李琳

戰(zhàn)略預算管理是一種將企業(yè)的長期目標與短期目標相結合，實現企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的方法，對企業(yè)的長遠發(fā)展有著重要的作用?；诖耍疚耐ㄟ^分析財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理中存在的問題，討論目前戰(zhàn)略預算管理在財務風險防范方面存在不足，進一步提出建立財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理模式，結合案例說明需要進一步完善戰(zhàn)略預算管理體系。根據戰(zhàn)略目標、市場環(huán)境與行業(yè)發(fā)展趨勢等因素，有針對性地制定企業(yè)的財務風險防范體系，在此基礎上構建基于財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理體系，進而強化企業(yè)的財務風險防范能力。

隨著信息化的發(fā)展，企業(yè)越來越意識到預算管理在企業(yè)中的重要作用，預算管理作為一種有效的管理手段，可以有效地降低企業(yè)的財務風險，促進企業(yè)的健康發(fā)展。在當今的社會發(fā)展大環(huán)境下，如何制定科學、高效的戰(zhàn)略規(guī)劃，已成為現代企業(yè)經營的重中之重。在企業(yè)經營過程中，會計預算是經營管理的首要工作?；诖耍疚膶ω攧诊L險防范的戰(zhàn)略預算管理中存在的問題進行了剖析，發(fā)現戰(zhàn)略預算的編制不夠科學、重財務指標輕管理目標、預算的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)控、戰(zhàn)略預算體系建設滯后、缺乏有效的激勵約束機制等問題。由此提出財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理模式，結合案例提出了具體的方法，以此來提高預算管理水平，防范財務風險，更好地促進企業(yè)的發(fā)展。

一、財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理中存在的問題

（一）戰(zhàn)略預算的編制不夠科學，重財務指標輕管理目標

1.預算編制的內容和范圍沒有涵蓋企業(yè)經營活動的各個方面。企業(yè)應該充分考慮各個部門在生產、銷售等方面的具體情況，將預算指標細化到各個部門，并在此基礎上對預算目標進行分解。但在實際中，企業(yè)對預算編制不全面、不科學，造成企業(yè)資源的浪費，阻礙了戰(zhàn)略預算管理的順利實施。例如，我國許多企業(yè)的預算編制都是將利潤預算和現金預算結合起來進行編制，但在實際編制工作中，忽略了對利潤指標的分析，導致了企業(yè)缺乏整體和長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃。同時，我國企業(yè)普遍存在重財務指標輕管理目標的現象。企業(yè)經營活動中許多事項都與管理目標密切相關，但在戰(zhàn)略預算中卻很少提及。另外，有些企業(yè)在預算編制時僅將重點放在利潤和現金方面，而對其他經營活動沒有作全面細致的分析，導致利潤與現金流都出現了問題。

2.預算目標缺乏可操作性，目標定位不準確。有的企業(yè)戰(zhàn)略預算的目標制定過于簡單，缺乏可操作性。如企業(yè)在戰(zhàn)略預算的編制過程中，沒有將各階段的工作內容細化，沒有結合本企業(yè)的實際情況，使每個預算指標都具有一定的彈性與空間。而有的企業(yè)在編制戰(zhàn)略預算時，由于缺乏對自身經營狀況及外部環(huán)境變化的準確預測與分析，盲目地將一些不切實際的目標定位于“高”和“遠”。有的公司雖然也制定了一些具體指標和相應措施，但這些措施并沒有結合企業(yè)實際情況將其具體化為相應的財務控制標準。

3.戰(zhàn)略預算的指標和實際偏離很大。第一，預算編制缺乏統(tǒng)一的標準，沒有統(tǒng)一的指標體系，不同單位在編制預算時往往根據自身情況制定自己的預算指標，導致指標體系與實際脫節(jié)。第二，很多企業(yè)在編制預算時沒有將財務指標與管理目標結合起來，只注重財務預算的完成情況，而忽略了其他相關的工作。第三，由于各單位之間對于各自預算編制方法以及制定指標都有不同說法，所以，在實施過程中，往往存在相互矛盾和沖突現象。第四，很多企業(yè)將戰(zhàn)略目標作為具體經營目標的一部分進行考核，但其考核內容和方法卻不是科學合理的。第五，各單位對于如何將戰(zhàn)略目標與財務指標結合起來考慮的不多。一些企業(yè)在預算編制時只考慮企業(yè)財務預算中關于利潤及現金流量等部分數據，對于具體執(zhí)行過程中出現的問題缺少關注。有的企業(yè)雖然將戰(zhàn)略預算中關于現金流和運營資本的部分納入財務預算系統(tǒng)中進行考核，但因為沒有制定具體實施辦法且考核方式單一，使得該指標在實踐過程中無法有效實施。

