謝美春

（作者單位：臨海市農(nóng)業(yè)農(nóng)村局）

在行政事業(yè)單位實(shí)際運(yùn)營與發(fā)展過程中，往來賬款管理工作發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。所謂往來賬款，主要是指行政事業(yè)單位在日常管理與業(yè)務(wù)工作中所產(chǎn)生的各種待結(jié)算賬款，對其加強(qiáng)管理是財務(wù)管理工作的重要組成部分，也是行政事業(yè)單位綜合管理的有力抓手。但近幾年，行政事業(yè)單位往來賬款管理中的問題不斷凸顯，已經(jīng)嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位的日常管理與穩(wěn)定發(fā)展，甚至導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失[1]。為了進(jìn)一步增強(qiáng)行政事業(yè)單位往來賬款管理工作的規(guī)范性及合理性，筆者以行政事業(yè)單位往來賬款管理情況為研究對象，提出加強(qiáng)往來賬款管理的策略，以期推動行政事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)往來賬款管理的重要性

第一，有利于全面了解行政事業(yè)單位資金使用情況。行政事業(yè)單位往來賬款中包含了該單位所有資金往來業(yè)務(wù)信息[2]。通過查閱行政事業(yè)單位往來賬款，可以進(jìn)一步了解其資金的具體流向，加大行政事業(yè)單位往來賬款管理力度，為管理層開展決策工作提供數(shù)據(jù)參考。

第二，有利于提高資金利用效率[3]。行政事業(yè)單位每一項(xiàng)活動都會涉及資金問題，而加強(qiáng)往來賬款管理可以讓財務(wù)管理人員了解資金使用情況，并將本單位的資金情況如實(shí)反映出來，包括資金流動方向、可利用資金情況等。如此一來，行政事業(yè)單位管理層便可以對往來賬款進(jìn)行分析與總結(jié)，從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為后續(xù)資金配置與利用提供參考。同時，可以最大限度提高各級行政事業(yè)單位資金配置的合理性與資產(chǎn)的安全性，避免行政事業(yè)單位出現(xiàn)違法違規(guī)行為。此外，行政事業(yè)單位進(jìn)一步加大往來賬款管理力度，可以有效提高財務(wù)管理核算環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)度與合理性，以及財務(wù)報告的真實(shí)性和精準(zhǔn)性，確保對外披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確。

二、行政事業(yè)單位往來賬款管理存在的問題

（一）核算不規(guī)范

第一，在往來賬款核算中，部分行政事業(yè)單位嚴(yán)重違背“收支兩條線”的規(guī)定，應(yīng)繳收入款項(xiàng)并未及時上交給財政部門。第二，部分行政事業(yè)單位未嚴(yán)格遵照核算往來賬款管理規(guī)定開展工作，如未取得原始憑證便進(jìn)行賬目登記、分散管理原始憑證等。第三，一些行政事業(yè)單位對于往來賬款明細(xì)掌握不全，從而出現(xiàn)了資金往來雙方記賬時間、金額不一致等情況，再加上一些行政事業(yè)單位并未定期組織開展往來賬款核對工作，從而導(dǎo)致賬賬不符[4]。

（二）存在大量死賬和呆賬

按規(guī)定行政事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格遵照會計制度的相關(guān)要求對往來賬款進(jìn)行及時清理，避免出現(xiàn)長期掛賬的問題，但事實(shí)上較多行政事業(yè)單位的往來賬款清理并不及時。在行政事業(yè)單位往來賬款中，其中存在無法回收的暫付款、應(yīng)收賬款較多，形成壞賬、呆賬，導(dǎo)致行政事業(yè)單位資產(chǎn)流失[5]。此外，信息化時代背景下，部分人員、社會組織、其他單位等借助各類軟件進(jìn)行支付，，這一過程中較易出現(xiàn)收款不及時、錯收、漏收等問題，而財務(wù)人員也未能及時追蹤，導(dǎo)致壞賬、呆賬問題發(fā)生，從而影響行政事業(yè)單位往來賬款管理工作的順利開展。

（三）各項(xiàng)管理制度執(zhí)行力度不足

當(dāng)前，各級行政事業(yè)單位在組織開展往來賬款管理工作的過程中還存在著較為明顯的執(zhí)行力度不足問題，從而導(dǎo)致往來賬款核算、監(jiān)督管理、溝通等工作難以順利開展。單位管理層更為關(guān)注業(yè)務(wù)項(xiàng)目的進(jìn)展、收益、成效等，在一定程度上忽略了財務(wù)管理工作，從而導(dǎo)致往來賬款管理工作無法得到加強(qiáng)。除此之外，部分行政事業(yè)單位在實(shí)際往來賬款管理工作中尚未建立完善的管理制度，導(dǎo)致財會人員在實(shí)際工作中無章可循、無據(jù)可依，甚至部分財會人員在利益驅(qū)使下利用職務(wù)之便牟取私利。再者，往來賬款由于長期不清理，造成年復(fù)一年地結(jié)轉(zhuǎn)，個別單位甚至存在結(jié)轉(zhuǎn)超過30 年的往來賬款，這些往來賬款收集信息難、還原歷史難度大，再加上當(dāng)前行政事業(yè)單位往來賬款核銷工作具有較為復(fù)雜的審批流程，一定程度上制約著行政事業(yè)單位往來賬款管理工作的順利開展。

