王金蓮

（作者單位：浙江省寧波市余姚市小曹娥鎮(zhèn)人民政府）

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，各行業(yè)各領(lǐng)域的能力建設(shè)越來越受到重視。在黨的二十大報告中，“能力建設(shè)”成為出現(xiàn)10 次之多的關(guān)鍵詞。2023 年1 月召開的全國審計(jì)工作會議也指出，要始終把塑造職業(yè)精神和專業(yè)能力作為重要保障，不斷加強(qiáng)審計(jì)自身建設(shè)，鼓勵廣大審計(jì)人員敢于擔(dān)當(dāng)、敢于碰硬，在職責(zé)范圍內(nèi)大膽監(jiān)督、如實(shí)報告；并通過強(qiáng)化專業(yè)知識學(xué)習(xí)和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)，提升能查、能說、能寫的本領(lǐng)。在此大背景下，本文重點(diǎn)探索鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力提升的途徑。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的新形勢

新經(jīng)濟(jì)形勢下，中央經(jīng)濟(jì)工作會議要求宏觀政策要穩(wěn)健有效，要實(shí)施積極的財政政策和穩(wěn)健的貨幣政策。涉及鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織財政管理事務(wù)，具體要做到：一是保證財政支出強(qiáng)度，加快支出進(jìn)度；二是實(shí)施新的減稅降費(fèi)政策，適度超前開展基礎(chǔ)設(shè)施投資；三是堅(jiān)持過緊日子，加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)把支出關(guān)；四是嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，堅(jiān)決遏制新增地方政府隱性債務(wù)。為貫徹落實(shí)好以上宏觀政策，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理和內(nèi)部審計(jì)會面臨新的挑戰(zhàn)。

（一）計(jì)劃外的基礎(chǔ)設(shè)施投資加大，內(nèi)部審計(jì)的參謀控制作用面臨挑戰(zhàn)

2021 年中央經(jīng)濟(jì)工作會議要求，2022 年經(jīng)濟(jì)工作要穩(wěn)字當(dāng)頭、穩(wěn)中求進(jìn)，各地區(qū)各部門要擔(dān)負(fù)起穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)的責(zé)任，各方面要積極推出有利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的政策，政策發(fā)力適當(dāng)靠前。一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政要貫徹落實(shí)好相關(guān)宏觀政策，完成上級政府布置的各項(xiàng)建設(shè)任務(wù)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資將會不減反增；另一方面，為強(qiáng)化對各類企業(yè)尤其是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的支持，減稅降費(fèi)政策力度加大，財政收入減少，財政支出壓力持續(xù)增加。如何在上級政府及審計(jì)部門的指導(dǎo)下控制好鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出的超前范圍而不加大財政管理風(fēng)險，將是一個較大的挑戰(zhàn)。

（二）黨政機(jī)關(guān)的一般性支出收緊，內(nèi)部審計(jì)的管理制約作用面臨挑戰(zhàn)

2021 年中央經(jīng)濟(jì)工作會議要求黨政機(jī)關(guān)要堅(jiān)持過緊日子，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，堅(jiān)決遏制新增地方政府隱性債務(wù)。2022年政府工作報告也指出，要堅(jiān)持政府過緊日子，更好節(jié)用裕民；大力優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，保障重點(diǎn)支出，嚴(yán)控一般性支出。內(nèi)部審計(jì)如何在“三公”經(jīng)費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)、各類活動經(jīng)費(fèi)和委托業(yè)務(wù)費(fèi)等支出上加大制約作用，嚴(yán)禁鋪張浪費(fèi)，面臨挑戰(zhàn)。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的專業(yè)能力

內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化單位內(nèi)部控制的重要手段，是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，也是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性、技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員的素質(zhì)直接影響審計(jì)成果。因此，從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)能力。

（一）專業(yè)勝任能力

一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員需具備一定的專業(yè)知識，包括但不限于審計(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)等專業(yè)知識，還應(yīng)熟悉《中華人民共和國審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，以及與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)和政策性文件，并嚴(yán)格按照審計(jì)程序規(guī)范實(shí)施審計(jì)，在審計(jì)中熟練運(yùn)用專業(yè)知識，以達(dá)到審計(jì)預(yù)期效果。二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員需要詳細(xì)了解審計(jì)對象的具體情況。為達(dá)到審計(jì)全覆蓋的要求，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審人員針對不同的審計(jì)對象，包括學(xué)校、行政村和鎮(zhèn)屬部門，要提前掌握其運(yùn)營模式與規(guī)范性操作流程等基本情況，以確保順利開展審計(jì)工作。三是職業(yè)基本能力要求。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)熟練掌握計(jì)算機(jī)、辦公軟件及相關(guān)統(tǒng)計(jì)軟件的應(yīng)用能力，并具備對新的審計(jì)技術(shù)手段的學(xué)習(xí)借鑒能力。

