朱晶

為了有效體現(xiàn)政府財政的預(yù)算收支執(zhí)行情況，全面反映政府財務(wù)狀況，需要對財政總預(yù)算會計制度進行深化改革。財政部2022年11月18日印發(fā)《財政總會計制度》，并且在2023年1月1日起正式施行，財政部2015年制定的《財政總預(yù)算會計制度》廢止。本文通過對比新舊財政總預(yù)算會計制度，對改革前后會計制度相關(guān)核算目標(biāo)、會計信息質(zhì)量要求等進行比較，并作出總結(jié)。

在市場經(jīng)濟進一步發(fā)展的前提下，預(yù)算管理和會計制度正在隨激烈的市場競爭而不斷進行改革與優(yōu)化。改革背后的目的是對傳統(tǒng)會計制度存在的不足進行糾正，切實做到公平公正貫徹落實，推動各領(lǐng)域會計制度發(fā)展。然而，在實踐應(yīng)用結(jié)算中，傳統(tǒng)財政總預(yù)算會計制度已無法滿足當(dāng)下新形勢的需求，無法保障科學(xué)化的業(yè)務(wù)決策能力，預(yù)算管理難以達(dá)到一定成效。在此發(fā)展背景下，對舊財政總預(yù)算會計制度存在的不足進行完善，根據(jù)新制度的施行，分析會計核算目標(biāo)，有效改進核算內(nèi)容以及報表體系等，切實發(fā)揮新制度的優(yōu)勢和作用。

一、新財政總預(yù)算會計制度出臺的必要性

（一）提升國家財政治理效能

財政總預(yù)算會計制度的出臺，重點圍繞的中心是國家預(yù)算，無論是政府的預(yù)算情況還是執(zhí)行情況，都需要以財政執(zhí)行作為重要紐帶，營銷預(yù)算管理的發(fā)展，可以提升國家會計核算質(zhì)量，反映國家預(yù)算收支執(zhí)行情況。新財政總會計制度會根據(jù)會計環(huán)境的變化，幫助預(yù)算管理取得良好成效，是財政管理必不可少的基礎(chǔ)性制度，更是加強財政預(yù)算管理的堅強后盾，更是提升我國財政治理效能的堅實保障。

（二）發(fā)揮財政在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用

無論是預(yù)算管理制度還是現(xiàn)代財政制度，都是在現(xiàn)代財政制度框架的基礎(chǔ)上確立的，而且都在不斷改革與完善中。黨的二十大報告提出“健全現(xiàn)代預(yù)算制度”。為了進一步深化財稅體制改革，進一步推動預(yù)算編制全面高效實施，嚴(yán)格落實預(yù)算監(jiān)督，合理分配可以利用的資源，致力于實現(xiàn)新時代新財政總會計制度的實施。在新制度下，靈活調(diào)整預(yù)算編制，有效提升財務(wù)預(yù)算管理的成效。完成應(yīng)有的財政總會計工作任務(wù)，與現(xiàn)代預(yù)算制度互相適應(yīng)，不斷同步強化發(fā)展，確保制度設(shè)計合理、內(nèi)容適用。在推動財政經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的過程中，在出臺的財政總預(yù)算會計制度下，完善會計制度設(shè)計方法。落實新制度，強化財政資金的收付管理，對政府財政資產(chǎn)、負(fù)債等存量信息都要一一落實。

二、新舊財政總預(yù)算會計制度的比較

（一）會計核算目標(biāo)比較

舊財政總預(yù)算會計制度中，其會計核算目標(biāo)主要是側(cè)重反映財政預(yù)算收支情況，進而反映財政預(yù)算的執(zhí)行情況，但是針對財政的資產(chǎn)和負(fù)債狀況而言，其執(zhí)行信息是缺乏的，導(dǎo)致股權(quán)投資、負(fù)債等信息無法在會計報表中合理反映，最終導(dǎo)致財務(wù)信息不真實。財政總預(yù)算會計制度改革之后，會計核算目標(biāo)應(yīng)該是完整全面的，能夠符合財務(wù)管理以及預(yù)算管理提出的雙重要求。新財政總預(yù)算會計制度的會計核算目標(biāo)側(cè)重于以支撐現(xiàn)代財政制度建設(shè)為根本，更名為《財政總會計制度》。明確規(guī)定，收付實現(xiàn)制、總會計預(yù)算管理的功能，需要依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，有效保障財務(wù)管理功能的實現(xiàn)與落實，全面科學(xué)反映出政府財政收支情況，準(zhǔn)確反映財務(wù)情況，對于財政經(jīng)濟的健康發(fā)展提供有力的支撐?！敦斦倳嬛贫取反龠M了政府治理效能的提升，有效規(guī)范落實政府財政受托責(zé)任的具體執(zhí)行情況，積極呈現(xiàn)真實的資產(chǎn)負(fù)債會計信息，為會計信息使用者提供科學(xué)依據(jù)。更名后的《財政總會計制度》與時代發(fā)展緊密結(jié)合。