（四）缺乏及時有效的信息溝通

雖然在信息化時代背景下各級行政事業(yè)單位紛紛推進(jìn)了信息化建設(shè)工作，但是仍然有較多行政事業(yè)單位往來賬款管理存在信息化建設(shè)不足等問題，無法及時、全面地傳遞往來賬款信息[6]。此外，行政事業(yè)單位與合作方之間的信息溝通不暢，也會導(dǎo)致單位無法第一時間接收關(guān)于往來賬款的信息，造成大量壞賬和死賬。

三、行政事業(yè)單位往來賬款管理問題的應(yīng)對策略

（一）嚴(yán)格監(jiān)督和審查往來賬款

第一，各級行政事業(yè)單位需要建立健全相應(yīng)的管理制度[7]。其一，在行政事業(yè)單位內(nèi)部推行單位公務(wù)卡、個人公務(wù)卡結(jié)算管理制度。公務(wù)卡結(jié)算制度是國家對行政事業(yè)單位日常公務(wù)活動的一種制度性安排，是一種財務(wù)管理的手段[8]。行政事業(yè)單位發(fā)生的差旅費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、會議費(fèi)及日常辦公用品購置費(fèi)等經(jīng)費(fèi)支出，除按規(guī)定實(shí)行財政直接支付、授權(quán)支付或銀行轉(zhuǎn)賬外，原則上應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡結(jié)算，從而合理劃清單位工作人員個人資產(chǎn)與單位國有資產(chǎn)之間的界限。這樣不僅便于提高行政事業(yè)單位往來賬款管理工作的清晰度，同時還能夠避免相關(guān)工作人員出現(xiàn)違法違規(guī)行為，確保國有資產(chǎn)安全。其二，嚴(yán)格落實(shí)好借款月結(jié)管理制度。行政事業(yè)單位管理人員需要在月底之前針對本月累計的借款、應(yīng)付款、預(yù)付款等進(jìn)行全面清算，避免出現(xiàn)歷史遺留賬、壞賬、呆賬等[9]。

第二，各級行政事業(yè)單位財政部門、審計部門、稅務(wù)管理部門應(yīng)該在往來賬款管理工作中加大各項(xiàng)管理制度、管理手段、政策法規(guī)等的執(zhí)行力度，并定期或者不定期對本單位往來賬款管理工作進(jìn)行審查。針對其中存在的違法違規(guī)行為進(jìn)行整改，并嚴(yán)格遵照相應(yīng)法律條款給予嚴(yán)懲。

第三，加大對行政事業(yè)單位預(yù)算編制執(zhí)行情況的監(jiān)督力度。其中不僅需要關(guān)注收支是否平衡，同時還應(yīng)該嚴(yán)格審查行政事業(yè)單位各項(xiàng)支出的實(shí)際用途、使用情況等，避免出現(xiàn)違法違規(guī)行為。

（二）加大對往來賬款的管理力度

加大對往來賬款的管理力度是現(xiàn)階段各級行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。鑒于此，第一，各級行政事業(yè)單位需要進(jìn)一步完善管理層離任工作交接管理機(jī)制，在上一任管理人員離任離崗之前需要對本單位的財務(wù)、資產(chǎn)狀況等進(jìn)行清算，并進(jìn)一步明確新舊管理人員的往來賬款管理職責(zé)，以最大限度避免出現(xiàn)“新官不理舊賬”的問題，從而提高管理人員對行政事業(yè)單位往來賬款管理工作的認(rèn)識與重視程度[10]。第二，執(zhí)法部門應(yīng)該加大對各級行政事業(yè)單位往來賬款的監(jiān)督管理力度，尤其需要加大財政部門、稅務(wù)部門、審計部門等部門往來賬款的監(jiān)管力度，轉(zhuǎn)變以往審計檢查中“重視收支、輕視往來”的思維，在檢查過程中注意核查往來賬款內(nèi)容的真實(shí)性、往來賬款核算的合理性與合法性等。此外，執(zhí)法部門還需要針對當(dāng)年新增的往來賬款進(jìn)行嚴(yán)格管控，如果在檢查過程中發(fā)現(xiàn)弄虛作假問題，必須要嚴(yán)肅處理，以此確保往來賬款核算內(nèi)容真實(shí)、核算流程規(guī)范、會計信息精準(zhǔn)有效。第三，加大對陳年老賬的清理力度?，F(xiàn)階段，多數(shù)行政事業(yè)單位中存在著長期未清理的往來賬款，內(nèi)容復(fù)雜、取證困難，甚至部分往來賬款積壓幾十年，清理難度較大。這就在一定程度上要求行政事業(yè)單位加大對往來賬款清算工作的支持力度，專門從財務(wù)管理部門、內(nèi)部審計部門中抽調(diào)精英骨干組建陳年老賬清理工作小組。在這一過程中，行政事業(yè)單位還應(yīng)該編制科學(xué)完善的往來賬款核對表格，制訂切實(shí)可行的清理方案，明確記錄原始憑證中往來賬款的發(fā)生事由、資金額度、發(fā)生事件、審批受理人、經(jīng)辦人等。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)該針對不同情況采取電話催款、張貼公告、發(fā)送書面催款信件等方式，以此對陳年老賬進(jìn)行有效清理；形成完善的清理工作報告，并總結(jié)清理工作經(jīng)驗(yàn)，制定相應(yīng)的責(zé)任追責(zé)機(jī)制。