（二）溝通協(xié)調(diào)能力

溝通與協(xié)調(diào)是內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，可以分為內(nèi)部和外部溝通協(xié)調(diào)。內(nèi)部溝通主要是協(xié)調(diào)審計(jì)組與各職能部門之間的關(guān)系，做到相互交流問題線索、聽取意見建議、發(fā)揮業(yè)務(wù)特長、獲取幫助支持[1]。外部溝通主要是協(xié)調(diào)與審計(jì)對象的關(guān)系，審前調(diào)查情況、審中取證了解、審后征求意見等環(huán)節(jié)都需要內(nèi)審人員與審計(jì)對象進(jìn)行溝通交流，溝通貫穿于內(nèi)部審計(jì)全過程[1]。做好內(nèi)部審計(jì)溝通與協(xié)調(diào)工作，有利于促進(jìn)單位內(nèi)部相關(guān)職能部門間的默契配合，改善內(nèi)審機(jī)構(gòu)與審計(jì)對象的關(guān)系，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和審計(jì)成果的利用效果。

（三）文字寫作能力

文字寫作能力貫穿內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的始終，尤其是出具的審計(jì)報告，是審計(jì)工作成果的最終展現(xiàn)方式。因此，科學(xué)有效地將工作成果展現(xiàn)出來，是一名內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)具備的基本能力。一是撰寫審計(jì)方案、工作底稿、審計(jì)報告的能力。內(nèi)審工作人員在撰寫審計(jì)方案、工作底稿、審計(jì)報告時要做到條理清晰、語言精練、重點(diǎn)突出、有理有據(jù)。二是撰寫日常信息的能力。現(xiàn)代社會是網(wǎng)絡(luò)信息社會，內(nèi)部審計(jì)工作要廣為人知并獲得配合與支持，需要內(nèi)審工作人員積極展示工作日常、廣泛宣傳工作意義。三是撰寫審計(jì)論文和案例的能力。相比國家審計(jì)、社會審計(jì)和外部審計(jì)領(lǐng)域，體制內(nèi)基層內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)理論研究在學(xué)術(shù)界還有較大挖掘空間，這就對基層內(nèi)部審計(jì)人員包括最基層的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)人員提出了更高的要求。

（四）督促整改能力

鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備督促整改能力，主要指內(nèi)部審計(jì)組督促審計(jì)對象對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改落實(shí)的能力。鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)的最終目的不是發(fā)現(xiàn)問題而是整改問題，即通過發(fā)現(xiàn)問題來督促學(xué)校、各行政村和鎮(zhèn)屬部門不斷改進(jìn)提高，做到科學(xué)、規(guī)范、持續(xù)運(yùn)營發(fā)展。審計(jì)整改實(shí)行分類整改：對在審計(jì)過程中或短期內(nèi)可以完成整改的，實(shí)行立行立改；對短期內(nèi)難以完成整改的，制定階段性整改目標(biāo)，分階段限時完成整改；對涉及制度建設(shè)層面的建立長效機(jī)制，持續(xù)組織整改。內(nèi)部審計(jì)整改工作實(shí)行掛號銷號機(jī)制，將審計(jì)查出的問題逐一掛號，被審計(jì)單位按照問題類型明確整改期限，制定措施并加以整改，審計(jì)組進(jìn)行審核認(rèn)定、對賬銷號。

（五）協(xié)作配合能力

鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審有其本身的局限性，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審要想打破制約瓶頸，須加強(qiáng)與紀(jì)檢、財政、人事等多部門之間的協(xié)作配合。加強(qiáng)紀(jì)審協(xié)作，一方面可以使人力資源得到優(yōu)化配置，如紀(jì)檢部門人員一般在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域能力較強(qiáng)，但專業(yè)技術(shù)能力較為薄弱，鄉(xiāng)鎮(zhèn)表現(xiàn)得更為明顯，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審?fù)鶎I(yè)人才較多，加強(qiáng)紀(jì)審協(xié)作可以形成業(yè)務(wù)技術(shù)上的互補(bǔ)[2]；另一方面，可以使信息資源得到優(yōu)化配置，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審出于自身利益的考慮，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題常以罰代管，再加上紀(jì)檢部門案件線索來源以往僅僅來自信訪舉報，信息面相對較窄，顯得很被動，加強(qiáng)紀(jì)審協(xié)作可以使紀(jì)檢部門得到更多的信息，使違紀(jì)違規(guī)單位及個人得到及早處理，最大限度減少損失。

