楊彥青

在“鄉(xiāng)村振興”戰(zhàn)略的實(shí)施下，有利于農(nóng)村發(fā)展的水利施工項(xiàng)目不斷增多，這為我國(guó)水利施工企業(yè)帶來了全新的發(fā)展機(jī)會(huì)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加快，水利施工企業(yè)在增值稅納稅籌劃中面臨著越來越多的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。本文對(duì)水利施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義進(jìn)行了探討，并著重對(duì)其中存在的問題以及與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議。

近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展，水利施工行業(yè)所處的運(yùn)行環(huán)境也在不斷地變化著，隨之而來產(chǎn)生了諸多與之相關(guān)的問題。隨著增值稅在水利施工企業(yè)領(lǐng)域的全面推廣，稅收制度的改革將對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范和稅收籌措能力提出更高的要求。因此，水利施工企業(yè)必須科學(xué)地設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅籌方案以保證企業(yè)的健康發(fā)展。在以往的稅制下，經(jīng)常存在著重稅、超稅等問題，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難以順利進(jìn)行。而在增值稅的基礎(chǔ)上，企業(yè)的納稅籌劃以合法、合規(guī)性作為最大的前提，利用科學(xué)的稅籌方案，有效地避免了這一問題。這樣，企業(yè)的利潤(rùn)空間就得到了擴(kuò)大，同時(shí)也降低了運(yùn)營(yíng)成本。所以，在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃的科學(xué)性和實(shí)踐性。

一、水利施工企業(yè)開展納稅籌劃的重要性分析

（一）降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，合理避稅和減稅

從某種意義上來說，水利施工企業(yè)的稅收籌劃能夠幫助公司更好地應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，確保公司在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不被淘汰，從而實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。與此同時(shí)，對(duì)水利施工企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，能夠有效地減少或者規(guī)避企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中面對(duì)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這既確保了水利施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，也對(duì)提高建筑質(zhì)量起到了積極作用。從當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況可以看出，水利施工企業(yè)的稅收籌劃牽涉到了很多方面，這主要是因?yàn)樗┕I(yè)務(wù)的多樣性，除了比較普遍的承包工程之外，還包括了工程分包、 PPP等業(yè)務(wù)。另外因?yàn)樵诓煌臉I(yè)務(wù)或項(xiàng)目之間，納稅籌劃策略會(huì)有很大的差別，所以每個(gè)業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有很大的不同。因此，水利施工企業(yè)必須以稅收籌劃管理的視角為基礎(chǔ)，積極主動(dòng)地對(duì)其所面臨的各種可變因素進(jìn)行全面地思考。唯有如此，才能加強(qiáng)水利施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從而減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)合理避稅與減稅的目的。

（二）穩(wěn)定水利施工企業(yè)資金，提高經(jīng)營(yíng)管理水平

水利施工企業(yè)通過稅收籌劃不僅能夠減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，還能夠增加其所需要的債權(quán)、股權(quán)等各類資金的穩(wěn)定性，為企業(yè)的健康、快速發(fā)展提供良好的資金保障。與以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)比分析，企業(yè)通過高質(zhì)量的稅收籌劃能夠?qū)Ω黝愘Y金配置進(jìn)行合理的規(guī)劃，從而減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。例如，采用債務(wù)融資方式能夠?qū)崿F(xiàn)稅前財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵扣，并且在年底清繳企業(yè)年度所得稅匯算時(shí)，還能減少企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)。這樣節(jié)省下來的經(jīng)費(fèi)，可用作工程設(shè)備的租借與購(gòu)置；同樣，租賃費(fèi)也能達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，進(jìn)而提高企業(yè)資金的利用效率。除此之外，通過系統(tǒng)的、全流程的稅收籌劃，還有助于強(qiáng)化對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)、流程的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制與管理。如果水利施工企業(yè)可以科學(xué)地防控并有效地規(guī)避各環(huán)節(jié)反映出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，又能保證節(jié)稅的利潤(rùn)流入 企業(yè)，就會(huì)積累一定的發(fā)展資金。通過不斷的積累，就能夠形成企業(yè)的稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，這也是管理的一部分。因此，進(jìn)行系統(tǒng)的、全流程的稅收籌劃在一定程度上推動(dòng)了企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理水平的提升。