會計核算目標(biāo)在時代發(fā)展中需要被重新定位。新財政總預(yù)算會計制度的出臺，依據(jù)市場發(fā)展環(huán)境，添加了以資產(chǎn)負(fù)債等詳細(xì)的財務(wù)狀況為依據(jù)的核算目標(biāo)，主要考慮到核算的效率，致力于全面反映各項財政業(yè)務(wù)和事項。針對財政會計在核算模式的建構(gòu)中需要全面反映政府財政狀況的目標(biāo)功能，有效協(xié)調(diào)財務(wù)會計與預(yù)算會計的工作，按照新財政總預(yù)算會計制度，依據(jù)財務(wù)會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制，需要在原有收付狀況的基礎(chǔ)上處理經(jīng)濟上的業(yè)務(wù)，按照“雙分錄”模式的會計核算方法，致力于關(guān)注收支變化的詳細(xì)情況，密切關(guān)聯(lián)資產(chǎn)負(fù)債變動情況。會計核算目標(biāo)會根據(jù)核算業(yè)務(wù)中存在的問題及時做出調(diào)整與改善，比舊制度下會計科目的分類更為細(xì)致。全面準(zhǔn)確的會計核算體制，能夠有效引導(dǎo)會計核算目標(biāo)，提高財務(wù)會計處理能力和水平。在新制度的不斷推進與廣泛應(yīng)用中，結(jié)合實際業(yè)務(wù)的發(fā)展，確保會計核算目標(biāo)深入、全面，幫助各個部門實現(xiàn)服務(wù)型角色轉(zhuǎn)變。

（二）會計信息質(zhì)量要求比較

舊財政總預(yù)算會計制度并未明確規(guī)定會計信息質(zhì)量要求，但是新財政總會計制度明確規(guī)定了會計信息質(zhì)量要求。具體對比如下。

舊財政總預(yù)算會計制度，要求財政部門應(yīng)該以原始憑證作為依據(jù)，反映的會計信息要與使用者相關(guān)，為決策提供依據(jù)。首先，新財政總會計制度的出臺，明確規(guī)定了信息質(zhì)量要求，主要特點表現(xiàn)為真實性、可參考性。對于政府財政工作的具體情況、具體需求，能夠真實反映出來，有效規(guī)避虛假信息、過時信息的出現(xiàn)。其次，披露的會計信息在特征的表現(xiàn)上具備統(tǒng)一性，而且具有可比性。能夠采取相一致的會計政策，確保會計信息口徑一致。在不能隨意變更的前提下，從而保障會計信息使用者做出的經(jīng)濟決策與會計信息相關(guān)。再次，披露的會計信息需要以報告的形式提供給信息使用者，應(yīng)確保社會公眾在閱讀上清晰明了、真實可靠，及時推進財政工作。最后，在會計科目的確定方面，新制度對披露的內(nèi)容信息進行了具體規(guī)定，政府財政承擔(dān)或有責(zé)任的負(fù)債，不包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，但需要在財務(wù)報表附注中進行及時披露。此外，一般會計報表附注政府財務(wù)信息披露采取及時干預(yù)的方式、決算執(zhí)行情況、有關(guān)財務(wù)信息公開的具體說明等，實現(xiàn)對會計核算行為的嚴(yán)格規(guī)范。

（三）會計核算方法的比較

舊財政總預(yù)算會計制度中，行政事業(yè)單位會計制度在經(jīng)歷了改革之后，進行核算時，不僅需要反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，還需要對與核算關(guān)系密切的資產(chǎn)負(fù)債狀況進行反映。我國各級行政事業(yè)單位均開始執(zhí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計準(zhǔn)則制度，財政總會計制度在進行改革之后，其核算財政收入、支出和結(jié)余的同時，也對資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)等財務(wù)狀況進行核算，采取“雙分錄”的會計核算方法，與會計核算“雙基礎(chǔ)”對應(yīng)。

在政府會計核算模式的建設(shè)中，新財政總會計制度主要依據(jù)具體的法律法規(guī)要求，針對會計核算模式進行了適度分離，與政府會計制度體系相互協(xié)調(diào)，確保財務(wù)會計與預(yù)算會計對預(yù)算績效管理體系提供助力。對具體的核算內(nèi)容與作用進行對比，具有明顯不同，不僅需要相互配合，還需要實現(xiàn)優(yōu)勢互補，幫助政府會計信息質(zhì)量在實施中有明顯的提升。在舊制度中，政府預(yù)算編制要素主要有三個，而且由于預(yù)算編制在范圍上比較狹窄，經(jīng)常出現(xiàn)與實際預(yù)算結(jié)果在執(zhí)行中存在分離的問題，使決策與實際執(zhí)行面臨各種矛盾。而新財政總會計制度，不僅解決了與實際預(yù)算執(zhí)行分離的問題，而且拓展了預(yù)算編制范圍，增加了五大會計要素，全面多方位對政府會計信息進行反映。在會計核算過程中，新制度也在不斷完善會計準(zhǔn)則體系，在原有的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計，可以更全面地反映政府財政財務(wù)相關(guān)信息。在原有的一般預(yù)算會計制度中，現(xiàn)金制在財務(wù)處理中的應(yīng)用存在不足之處，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施，能夠解決財務(wù)處理應(yīng)用問題，提升會計管理效能。根據(jù)會計核算方式，提出“雙分錄”的模式，作為新的會計核算方法，致力于實現(xiàn)新制度的具體要求，密切關(guān)聯(lián)資產(chǎn)負(fù)債變動情況。確保會計核算目標(biāo)深入、全面，幫助各個部門實現(xiàn)服務(wù)型角色轉(zhuǎn)變。

