作，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況制定，對(duì)實(shí)際發(fā)展情況了解不深，導(dǎo)致制度存在問(wèn)題[4]。四是沒(méi)有建立健全的理論體系，不能很好地指導(dǎo)審計(jì)工作的開(kāi)展。五是監(jiān)督體系不完善，沒(méi)有充分了解審計(jì)制度，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督工作不到位，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置欠缺合理性

國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作中存在隸屬關(guān)系，其模式主要有以下幾種：一是審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門，這種情況下其獨(dú)立性較差，不能充分發(fā)揮自身價(jià)值。二是審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)和黨政工作雷同，降低內(nèi)部審計(jì)的效能。三是審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于高層，這樣審計(jì)工作能更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，擁有一定的地位，在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中可以保持一定的客觀性、權(quán)威性，但其獨(dú)立性不夠。四是隸屬于監(jiān)管會(huì)。在這種模式下開(kāi)展審計(jì)工作能夠有效避免董事會(huì)成員出現(xiàn)違規(guī)操作的情況，可以最大限度維護(hù)企業(yè)所有者的利益，但同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致控制權(quán)與決策權(quán)使用不當(dāng)。

（四）缺少審計(jì)專業(yè)人才與隊(duì)伍

國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的實(shí)施需要人員的支持。審計(jì)工作開(kāi)展中，需要審計(jì)人員具有豐富的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備及過(guò)硬的專業(yè)技能，能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，制定完善的審計(jì)機(jī)制，提升審計(jì)效果。但是在實(shí)際工作中，審計(jì)隊(duì)伍中還存在一些從業(yè)人員整體素質(zhì)有待提升、工作技能水平不高、數(shù)據(jù)分析能力不足、對(duì)專業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備不足、復(fù)合型人才短缺等問(wèn)題。在一些審計(jì)項(xiàng)目中，還有一些審計(jì)工作采用的是外包、借調(diào)等方式，這其中的部分審計(jì)人員的綜合能力不過(guò)關(guān)，難以有效開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)出現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題不能及時(shí)有效地解決，影響審計(jì)工作的順利實(shí)施[5]。

（五）審計(jì)信息化工作有待完善

審計(jì)信息化工作落實(shí)不到位是企業(yè)發(fā)展的難點(diǎn)。在科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步的過(guò)程中，企業(yè)發(fā)展也出現(xiàn)了很大程度的變化，企業(yè)管理需要獲得數(shù)據(jù)的支持。審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中需要面對(duì)企業(yè)內(nèi)部龐大且雜亂的數(shù)據(jù)信息，由于部分部門之間工作內(nèi)容存在交叉情況，還有一些企業(yè)在審計(jì)信息的處理上存在一定的滯后性，加上審計(jì)信息化建設(shè)投入資金不足，這些情況都給數(shù)據(jù)收集和整理工作帶來(lái)了阻礙。如果不能有效處理復(fù)雜的數(shù)據(jù)，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的實(shí)施受到限制，影響相關(guān)數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性，加大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而給企業(yè)帶來(lái)難以估量的損失。

三、深化國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的策略

深化企業(yè)審計(jì)工作是國(guó)有企業(yè)改革的必然趨勢(shì)。審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題，這就需要深化企業(yè)審計(jì)的思路，對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析，制定完善的解決措施，增強(qiáng)審計(jì)工作的針對(duì)性，提升企業(yè)審計(jì)的價(jià)值。

（一）增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)意識(shí)

要想提升國(guó)有企業(yè)審計(jì)效果，需要提升對(duì)審計(jì)工作的重視程度，認(rèn)識(shí)到審計(jì)的重要性，重視審計(jì)工作在企業(yè)發(fā)展中的重要地位。一是要提升管理人員的思想認(rèn)識(shí)。各個(gè)部門都要做好配合工作，便于審計(jì)工作的有效實(shí)施。二是在日常工作中運(yùn)用審計(jì)思想。可以采用宣傳講座、印發(fā)文件等多種形式讓全體員工認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，更好地配合開(kāi)展審計(jì)工作。三是要明確審計(jì)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出解決措施，提升審計(jì)工作效果。在此過(guò)程中，還需要進(jìn)行資料與數(shù)據(jù)分析，提升審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性、合理性。四是審計(jì)工作實(shí)施中需要具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，做好風(fēng)險(xiǎn)防范。尤其要做好重點(diǎn)崗位及部門的監(jiān)督工作，有效落實(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)效果[6]。

（二）完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)管理制度

健全的管理制度是國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作得以實(shí)施的重要保障，以下主要就完善審計(jì)管理制度的措施展開(kāi)分析。一是制定完善的國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度，提升制度的規(guī)范化水平，構(gòu)建完善的審計(jì)體系，優(yōu)化審計(jì)工作，提升審計(jì)的科學(xué)性、合理性，健全審計(jì)管理機(jī)制。二是構(gòu)建完善的協(xié)調(diào)機(jī)制，做好審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門的溝通，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防及控制，實(shí)施資源整合。三是細(xì)化和分解審計(jì)目標(biāo)，明確審計(jì)要求，制定完善的投資項(xiàng)目審計(jì)制度、內(nèi)部控制審計(jì)制度、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)制度等，構(gòu)建集中化管理機(jī)制，做好審計(jì)的三級(jí)復(fù)核，提升審計(jì)咨詢能力。審計(jì)人員要整合審計(jì)資源，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，構(gòu)建完善的縱向及橫向協(xié)調(diào)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)工作有效實(shí)施[7]。四是要運(yùn)用多種監(jiān)督方式，提升監(jiān)督效果。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)部門的指導(dǎo)，及時(shí)糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)部門，做好監(jiān)督管理工作。審計(jì)人員要有效發(fā)揮審計(jì)組織的作用，緩解審計(jì)資源短缺與審計(jì)需求增多的矛盾，鼓勵(lì)公眾參與到審計(jì)監(jiān)督工作中，公布審計(jì)結(jié)果，整改審計(jì)問(wèn)題，制定完善的改進(jìn)措施。