二、水利施工企業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）納稅籌劃理念不到位

由于增值稅與傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅有很大的區(qū)別，所以，水利施工企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的納稅籌劃觀念。就甘肅省的水利施工企業(yè)而言，增值稅試點(diǎn)起步比較晚，很多企業(yè)還沒有形成完全的納稅籌劃理念。這些問題對(duì)水利施工企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃有一定的影響。就拿納稅申報(bào)來說，以前的營(yíng)業(yè)稅要求水利施工企業(yè)上報(bào)自己的營(yíng)業(yè)額，企業(yè)以自身的營(yíng)業(yè)額為基礎(chǔ)，進(jìn)行納稅籌劃，并找到與其相匹配的納稅抵扣等機(jī)會(huì)。然而，增值稅在進(jìn)行納稅籌劃之前，必須計(jì)算企業(yè)自身的增值額，但是增值額的計(jì)算十分復(fù)雜，需要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行相關(guān)考察，如果有一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了計(jì)算錯(cuò)誤，就會(huì)造成增值稅納稅籌劃的失敗。另外，有的水利施工企業(yè)不能對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅進(jìn)行合理的核算，導(dǎo)致增值稅的層層抵扣并未真正體現(xiàn)出來。所以，“營(yíng)改增”后，水利工程建設(shè)企業(yè)應(yīng)盡快建立起新的稅收籌劃觀念。

（二）工程施工與勞務(wù)成本稅負(fù)增加

“營(yíng)改增”改革后，增值稅把交易雙方連接成了一個(gè)有機(jī)的納稅鏈條，在這個(gè)鏈條中，如果一個(gè)環(huán)節(jié)缺少納稅，那么在下一個(gè)環(huán)節(jié)就會(huì)多繳納稅款，而增值稅專用發(fā)票就是一種減少稅負(fù)的憑證。隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，水利施工企業(yè)的工程施工與勞務(wù)成本所需的損耗成本比重顯著降低。因此，在計(jì)算收入時(shí)，可以將其至少減少3%，以此來抵消增值稅。當(dāng)勞務(wù)公司無法獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，他們就會(huì)通過提高價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給水利施工企業(yè)，從而使得水利施工企業(yè)的勞務(wù)成本增加。此外，隨著項(xiàng)目驗(yàn)收機(jī)制的改革，這些發(fā)票也將被視為增值稅普通發(fā)票，因此無法用于抵扣施工成本中的維修施工費(fèi)用。

（三）分包結(jié)算管理不完善

結(jié)合目前建筑行業(yè)的整體現(xiàn)狀，在項(xiàng)目建設(shè)過程中，分包情況比較常見。勞務(wù)分包是建筑工程項(xiàng)目在建設(shè)時(shí)水利施工企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中的主要方式之一。這種類型的分包模式在應(yīng)用時(shí)，普遍是以驗(yàn)工計(jì)價(jià)的方式結(jié)算工程款。這種類型的結(jié)算方法勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃受到不同程度的影響。比如在實(shí)踐中，一些沒有資質(zhì)的小企業(yè)的勞務(wù)人員具有非常強(qiáng)的流動(dòng)性，素質(zhì)參差不齊，可能會(huì)影響結(jié)算質(zhì)量和進(jìn)度。同時(shí)分包商也無法開具增值稅專用發(fā)票。長(zhǎng)此以往，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)自身無法及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅款無法得到及時(shí)有效的抵扣。

（四）未建立系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃人才庫(kù)的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)，對(duì)于提升水利施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力、增強(qiáng)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)能力具有十分重要的意義。在目前的情況下，稅務(wù)監(jiān)督的力度越來越大，水利施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須不斷地提高水平，以適應(yīng)當(dāng)前日益嚴(yán)格的監(jiān)督監(jiān)管形勢(shì)。但是，在實(shí)際工作中，一些水利施工企業(yè)卻沒有形成系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍。主要原因有以下幾點(diǎn)：一是部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃人才來自于其它部門派遣，缺少相應(yīng)的專業(yè)理論知識(shí)，僅依靠以前的金融知識(shí)工作；二是部分工作經(jīng)歷豐富的稅務(wù)籌劃工作者沒有建立起“終生學(xué)習(xí)”的觀念，不能及時(shí)了解最新的稅收政策，過度依賴過去的工作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)。三是水利施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃人才梯隊(duì)建設(shè)不能持續(xù)，沒有建立起一套完善的人才培訓(xùn)與儲(chǔ)備機(jī)制。另外，對(duì)稅務(wù)籌劃人員的激勵(lì)與考核機(jī)制不健全，導(dǎo)致他們的工作積極性不足。