（二）預算的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)控

1.沒有嚴格按照預算要求執(zhí)行。一些企業(yè)沒有嚴格按照戰(zhàn)略預算要求執(zhí)行預算，導致預算管理的效果大打折扣。例如：某鋼鐵企業(yè)財務部門提出了一項對企業(yè)未來三年利潤進行預測的計劃，并擬定了3年后各部門利潤預測指標。在編制年度利潤預測時，財務部門根據自身的數據測算得出企業(yè)未來三年利潤增長要達到15%的結論，但實際結果卻為10%。在這一過程中，該鋼鐵企業(yè)沒有嚴格按照戰(zhàn)略預算要求執(zhí)行預算，導致年度實現利潤目標與實際情況存在較大差距。

2.預算執(zhí)行過程中，缺乏必要的監(jiān)控，導致一些項目出現預算與實際不符、超支嚴重，項目無預算等情況發(fā)生。

（三）戰(zhàn)略預算體系建設滯后，缺乏有效的激勵約束機制

首先，戰(zhàn)略預算的相關配套制度建設滯后，不利于預算管理一體化建設，如戰(zhàn)略預算實施與績效評價沒有有效銜接等。其次，尚未建立起科學合理的績效評價體系，績效評價指標還不能反映項目投資和資源配置的真實效果和影響。再次，各部門在對所屬單位績效評價時，往往將本部門的績效結果作為對其他下屬單位考核的依據，而未從戰(zhàn)略角度加以考慮、統(tǒng)籌安排。最后，沒有建立健全與績效考核相銜接的獎懲機制和約束機制，導致部分單位在項目實施過程中以爭取好的項目為主要目標，導致一些項目長期得不到落實或沒有落實。