三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力不足的原因

近年來，我國內(nèi)部審計(jì)已進(jìn)入非常重要的發(fā)展階段。鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)歷經(jīng)幾次機(jī)構(gòu)改革，在服務(wù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展、助力社會和諧有序進(jìn)步、切實(shí)維護(hù)好組織利益等方面作出了一定貢獻(xiàn)。但鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)仍開展得不夠到位，審計(jì)力量薄弱，人員專業(yè)水平不高。

（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍不穩(wěn)

歷經(jīng)數(shù)次機(jī)構(gòu)改革，不少原先從事內(nèi)部審計(jì)工作的資深審計(jì)人員離開了審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)入鄉(xiāng)鎮(zhèn)紀(jì)委、財政等部門，這在一定程度上削弱了鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)的力量。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員少且從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員又是新人，對審計(jì)知識和審計(jì)技能都較為陌生，審計(jì)工作流于形式，只是履行了審計(jì)程序，沒有做到深入監(jiān)督，審計(jì)質(zhì)量良莠不齊。新手審計(jì)人員雖然每年可通過參加上級審計(jì)機(jī)關(guān)組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)來提升自身技能，但若要成為審計(jì)工作方面的行家里手，仍需經(jīng)過多年歷練，有限的培訓(xùn)顯然難以滿足日益增長的鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)需求。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員短缺

隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)的逐步發(fā)展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員所擔(dān)負(fù)的工作量越來越大，不僅要負(fù)責(zé)年度財務(wù)收支審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)及干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還要承擔(dān)一些臨時性、突擊性的審計(jì)工作。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)工作普遍缺乏足夠的審計(jì)人員，甚至有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)僅由一人兼顧所有內(nèi)部審計(jì)工作，無法完成年度任務(wù)時，只能選擇把審計(jì)項(xiàng)目外包。

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員很少是審計(jì)專業(yè)出身，就連財務(wù)專業(yè)的也只占一小部分。同時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員缺乏系統(tǒng)專業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，開展審計(jì)工作也大多是靠師傅帶領(lǐng)，而且對于如何開展審計(jì)缺乏宏觀的認(rèn)識和規(guī)劃，也沒有掌握專業(yè)的技能應(yīng)用方法，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的開展事倍功半，難以發(fā)揮在宏觀控制、參謀制約方面的作用，在助力組織防范化解經(jīng)營管理風(fēng)險方面成效不大。

四、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力提升途徑

鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)力量和整體水平的提高，不僅要靠內(nèi)部審計(jì)工作人員的個人努力，還需要鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織提供機(jī)會和制度保障。

（一）建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入制度

1.提高專業(yè)要求

要盡量選聘審計(jì)相關(guān)專業(yè)的人員或有從事審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人員充實(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，從源頭上提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審人員專業(yè)能力[3]。雖然許多高校對于內(nèi)部審計(jì)專業(yè)課程的設(shè)置并不完全科學(xué)合理，且學(xué)校的理論知識可能與社會實(shí)踐有些脫節(jié)，但是由具備專業(yè)知識基礎(chǔ)的學(xué)生從事內(nèi)部審計(jì)工作，必然比零基礎(chǔ)的“門外漢”要更合適，在項(xiàng)目實(shí)踐中學(xué)習(xí)起來也會事半功倍。

2.鼓勵資格認(rèn)證

要鼓勵鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)工作人員積極參加審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，用考試檢驗(yàn)和確認(rèn)內(nèi)審人員專業(yè)能力。對于內(nèi)部審計(jì)工作人員而言，參加并通過各級審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，是獲取審計(jì)職稱的必要途徑。但在鄉(xiāng)鎮(zhèn)體制內(nèi)，有一部分內(nèi)審工作人員沒有評定職稱的需求，因此缺乏資格認(rèn)證的積極性。對此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織可建立職稱評定外的資格認(rèn)證鼓勵制度，從外部刺激內(nèi)審人員提高自身專業(yè)能力。