三、水利施工企業(yè)展開增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控措施

（一）更新納稅籌劃理念

水利施工企業(yè)應(yīng)該跟上時(shí)代的步伐，不斷更新增值稅納稅籌劃觀念。首先，水利施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要對(duì)增值稅的基本內(nèi)涵有較深的認(rèn)識(shí)，從而使所制訂的稅收籌劃方案更具科學(xué)性和合理性；其次，水利施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要深入到工程建設(shè)中，實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”，對(duì)企業(yè)的行業(yè)特征有一個(gè)準(zhǔn)確的把握。要對(duì)最新的增值稅相關(guān)政策和施工行業(yè)的特征進(jìn)行深入的研究，使納稅籌劃方案更符合企業(yè)自身的實(shí)際。同時(shí)，水利施工企業(yè)要與稅務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，以保證稅收籌劃的可行性。另外，財(cái)務(wù)人員也要借鑒其它公司的稅收籌劃方式，積極吸取其它公司的成功經(jīng)驗(yàn)，使企業(yè)自身的稅收籌劃更科學(xué)。

（二）控制成本，避免票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生

水利施工企業(yè)要把握市場(chǎng)的脈搏，及早采取措施，完善和優(yōu)化其運(yùn)營(yíng)模式。要充分考慮到新的財(cái)務(wù)管控措施，以及在新的財(cái)務(wù)管控措施的影響之下，積極應(yīng)對(duì)新的財(cái)務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)，以期達(dá)到最佳的財(cái)務(wù)管控。為了提高效率，水利施工企業(yè)應(yīng)該大力推廣 EPC+ O模式，同時(shí)根據(jù)公司的具體情況制定稅務(wù)策略。為了節(jié)省開支，應(yīng)該嚴(yán)格審查原材料供應(yīng)商，確保它們擁有增值稅專用發(fā)票，從而為稅務(wù)策略提供支持。

票據(jù)在水利施工企業(yè)中扮演了至關(guān)重要的角色，如果建立了完備的發(fā)票管理體系，那么就能夠更好地進(jìn)行稅收規(guī)避。因此，為了增強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)策略，必須重視財(cái)務(wù)策略方面的培訓(xùn)，使其能夠更好地掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，更好地處理與財(cái)務(wù)相關(guān)的各種憑證。

（三）分包管理制度的不斷完善和優(yōu)化

對(duì)于水利施工企業(yè)而言，要結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)符合現(xiàn)實(shí)要求的工程管理制度進(jìn)行不斷完善和優(yōu)化，以此來保證各項(xiàng)抵扣稅的落實(shí)。首先要做的是加強(qiáng)對(duì)分包的管理，從根本上實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。比如，在企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)中，要根據(jù)實(shí)際情況的不同，在具體工程項(xiàng)目分包之前對(duì)分包企業(yè)的資質(zhì)、信譽(yù)等展開嚴(yán)格的審查。其次，對(duì)勞務(wù)分包結(jié)算管理制度進(jìn)行不斷完善和優(yōu)化。眾所周知，人工費(fèi)用可以被看作是“營(yíng)改增”政策在實(shí)施過程中必不可少的重要組成部分。比如在具體操作中，可以直接在合同當(dāng)中對(duì)符合要求的結(jié)算內(nèi)容進(jìn)行確定，同時(shí)確定項(xiàng)目工程結(jié)算方式。一旦遇到勞務(wù)分包商無法提供增值稅專用發(fā)票等情況，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的勞務(wù)用工方式。通常情況下普遍會(huì)選擇利用純勞務(wù)分包的方式，這樣做的目的是為了抵扣企業(yè)的銷售稅款。

（四）打造高素質(zhì)的人才隊(duì)伍

水利施工企業(yè)應(yīng)建立一支高素質(zhì)、高技能的專業(yè)人才隊(duì)伍，有效地防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，保證水利施工企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。第一，可以邀請(qǐng)稅務(wù)專家來企業(yè)講解稅收方面的相關(guān)理論，幫助企業(yè)提高稅收管理人員的理論水平。另外，還可以邀請(qǐng)同行中優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人員來做案例分析，幫助企業(yè)的稅收管理人員提升能力。第二，稅務(wù)籌劃人員要有“終生學(xué)習(xí)”的觀念，不斷地跟上時(shí)代的發(fā)展步伐。要對(duì)欠缺的理論知識(shí)進(jìn)行“知識(shí)充電”。第三，水利施工企業(yè)要形成相應(yīng)的稅務(wù)籌劃人才梯隊(duì)。采用考核體系及相應(yīng)的激勵(lì)辦法，強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)籌劃人才的定期激勵(lì)與考核，促進(jìn)稅務(wù)籌劃人才的良性發(fā)展，確保財(cái)務(wù)穩(wěn)定與稅收籌劃工作的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：甘肅省疏勒河流域水資源利用中心 ）