張偉安

伴隨著住房公積金制度覆蓋范圍和資金歸集規(guī)模的不斷增大，住房公積金匯繳的會(huì)計(jì)處理受到了越來越多的關(guān)注，其會(huì)計(jì)核算處理不僅直接反映公積金財(cái)務(wù)信息，也切實(shí)關(guān)系職工切身利益。本文以住房公積金歸集暫存款為研究對(duì)象，通過對(duì)比住房公積金歸集暫存款會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置和實(shí)務(wù)分析，探討住房公積金歸集資金規(guī)范會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，以及防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的啟示。

隨著住房公積金制度覆蓋面逐步擴(kuò)大，全國(guó)住房公積金歸集規(guī)模連年上升，制度紅利愈發(fā)凸顯。2021年全國(guó)住房公積金歸集繳存資金2.92萬億元，實(shí)際繳存單位 416.09萬個(gè)，實(shí)際繳存職工1.64 億人，分別比上年增長(zhǎng)11.24%、13.88%和7.23%。新開戶繳存單位79.46萬個(gè)，新開戶繳存職工0.22億人。截至2021年年底，住房公積金累計(jì)繳存總額22.50萬億元，繳存余額8.19萬億元，分別比上年末增長(zhǎng)14.89%、12.1%。

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)全國(guó)住房公積金2016-2021年年度報(bào)告繪制

從圖1可以看出，2016-2021年全國(guó)住房公積金繳存額、實(shí)繳職工數(shù)、繳存總額、繳存余額、實(shí)繳單位逐年增長(zhǎng)，為住房公積金業(yè)務(wù)發(fā)展和運(yùn)行夯實(shí)了基礎(chǔ)，提供了保障。同時(shí)，伴隨著歸集規(guī)模的不斷擴(kuò)大，各管理中心歸集管理工作也面臨著巨大挑戰(zhàn)，對(duì)各管理中心的歸集管理工作也提出了更高要求。

一、住房公積金歸集管理

（一）根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）規(guī)定，住房公積金是歸職工個(gè)人所有的暫存資金。那么從權(quán)屬關(guān)系看，住房公積金管理中心對(duì)單位和職工繳存的住房公積金只是暫存管理。住房公積金歸集管理廣義上是指住房公積金匯繳、補(bǔ)繳、繳存登記、賬戶設(shè)立、繳存基數(shù)和比例調(diào)整等業(yè)務(wù)管理的總稱。狹義上是指收取并分?jǐn)傋》抗e金的暫存管理行為。因此，住房公積金暫存管理指繳存單位將單位負(fù)擔(dān)部分和代扣代繳職工部分的住房公積金轉(zhuǎn)入到住房公積金歸集專戶，再由住房公積金管理中心匯繳分?jǐn)傊谅毠ぷ》抗e金個(gè)人賬戶的行為。住房公積金資金歸集到分?jǐn)偭鞒倘鐖D所示：

（二）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，暫存款是指企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)，包括臨時(shí)性暫存款項(xiàng)和應(yīng)付未付款項(xiàng)。臨時(shí)性暫存款項(xiàng)指其他單位和個(gè)人暫時(shí)存放于本單位的資金，如存入的委托辦事資金、按比例提取的職工福利費(fèi)等。住房公積金歸集暫存款就屬于臨時(shí)性暫存款，也屬于個(gè)人和單位繳納的公積金存放于當(dāng)?shù)毓e金管理中心的應(yīng)付未付款項(xiàng)。簡(jiǎn)單說就是公積金中心未及時(shí)分?jǐn)傊粮鲉挝宦毠€(gè)人賬戶的掛賬資金。

二、住房公積金歸集資金計(jì)息

（一）根據(jù)《關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房公積金存、貸款期限和利率等問題的通知》有關(guān)規(guī)定，居民個(gè)人的公積金存款，當(dāng)年歸集的按結(jié)息日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息；上年結(jié)轉(zhuǎn)的，按結(jié)息日掛牌公告的3個(gè)月整存整取存款利率計(jì)息。個(gè)人公積金存款按年結(jié)息，每年的6月30日為固定計(jì)息日。