3.強(qiáng)調(diào)職業(yè)規(guī)范

要重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)工作人員對遵守審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則與規(guī)范的落實(shí)[4]，要求內(nèi)部審計(jì)工作人員具備獨(dú)立、嚴(yán)謹(jǐn)、負(fù)責(zé)、依法和奉獻(xiàn)的職業(yè)品格。鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織除了要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作人員的政治理論和廉政教育，還要強(qiáng)調(diào)基本的職業(yè)規(guī)范和紀(jì)律，更要重視對內(nèi)部審計(jì)工作人員人格特質(zhì)的塑造、道德品質(zhì)的提升、服務(wù)意識的增強(qiáng)、團(tuán)隊(duì)意識的樹立、心理壓力的調(diào)適和工作動機(jī)的激發(fā)等，促使內(nèi)部審計(jì)工作人員樹立正確的職業(yè)態(tài)度和養(yǎng)成良好的專業(yè)品質(zhì)。

（二）提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員自我素養(yǎng)

1.加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)

審計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)，涉及領(lǐng)域復(fù)雜多樣，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)對基層經(jīng)驗(yàn)也有一定要求。作為內(nèi)部審計(jì)新人，要邊工作邊學(xué)習(xí)各類專業(yè)和非專業(yè)知識，努力豐富自身知識儲備，盡快成為一名合格的審計(jì)人；作為內(nèi)部審計(jì)老人，要時刻保持本領(lǐng)恐慌意識，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新審計(jì)方法和手段，以有效應(yīng)對更多類型的審計(jì)項(xiàng)目，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

2.參加培訓(xùn)交流

每年上級審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會都會組織各類審計(jì)培訓(xùn)，作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層的內(nèi)審計(jì)工作人員，一定要牢牢把握住培訓(xùn)機(jī)會，只有聽得多、看得多才能不斷彌補(bǔ)自身不足。同時，在培訓(xùn)間隙，要多與同行同事交流，將平時的困惑大膽提出，聽取各方意見與建議；交流分享成功有效的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，互通有無、共同提高。

3.參與項(xiàng)目評選

鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作人員要積極參加每年的優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評選、撰寫論文和案例等活動。參與優(yōu)秀項(xiàng)目評選，要梳理審計(jì)項(xiàng)目的全部過程和資料，在梳理中發(fā)現(xiàn)不足，明確改進(jìn)方向，提高審計(jì)質(zhì)量；撰寫論文和案例，不但要拓寬視野，學(xué)習(xí)借鑒別人的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，更要將自己對于內(nèi)部審計(jì)工作的思考融入其中，夯實(shí)自身理論基礎(chǔ)，提高自身實(shí)踐素養(yǎng)。

（三）豐富鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

1.堅(jiān)守崗位初心

鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員要減少流動，盡量少換崗或不換崗。一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員要樹立堅(jiān)守初心的職業(yè)觀，一旦進(jìn)入審計(jì)崗位，就要做好長期堅(jiān)守崗位的心理準(zhǔn)備，克服困難、抵制誘惑，在堅(jiān)守中不斷成長。另一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織要為內(nèi)部審計(jì)人員做好職業(yè)晉升規(guī)劃[5]，讓審計(jì)工作有前途，讓審計(jì)人員有期盼。

2.增加項(xiàng)目實(shí)踐

經(jīng)驗(yàn)的豐富需要實(shí)踐來累積，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員要多參與不同類型的審計(jì)項(xiàng)目。除對鄉(xiāng)鎮(zhèn)所轄行政村和鎮(zhèn)屬部門及學(xué)校進(jìn)行財務(wù)收支審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以及根據(jù)上級要求對補(bǔ)助資金和專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)多找機(jī)會參加上級部門主持的國家審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)部審計(jì)同步項(xiàng)目等，在參與中學(xué)習(xí)他人的先進(jìn)方法，在項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)并總結(jié)問題，不斷增加審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，以實(shí)踐促成長。

3.學(xué)會總結(jié)思考

鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用自身經(jīng)驗(yàn)或從別人身上借鑒而來的經(jīng)驗(yàn)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時，要學(xué)會判斷經(jīng)驗(yàn)恰當(dāng)與否，不僅要知其然，更要知其所以然。只有經(jīng)過思考分析和總結(jié)提煉的經(jīng)驗(yàn)，才是正確的、合適的，如此才能在提高審計(jì)效率的同時保證審計(jì)質(zhì)量。