（三）健全國(guó)有企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)

在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，可以推行董事會(huì)制度，構(gòu)建企業(yè)決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)分權(quán)制衡的機(jī)制，優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。在此過(guò)程中，可以構(gòu)建董事會(huì)和高管層雙向領(lǐng)導(dǎo)的機(jī)制，在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，保持審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性，有效防止利用裙帶關(guān)系牟利等情況發(fā)生。審計(jì)人員要想提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果，需要組建審計(jì)委員會(huì)，利用現(xiàn)代管理制度增強(qiáng)管理效果，利用監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織機(jī)構(gòu)模式優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督效果，有效防止管理層對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，提升審計(jì)的獨(dú)立性，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作有效實(shí)施[8]。

（四）加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)工作的有效實(shí)施需要專業(yè)的人才。對(duì)于審計(jì)工作，通常企業(yè)的用人標(biāo)準(zhǔn)比較嚴(yán)格，這就需要制定完善的人才引進(jìn)機(jī)制。審計(jì)部門需要分析實(shí)際任務(wù)情況和深化轉(zhuǎn)型要求，提出人才需求。人力資源部門要拓寬人才引進(jìn)渠道，做好人才招聘工作，確保審計(jì)人員不僅具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，還有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)過(guò)程中，需要將財(cái)會(huì)知識(shí)、行業(yè)知識(shí)、溝通能力以及信息技術(shù)能力等都作為人才培養(yǎng)的重點(diǎn)。做好企業(yè)審計(jì)人員培訓(xùn)工作，豐富培訓(xùn)形式，充實(shí)培訓(xùn)內(nèi)容，增強(qiáng)人員的審計(jì)服務(wù)意識(shí)和工作勝任能力。此外，做好培訓(xùn)考核工作，只有考核合格的員工才能上崗，確保其能力可以勝任該崗位。實(shí)施責(zé)任制，制定責(zé)權(quán)分離體系，保障部門發(fā)展的均衡性[9]。同時(shí)，還要提升審計(jì)人員的安全控制能力、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力。

（五）推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)

在審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)需要利用先進(jìn)的信息技術(shù)提升審計(jì)效果。一是要運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等提升審計(jì)工作的科學(xué)性，利用數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)調(diào)整審計(jì)工作內(nèi)容，確保審計(jì)工作的先進(jìn)性。表1 為數(shù)字化審計(jì)的基本流程。二是運(yùn)用先進(jìn)的信息管理平臺(tái)，提升審計(jì)工作的便捷性，為數(shù)據(jù)分析等工作開(kāi)展提供重要支持。三是進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)共享?？衫脭?shù)字化技術(shù)、智能化技術(shù)等先進(jìn)的技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享。在數(shù)字化發(fā)展進(jìn)程中，要有效融合數(shù)據(jù)共享中心與審計(jì)管理體系，收集并整理審計(jì)數(shù)據(jù)信息，提升部門間的協(xié)調(diào)性，利用數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型，為管理人員提供重要的數(shù)據(jù)支持，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。四是提升審計(jì)查出主要問(wèn)題情況、審計(jì)項(xiàng)目工作量和審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)等指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化程度，構(gòu)建完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，完善審計(jì)工作體系。五是提升數(shù)據(jù)信息的安全性，做好信息安全管理[10]。在信息共享的過(guò)程中，數(shù)據(jù)泄露情況時(shí)有發(fā)生，這就需要企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)安全等級(jí)的劃分，提升對(duì)數(shù)據(jù)安全監(jiān)測(cè)的重視程度，確保數(shù)據(jù)安全。六是審計(jì)部門需要利用信息化技術(shù)加強(qiáng)和紀(jì)檢監(jiān)察部門、財(cái)務(wù)部門等其他部門的配合與合作，在信息化建設(shè)平臺(tái)上利用信息系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)權(quán)限的查詢，實(shí)現(xiàn)信息共享。還需要加強(qiáng)審計(jì)模塊和業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等模塊的緊密聯(lián)系，利用文字識(shí)別、圖像識(shí)別等智能技術(shù)進(jìn)行信息采集及存儲(chǔ)，全面獲取審計(jì)信息，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

表1 數(shù)字化審計(jì)的基本流程

四、結(jié)語(yǔ)

在國(guó)有企業(yè)全面深化改革的形勢(shì)下，審計(jì)工作存在一定的困難，面臨著巨大的挑戰(zhàn)。要想提升國(guó)有企業(yè)的審計(jì)效果，就需要強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)審計(jì)意識(shí)，完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)管理制度，健全國(guó)有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)工作的效能，提升國(guó)有企業(yè)發(fā)展的全面性、可持續(xù)性。