2016年2月中國(guó)人民銀行等部門聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于完善職工住房公積金賬戶存款利率形成機(jī)制的通知》，規(guī)定將職工住房公積金賬戶存款利率調(diào)整為按1年期定期存款基準(zhǔn)利率執(zhí)行。

（二）各管理中心歸集的住房公積金資金存款利率，根據(jù)各管理中心和委托銀行相關(guān)協(xié)議確定，有活期存款利率計(jì)息，也有協(xié)議存款利率計(jì)息。

金融機(jī)構(gòu)人民幣存款基準(zhǔn)利率

活期存款 0.35

三個(gè)月 1.10

半年 1.30

一年 1.50

二年 2.10

三年 2.75

三、住房公積金歸集會(huì)計(jì)處理

（一）主要涉及的會(huì)計(jì)科目

1.“住房公積金存款”科目

該科目主要核算單位及職工繳存的住房公積金款項(xiàng)。資金轉(zhuǎn)入時(shí)借記“住房公積金存款”，貸記相關(guān)科目；提取使用住房公積金資金時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記“住房公積金存款”。

2.“住房公積金”科目

（1）該科目核算住房公積金的繳存、計(jì)息和使用等情況。收到單位及職工繳存的住房公積金，借記“住房公積金存款”，貸記“住房公積金”。

（2）按規(guī)定為繳存職工公積金賬戶進(jìn)行年度計(jì)息，計(jì)提利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”，貸記“住房公積金”。

3.“其他應(yīng)付款”科目

（1）該科目核算住房公積金業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的臨時(shí)性暫存款和應(yīng)付未付款項(xiàng)。

（2）收到住房公積金匯繳暫存款，借記“住房公積金存款”，貸記“其他應(yīng)付款”;分?jǐn)偪铐?xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“住房公積金存款”。

（二）住房公積金歸集會(huì)計(jì)處理

1.2018年“雙貫標(biāo)”業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)未上線前，收到單位及職工繳存住房公積金并分?jǐn)傊谅毠€(gè)人賬戶時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：住房公積金存款

貸：住房公積金/住房公積金（已分?jǐn)偅?/p>

住房公積金/住房公積金（未分?jǐn)偅?/p>

2.2018年“雙貫標(biāo)”業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)上線后，收到單位及職工繳存住房公積金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：住房公積金存款

貸：其他應(yīng)付款-暫存款

分?jǐn)傊谅毠€(gè)人賬戶時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款-暫存款

貸：住房公積金

3.對(duì)職工個(gè)人住房公積金賬戶進(jìn)行年度結(jié)息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付利息

貸：住房公積金

4.確認(rèn)委托銀行住房公積金專戶利息收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：住房公積金存款

貸：業(yè)務(wù)收入/住房公積金利息收入

從上面兩種會(huì)計(jì)處理方式可以看出，以2018年“雙貫標(biāo)”業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)上線運(yùn)行為分界點(diǎn)，前后住房公積金資金的歸集、分?jǐn)倳?huì)計(jì)處理存在兩種不同的科目設(shè)置，一種是通過設(shè)置“住房公積金”二級(jí)科目“已分?jǐn)偂薄拔捶謹(jǐn)偂眮韰^(qū)別歸集和分?jǐn)倳捍婵?，另一種是通過“其他應(yīng)付款”二級(jí)科目“暫存款”科目過渡，從會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度來說，第二種設(shè)置更科學(xué)合理。因此，我們看到，不同的科目設(shè)置直接影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，并暴露出歸集業(yè)務(wù)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（三）住房公積金歸集會(huì)計(jì)處理舉例

1.舉例：2022年1月1日，多個(gè)單位繳存住房公積金轉(zhuǎn)入管理中心賬戶100萬元，兩種情況：（1）管理中心工作人員當(dāng)日全部分?jǐn)傊晾U存職工個(gè)人賬戶；（2）管理中心工作人員當(dāng)天分?jǐn)偭?0萬，另外50萬在1月2日分?jǐn)傊晾U存職工個(gè)人賬戶。