（三）加大對單位管理層及財務(wù)人員財政法律知識培訓(xùn)力度

行政事業(yè)單位往來賬款管理工作的順利開展及各項(xiàng)管理措施的深化落實(shí)都需要依托高素質(zhì)、專業(yè)化的管理者及財務(wù)人員才能實(shí)現(xiàn)。單位管理層及管理人員只有在實(shí)際往來賬款管理工作中依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，才能夠切實(shí)降低單位財務(wù)管理風(fēng)險。因此，各級行政事業(yè)單位應(yīng)該借助觀摩學(xué)習(xí)活動、交流代職活動等提升工作人員的專業(yè)能力。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)該完善人力資源激勵機(jī)制，建立健全財務(wù)人員工作考核機(jī)制，以充分調(diào)動財務(wù)人員的工作積極性與主動性。行政事業(yè)單位一些財務(wù)人員由于處于兼職狀態(tài)，并未接受過系統(tǒng)化學(xué)習(xí)與專業(yè)化培訓(xùn)，所以在實(shí)際工作中很難做到“一步到位”。針對這一情況，行政事業(yè)單位應(yīng)該組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)各類法律法規(guī)，從而促使其嚴(yán)格遵照財務(wù)管理制度處理好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高核算收支的規(guī)范性，及時做好往來賬款清理工作，針對錯記的往來賬款及時查明原因并給予糾正。對會計人員進(jìn)行合理分工，在行政事業(yè)單位內(nèi)部形成相互監(jiān)督、相互制約的管理氛圍，從而提高往來賬款的合理配置率與有效控制率。

（四）完善財務(wù)管理手段

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位所使用的財會報表過于單一，不利于將往來賬款的真實(shí)情況反映出來。對此，各級行政事業(yè)單位需要結(jié)合不同情況編制不同的財務(wù)報表，并設(shè)計一些款項(xiàng)流通、款項(xiàng)用途等輔助類報表，交由上級領(lǐng)導(dǎo)審核，確保行政事業(yè)單位管理層可以及時了解本單位往來賬款使用情況，真正做到“及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題”，從而達(dá)到有效監(jiān)督管理的目的。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行會計制度

各級行政事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格按照最新的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范及工作要求，以實(shí)際開展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為主要依據(jù)，客觀真實(shí)、及時準(zhǔn)確地記錄和反映單位的往來賬款情況。在實(shí)際工作中確保會計核算內(nèi)容真實(shí)準(zhǔn)確，精細(xì)劃分好會計科目，確保各類往來賬款資料完整、有效合法。在日常工作中，行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)對各部門的財務(wù)指導(dǎo)與管理，以此及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)中存在的問題，并采取針對性措施予以解決。

四、結(jié)語

做好行政事業(yè)單位往來賬款管理工作，不僅能夠最大限度確保行政事業(yè)單位往來賬款信息的真實(shí)性及精準(zhǔn)度，同時還能夠提高國有資產(chǎn)配置的合理性和安全性。此外，加強(qiáng)行政事業(yè)單位往來賬款管理也是推進(jìn)會計工作改革的重要舉措?；诖?，各級行政事業(yè)單位應(yīng)該將加強(qiáng)本單位往來賬款管理工作作為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)一步建立健全往來賬款核算機(jī)制，加大往來賬款監(jiān)督與管理力度，并借助現(xiàn)代化信息技術(shù)提高往來賬款管理水平及效率，從而為單位的日常管理與整體運(yùn)營發(fā)展打造良好的環(huán)境，并提供充盈的資金支持。