二、財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理模式

（一）戰(zhàn)略預算管理流程

1.確定戰(zhàn)略，選擇規(guī)劃目標。

（1）在企業(yè)內部進行廣泛的調查，收集與企業(yè)戰(zhàn)略目標相關的各種信息。

（2）組織外部專家對信息進行分析與評估，找出戰(zhàn)略的重點。

（3）對各利益相關者進行綜合分析和評價。

（4）根據各利益相關者對各個戰(zhàn)略目標的貢獻程度和優(yōu)先順序選擇規(guī)劃目標。

2.預測未來，科學編制預測方案。

（1）對于新開展項目，先由項目負責人進行初步分析、篩選，然后提交相關部門進行討論，形成詳細的可行性分析報告。

（2）對已開發(fā)項目的預期收益和風險因素進行分析，制定風險防范預案。

（3）對未來財務預算方案進行預測，預測結果作為預算管理的重要依據。

（4）對企業(yè)戰(zhàn)略目標及各責任中心戰(zhàn)略目標進行分解并細化至各年度預算方案中。

3.分解計劃，建立評價體系。

（1）對企業(yè)年度預算進行審核，將未達到標準的計劃和指標予以剔除，并對各責任中心進行評價打分。

（2）對年度預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查。

（3）制定并落實年度考核機制。

（4）按照企業(yè)的戰(zhàn)略目標，對企業(yè)的年度工作計劃和任務進行分解，并將指標落實到部門和個人。

4.實施計劃，及時反饋信息。

（1）戰(zhàn)略分析階段，確定戰(zhàn)略與預算的差異點，找出兩者之間的差距。

（2）設計預算編制程序，確定關鍵戰(zhàn)略目標和關鍵任務，制定年度預算目標與指標。

（3）落實預算任務與責任，進行責任分解。

（4）跟蹤和控制考核評價指標實施過程中發(fā)生的變化和問題。

（二）組織架構的設計與職能劃分

1.設立預算管理委員會，委員會由3—5人組成，其中總經理、公司監(jiān)事、副總經理等。

2.設立預算管理辦公室，負責制定年度預算管理辦法和年度預算編制的總體方案和操作規(guī)程。

3.成立預算執(zhí)行控制中心。

4.企業(yè)設置戰(zhàn)略投資規(guī)劃與控制、預算監(jiān)控、計劃考核及戰(zhàn)略考核等職能部門。

（三）預算編制方法

根據戰(zhàn)略預算管理模式，企業(yè)需要對未來年度目標進行科學預測，并根據預測結果制定年度預算。在實現財務風險防范的前提下，通過內部控制和業(yè)務流程再造使戰(zhàn)略預算與業(yè)務流程更加緊密地結合，通過價值鏈優(yōu)化使預算與業(yè)績掛鉤。建立財務風險管理的評價體系和預警機制，使戰(zhàn)略預算與財務風險管理相結合，以達到雙贏。

1.根據企業(yè)戰(zhàn)略目標，在對相關戰(zhàn)略規(guī)劃進行深入分析的基礎上，結合各部門的預算編制目標，確定各業(yè)務單元、職能部門的預算指標。

2.按照各業(yè)務單元、職能部門與其對應的職能預算編制方案，在充分調查研究的基礎上對企業(yè)各部門、職能部門、業(yè)務單元及相應人員提出預算編制要求，? ?包括企業(yè)總體財務預決算與經營財務預決算等。

3.根據企業(yè)總體財務預決算和經營財務預算方案編制經營預算。

4.根據總體財務預決算與經營預算方案，制定各個戰(zhàn)略指標的考核評價標準與戰(zhàn)略績效考核指標，并對各個指標進行評價打分。

三、基于財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理優(yōu)化

基于上述問題，本文以HR公司為例，通過對HR公司預算管理的改進與創(chuàng)新進行分析，說明戰(zhàn)略預算管理的應用價值。

（一）構建以財務風險為導向的戰(zhàn)略預算管理體系

HR公司是一家致力于人力資源外包服務的企業(yè)，主要提供招聘、培訓、咨詢等服務，為客戶提供高質量的人力資源外包服務。HR公司發(fā)展態(tài)勢良好，但隨著公司規(guī)模的擴大，企業(yè)財務風險也逐漸增大，為保障企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展，HR公司將財務風險防范納入預算管理體系中。為了實現戰(zhàn)略目標，HR公司選擇從財務風險的角度入手來開展預算管理工作，通過戰(zhàn)略與預算管理融合的方式，增強HR公司財務風險防范能力。根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》等相關法律法規(guī)和標準規(guī)范，HR公司目前開展戰(zhàn)略預算管理工作主要有以下幾個方面。

1.戰(zhàn)略規(guī)劃。HR公司發(fā)展歷程較長，需要長期的戰(zhàn)略規(guī)劃與目標，以實現公司長遠發(fā)展。HR公司內部需要明確企業(yè)發(fā)展目標，制定相應的戰(zhàn)略規(guī)劃，這樣能夠對財務風險產生有效的防范作用。HR公司戰(zhàn)略規(guī)劃包括公司經營戰(zhàn)略和財務戰(zhàn)略。其中，公司經營戰(zhàn)略主要從盈利能力、市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力三個方面進行設計，財務戰(zhàn)略主要從資產質量、資本結構、財務杠桿等方面進行設計。

2.預算編制。在進行預算編制工作時，HR公司將戰(zhàn)略規(guī)劃與預算指標進行融合，在目標與預算指標中體現出財務風險防范意識。首先，將預算指標細化為具體的可執(zhí)行性指標。其次，HR公司預算編制周期分為三個階段，即月度、季度、年度。最后，HR公司預算管理人員將每個預算階段的工作任務分解到具體部門和個人，并明確每個部門和個人的責任。