第一種會(huì)計(jì)處理方式如下：

1月1日生成會(huì)計(jì)憑證

借：住房公積金存款 1000000

貸：住房公積金 1000000

第二種會(huì)計(jì)處理方式如下：

1月1日生成會(huì)計(jì)憑證

借：住房公積金存款 1000000

貸：住房公積金 500000

其他應(yīng)付款/未分?jǐn)?500000

1月2日生成會(huì)計(jì)憑證

借：其他應(yīng)付款/未分?jǐn)?500000

貸：住房公積金 500000

那么問題來了，100萬其中50萬推遲了1個(gè)工作日分?jǐn)?，?duì)職工、管理中心分別有什么影響呢？

2.根據(jù)《條例》規(guī)定，個(gè)人公積金存款每年6月30日計(jì)息，利息采用積數(shù)計(jì)息法計(jì)算公式計(jì)算：Ａ＝Ｂ×（C/360）Ａ：利息，Ｂ：累計(jì)計(jì)息積數(shù)，累計(jì)計(jì)息積數(shù)為每日余額合計(jì)數(shù)；Ｃ：一年期定期存款基準(zhǔn)利率。

代入公式，少記職工利息：500000×1.5%÷360=20.83元。

如果累計(jì)計(jì)息積數(shù)不好理解，我們采用另外一種更直觀的計(jì)算公式，即逐筆計(jì)息法：

Xi：上年7月1日至當(dāng)年6月30日期間各期個(gè)人賬戶余額；

I：一年期定期存款基準(zhǔn)利率；

N：實(shí)際天數(shù)。

將相關(guān)數(shù)據(jù)代入公式，少記職工利息：500000×1.5%÷360×1=20.83元，算出的數(shù)字和上面的公式一樣。

因未及時(shí)將歸集資金分?jǐn)偅瑫捍尜Y金在銀行專戶會(huì)自動(dòng)計(jì)息，在這我們按活期利率計(jì)息，那么管理中心會(huì)增加利息收入：500000×0.35%÷360×1=4.86元

綜上，歸集資金50萬推遲了1個(gè)工作日分?jǐn)?，少記職工利?0.83元，增加管理中心存款利息收入4.86元，那么增值收益就會(huì)增加25.69元。由此可知，公積金管理中心占了職工“便宜”，職工利益被公積金管理中心“侵占”。我們可以得出結(jié)論，如果未分?jǐn)偨痤~越大，未分?jǐn)偺鞌?shù)越長(zhǎng)，那么職工利益損失越嚴(yán)重，公積金管理中心“占便宜”越多。

以2021年為例，全國(guó)全年歸集住房公積金資金29156.87億元，平均每天歸集資金80.99億元，如果歸集資金推遲1天分?jǐn)?，那么每天少記職工利?099000000×1.5%÷360×1=337458.33元，多計(jì)管理中心存款利息8099000000×0.35%÷360×1=78740.28元，增加增值收益416198.61元，直接影響全國(guó)16436.09萬人繳存職工切身利益，如果推遲2天、3天甚至更長(zhǎng)時(shí)間，那么少記職工利息、多計(jì)存款利息就直接翻2倍、3倍等，以此類推。由此可見，及時(shí)分?jǐn)倳捍婵畹默F(xiàn)實(shí)意義，這也是目前住房公積金歸集管理面臨的一個(gè)主要問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

四、住房公積金歸集暫存款未能及時(shí)分?jǐn)偟闹饕?/p>

（一）資金配套方式存在差異

住房公積金繳存分單位部分和個(gè)人部分，單位部分由當(dāng)?shù)刎?cái)政配套或單位自籌，個(gè)人部分由單位代扣代繳。因配套資金存在分批撥付與一筆撥付、全額配套與差額配套、定期撥付與不定期撥付等方式，使個(gè)人部分和單位部分不能同時(shí)、同月甚至足額到賬，造成到賬時(shí)間不同步、匯繳資金不足額，直接影響歸集資金的有效分?jǐn)偂?/p>

（二）單位未及時(shí)辦理信息變更

各個(gè)單位因工資核算標(biāo)準(zhǔn)、單位性質(zhì)差異，或者各工作單位經(jīng)辦人責(zé)任意識(shí)的差異，造成部分單位不能及時(shí)辦理人員的新增或核減工作，特別是繳存基數(shù)變更的調(diào)整，基數(shù)調(diào)整不及時(shí)，容易造成繳存金額和實(shí)際核定金額有誤差，從而不能及時(shí)分?jǐn)偂?/p>