（四）會計報表比較

舊制度中提供的會計信息不具備完整性、全面性，會計報表的編制相對簡單。預(yù)算執(zhí)行表包含一般預(yù)算收支表、基金預(yù)算收支表和國有資本經(jīng)營預(yù)算收支表等。在新的財政總會計制度實施后，為了使反映的會計信息更全面、更詳細(xì)，財政總會計提供了不同類型的報告。除以前包含的資產(chǎn)負(fù)債表外，還額外增加了收入費用表，反映政府財政在一定會計期間的運行情況。同時，反映財政專戶資金增減的財政專戶管理資金收支報表，以及反映專項資金增減的專項資金收支報表，并增加了其他會計報表和附注。資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的列報與行政事業(yè)單位的列報一致，并根據(jù)流動性規(guī)模和還款期長短分別列報。新制度下的收支表格式發(fā)生了變化，呈現(xiàn)出更全面的內(nèi)容，反映了一定會計期間內(nèi)各類政府收支的平衡。與舊系統(tǒng)相比，增加了財政專戶管理資金收支表和專項資金收支表，提供了更豐富、更全面的信息。新的財政總會計制度下的會計報表改革，不僅反映了政府預(yù)算收入、支出和結(jié)余等流量信息，也反映了政府財政資產(chǎn)、負(fù)債和運營成本等存量信息，使會計報表的內(nèi)容更加豐富、系統(tǒng)更加完整，全面、清晰反映政府財政財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，給人民一本明白賬。

三、新財政總預(yù)算會計制度的實施

新財政總會計制度確立了“雙重功能”，利用“雙重基礎(chǔ)”開展總會計工作，有利于加強綜合財務(wù)會計報告的功能，加強新時代的預(yù)算監(jiān)督和財政風(fēng)險防范。

（一）適應(yīng)了政府綜合財務(wù)報告改革需要

新財政總會計制度的頒布實施，建立健全了權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照重要性原則，確認(rèn)政府財政等相關(guān)事項，認(rèn)真貫徹具體規(guī)定的政府財務(wù)報告審計制度。這一重大改革任務(wù)通過從總會計科目下提取到詳細(xì)的財政信息數(shù)據(jù)，不再對“股權(quán)投資”“投資收益”“政府債務(wù)收入”“國有資本經(jīng)營預(yù)算收入”和“資本支出”等事項的權(quán)責(zé)發(fā)生轉(zhuǎn)換使用編制調(diào)整分錄的方法，有利于反映出費用收入情況，滿足部門財務(wù)管理需要，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)的銜接，從實際情況出發(fā)，報表編制質(zhì)量得到提升。

（二）適應(yīng)了預(yù)算管理一體化管理要求

新財政總會計制度的頒布實施，適應(yīng)了預(yù)算管理一體化管理要求，統(tǒng)一了各級財政的總體核算要素，單位核算應(yīng)具有財務(wù)核算和預(yù)算核算的雙重功能。預(yù)算會計制度反映預(yù)算收支的執(zhí)行情況，而財務(wù)會計制度反映政府的運作情況，使會計目標(biāo)更加全面。新制度下，預(yù)算、執(zhí)行、決算、資產(chǎn)、負(fù)債管理各環(huán)節(jié)貫通，可以自動提取相關(guān)會計報表數(shù)據(jù)，充分利用總會計的預(yù)算核算和財務(wù)核算功能，進一步提高政府金融資產(chǎn)負(fù)債、收支信息核算的質(zhì)量，有效支持財務(wù)預(yù)算，跟蹤監(jiān)督政府預(yù)算的執(zhí)行情況等。

（三）進一步理順了資產(chǎn)、負(fù)債科目

新財政總會計制度的頒布實施，對于財政會計的基礎(chǔ)需要按照會計科目進行決定。資產(chǎn)作為會計最基礎(chǔ)要素，與負(fù)債等構(gòu)成會計等式，是財政經(jīng)濟活動離不開的經(jīng)濟事項，國有企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債不包含在內(nèi)。對資產(chǎn)種類的清晰界定：一是可支配的資源，包括國庫及現(xiàn)金管理資產(chǎn)、股權(quán)投資等；二是具有往來性質(zhì)的項目，包括應(yīng)收及暫付款項、預(yù)撥經(jīng)費等。清晰界定了負(fù)債種類；三是具有償還義務(wù)的項目，包括應(yīng)付政府債券（包括國債和地方債）及利息、借入款項（外國政府貸款和國際金融組織借款等）、其他負(fù)債等；四是具有往來性質(zhì)的項目，包括應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余、應(yīng)付及暫收款項等。

（作者單位：湖南省永州市江華瑤族自治縣財政局）