3.強化預算編制的前瞻性，加強財務風險管理。為了降低HR公司在進行預算編制過程中所產生的風險，HR公司需要對預算管理工作進行優(yōu)化，其中包含了將風險管理納入預算編制過程中，加強對財務風險的識別和防范工作。首先，HR公司需要將風險識別納入預算編制過程中，通過分析各種財務風險因素，制定出相應的管理制度和流程，以此來強化HR公司各部門、各崗位對財務風險的認識。其次，HR公司需要將風險識別的結果進行分析和整合，在制定相關制度和流程時需要根據風險管理的要求進行調整和完善。最后，HR公司需要加強預算執(zhí)行環(huán)節(jié)中的監(jiān)督管理工作。

4.制定戰(zhàn)略績效評價指標體系，促進財務風險防范。為了強化財務風險防范作用，HR公司建立了戰(zhàn)略績效評價指標體系，明確了財務指標與非財務指標的衡量標準。在戰(zhàn)略績效評價方面，HR公司首先使用平衡計分卡對企業(yè)未來幾年的發(fā)展進行預測和評價，其次使用財務指標對企業(yè)進行考核，最后使用非財務指標對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進行評估。在預算執(zhí)行與控制方面，HR公司設置與戰(zhàn)略目標相對應的預算編制、執(zhí)行與控制程序，明確了各項財務指標和非財務指標的具體內涵，在此基礎上，HR公司通過預算執(zhí)行與控制程序實現對戰(zhàn)略目標和非財務指標的衡量，能夠對財務風險產生一定程度的防范作用。

（二）加強戰(zhàn)略預算信息溝通與交流，強化財務風險分析與評價

1.建立戰(zhàn)略預算信息溝通交流平臺。HR公司在戰(zhàn)略預算管理過程中，需要建立一個戰(zhàn)略預算信息溝通交流平臺，該平臺需要貫穿于整個預算管理過程中，在戰(zhàn)略預算編制過程中需要進行信息收集，在戰(zhàn)略預算執(zhí)行過程中需要進行信息反饋。在信息收集方面，HR公司需要收集并整理企業(yè)的財務數據以及非財務數據，保證其能夠被各部門以及員工所掌握，在此基礎上還要對其進行分析和匯總。在信息反饋方面，HR公司要對戰(zhàn)略目標的實現情況進行動態(tài)管理，通過及時地了解與掌握企業(yè)發(fā)展進程中所出現的問題和解決措施，從而為企業(yè)戰(zhàn)略的實現提供更好的服務。

2.完善戰(zhàn)略預算工作例會制度。為進一步推進HR公司戰(zhàn)略預算管理工作的順利開展，提高預算管理工作的質量與效率，HR公司在制定戰(zhàn)略預算管理工作例會制度時，需要不斷完善其內容。在例會召開方面，HR公司需要明確戰(zhàn)略預算管理工作的責任主體，將財務風險防范工作與預算管理工作進行有效融合，加強與各部門之間的溝通和協(xié)調。在例會內容方面，HR公司需要明確財務風險防范的具體內容，并且在財務風險防范方面對相關政策進行調整。在例會流程方面，HR公司需要采用定期召開會議與不定期召開會議相結合的方式，對戰(zhàn)略預算管理工作進行有效的推進和完善。

3.建立戰(zhàn)略預算風險分析與評價制度，實現以評價促防范。HR公司的財務風險管理是一項具有綜合性和全面性的工作，在開展戰(zhàn)略預算管理工作時，需要加強對財務風險的識別與分析。因此，HR公司需要對戰(zhàn)略預算風險分析與評價制度進行完善，在完善之后能夠實現以評價促防范的效果。在財務風險分析與評價制度方面，HR公司需要建立包括戰(zhàn)略預算指標體系、財務指標體系以及非財務指標體系在內的財務風險分析與評價體系，通過對HR公司的各項財務數據進行綜合分析，從而對財務風險進行準確的識別。在財務風險分析與評價制度方面，HR公司需要根據戰(zhàn)略目標和預算指標選擇適合企業(yè)自身實際情況的定性和定量的風險評估指標。

結語：

當前，市場競爭日趨激烈，企業(yè)面臨財務風險與日俱增，企業(yè)應面對現實，更加注重自身的內部經營，不斷地發(fā)現風險并加以防范，從而使公司能夠更好地避免財務危機，增強公司的競爭力，推動公司的發(fā)展。