（三）公積金業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)不夠完善

更多是通過轉(zhuǎn)賬或者銀行自動(dòng)托收的方式辦理，與單位自主辦理匯繳分?jǐn)倳r(shí)間不同步，造成資金先到，匯繳操作在后。環(huán)節(jié)上的不同步，出現(xiàn)資金停留時(shí)間差。

五、提高住房公積金暫存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的建議

（一）重新修訂住房公積金會(huì)計(jì)核算管理辦法

重新修訂住房公積金會(huì)計(jì)核算管理辦法，規(guī)范住房公積金歸集相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨著住房公積金業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，公積金業(yè)務(wù)政策實(shí)時(shí)調(diào)整，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容因此也發(fā)生了深刻變化，然而會(huì)計(jì)核算管理辦法遲遲未更新，直接影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，因此重新修訂住房公積金會(huì)計(jì)核算管理辦法迫在眉睫。

（二）提高對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范重要性的認(rèn)識(shí)

不重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，簡(jiǎn)單認(rèn)為會(huì)計(jì)核算就是會(huì)計(jì)支付，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作無法規(guī)范。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員綜合水平有差異，部分會(huì)計(jì)人員日常不注重知識(shí)更新，業(yè)務(wù)能力跟不上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，且未嚴(yán)格執(zhí)行制度，對(duì)各類會(huì)計(jì)科目的具體核算內(nèi)容掌握不夠熟練，一定程度增加會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

（三）建立統(tǒng)一、專業(yè)和有效的內(nèi)外監(jiān)管模式

《條例》明確規(guī)定公積金管理中心是不以營(yíng)利為目的的獨(dú)立的事業(yè)單位，其決策機(jī)構(gòu)是城市公積金管理委員會(huì)，上級(jí)指導(dǎo)部門主要是住建部?jī)?nèi)設(shè)的住房公積金監(jiān)管司和省住建設(shè)廳的住房公積金監(jiān)管處。而實(shí)際操作中，管委會(huì)儼然是“擺設(shè)”或“兼職”，而監(jiān)管司和監(jiān)管處只是名義上的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，監(jiān)管根本談不上。特別是近年的機(jī)構(gòu)改革，公積金管理中心機(jī)構(gòu)改革也是花樣百出。因此，外部監(jiān)管對(duì)住房公積金業(yè)務(wù)指導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面發(fā)揮的作用都非常有限。

（四）完善公積金業(yè)務(wù)運(yùn)行管理系統(tǒng)

完善公積金業(yè)務(wù)運(yùn)行管理系統(tǒng)，開發(fā)系統(tǒng)新模塊，增加系統(tǒng)新功能，推行直接扣劃、自助分?jǐn)偰Ｊ?。各銀行的網(wǎng)銀技術(shù)發(fā)展已經(jīng)非常成熟，對(duì)今后住房公積金業(yè)務(wù)運(yùn)行管理系統(tǒng)建立和完善電子結(jié)算功能提供了重要參考和支撐，新系統(tǒng)模塊完全可以在承接公積金業(yè)務(wù)的各委托銀行基礎(chǔ)上建立，通過與委托銀行的資金結(jié)算平臺(tái)進(jìn)行有效融合，從而最終實(shí)現(xiàn)住房公積金線上自助支付，歸集資金自助實(shí)時(shí)分?jǐn)偂?/p>

結(jié)語(yǔ)：

住房公積金歸集管理工作是住房公積金制度發(fā)展和業(yè)務(wù)運(yùn)行的基礎(chǔ)，而其會(huì)計(jì)核算質(zhì)量又直接影響歸集管理水平，特別是隨著住房公積金業(yè)務(wù)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和數(shù)字信息化建設(shè)等方面的深入發(fā)展，加強(qiáng)住房公積金會(huì)計(jì)核算管理的規(guī)范化和信息化建設(shè)越來越重要。因此，根據(jù)行業(yè)發(fā)展需求和業(yè)務(wù)實(shí)際，不斷提高住房公積金會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)服務(wù)水平，對(duì)于維護(hù)廣大繳存職工權(quán)益、推動(dòng)公積金財(cái)務(wù)管理健康發(fā)展都具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。