程曉梅

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和科技水平的提升，社會(huì)對(duì)科研質(zhì)量要求越來(lái)越高?？蒲泻牟淖鳛楸ＷC科研順利開展的基礎(chǔ)，具有極其重要的作用。每年的科研耗材是科研院所的一項(xiàng)必需研發(fā)支出，因此必須做好財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的記錄。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)科研耗材方面的財(cái)務(wù)支出進(jìn)行審查和監(jiān)督，保證科研耗材費(fèi)用的準(zhǔn)確、科學(xué)?；诖?，本文在簡(jiǎn)單介紹了有關(guān)科研耗材的相關(guān)內(nèi)容后，指出了科研耗材管理中存在的問題，并提出了有針對(duì)性的策略，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)科研耗材管理的促進(jìn)作用。

科研實(shí)力是衡量科研院所實(shí)力的重要指標(biāo)。隨著科技水平的提升，國(guó)家對(duì)科研院所重視程度不斷加大，經(jīng)費(fèi)投入不斷增加，并出臺(tái)相關(guān)政策，以保證科研項(xiàng)目的正常推進(jìn)。每個(gè)科研項(xiàng)目的開展都離不開科研耗材的使用，但是每個(gè)項(xiàng)目使用到的材料不盡相同，這就需要做好整理。政府出臺(tái)“放管服”政策，為相關(guān)科研人員提供更大的科研權(quán)限。相較而言，科研人員更加注重科研過(guò)程和結(jié)果，而對(duì)科研耗材管理的專業(yè)程度不足，所以會(huì)出現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)超支的現(xiàn)象，因此需要引入內(nèi)部審計(jì)，以提升科研耗材管理水平。

一、科研耗材概述

（一）科研耗材的概念

科研耗材作為耗材的重要組成部分，是指科研人員在進(jìn)行科學(xué)實(shí)驗(yàn)過(guò)程中需要用到的各種試劑、培養(yǎng)基、實(shí)驗(yàn)器材等材料。不同的科研實(shí)驗(yàn)會(huì)用到多種不同的耗材，而科學(xué)實(shí)驗(yàn)的結(jié)果會(huì)直接受到科研耗材質(zhì)量的影響，因此必須做好品質(zhì)控制。

（二）科研耗材的種類

各行業(yè)的順利運(yùn)行都離不開耗材。耗材的涵蓋范圍極其廣泛，如辦公、科研、生產(chǎn)等領(lǐng)域，并且一般指需要定期使用和更換的物品?？蒲泻牟闹饕蒲许?xiàng)目在研究開發(fā)過(guò)程中必須使用的各種原材料、輔助材料、成品、半成品、存儲(chǔ)器、元器件、陪試品和專用低值易耗品。如科研試劑、實(shí)驗(yàn)器材等耗材，具有消耗快、更換頻繁、使用周期短、專業(yè)要求高、品種多樣、不確定性強(qiáng)等特征。

二、科研耗材管理中存在的問題

（一）對(duì)“放管服”政策的片面理解

政府出臺(tái)“放管服”政策，提出簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的目標(biāo)，并要不斷創(chuàng)新和優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)管理手段，給予科研人員更大的自由度，調(diào)動(dòng)科研人員的積極性，釋放更多的活力。針對(duì)科研耗材管理，有些科研人員更加注重科研結(jié)果，對(duì)“放管服”政策進(jìn)行解讀時(shí)，存在片面理解的情況。有些科研人員會(huì)將重點(diǎn)聚焦在“放”“服”方面，認(rèn)為國(guó)家已經(jīng)強(qiáng)調(diào)簡(jiǎn)政放權(quán)和優(yōu)化服務(wù)，所以科研人員應(yīng)充分調(diào)度和支配科研經(jīng)費(fèi)，不愿過(guò)多接受相關(guān)部門的管理和干預(yù)。有些科研人員認(rèn)為，其所在單位對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)只是“代為管理”，所以應(yīng)減少審批流程，確保其經(jīng)費(fèi)使用的自主權(quán)。但“放管服”政策是一個(gè)整體性的概念，放權(quán)的同時(shí)必須接受管理，避免科研工作陷入無(wú)序的狀態(tài)。優(yōu)化服務(wù)應(yīng)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上不斷提升服務(wù)水平。

對(duì)于“放管服”政策的片面理解，導(dǎo)致各種科研耗材經(jīng)費(fèi)與其他支出欄目發(fā)生混亂，材料費(fèi)歸集超出科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算，使“放管服”政策的約束能力下降?？蒲泻牟墓芾砹Χ炔蛔?，可能會(huì)違背經(jīng)費(fèi)開支合法性要求，使科研耗材預(yù)算流程存在問題，導(dǎo)致科研耗材項(xiàng)目難以實(shí)現(xiàn)正常報(bào)銷或者是盲目報(bào)銷，影響科研進(jìn)度，降低科研人員的工作積極性。如何正確理解“放管服”政策，是相關(guān)人員應(yīng)重點(diǎn)思考和解決的問題。

（二）監(jiān)督力度不足

不同科研項(xiàng)目對(duì)于科研耗材的種類和品質(zhì)要求各不相同，哪怕是同一材料不同的生產(chǎn)廠家也會(huì)面臨不同的實(shí)驗(yàn)結(jié)果。其實(shí)驗(yàn)結(jié)果對(duì)科研耗材的精度和準(zhǔn)度具有極高的要求?？蒲胸?fù)責(zé)人需要在有限的科研經(jīng)費(fèi)下采購(gòu)合適的耗材，將每筆經(jīng)費(fèi)用到關(guān)鍵的地方。但是科研耗材部門由于人數(shù)有限，有些在編人員并不完全具備科研經(jīng)驗(yàn)，而科研耗材涉及的種類多、范圍廣以及專業(yè)性極強(qiáng)，所以科研耗材管理人員難免出現(xiàn)力不從心、專業(yè)程度不足的現(xiàn)象，影響科研耗材管理水平。如果實(shí)行集中采購(gòu)科研耗材的管理辦法，容易導(dǎo)致采購(gòu)質(zhì)量不足的問題，難以滿足科研人員的實(shí)驗(yàn)需求，影響科研進(jìn)度。有些科研院所對(duì)化學(xué)藥品、有害氣體、易燃易爆等物資進(jìn)行集中統(tǒng)一采購(gòu)，其他材料由科研人員根據(jù)使用需求進(jìn)行自主采購(gòu)?？蒲泻牟牡牟少?gòu)要有一個(gè)完整的流程，如計(jì)劃、購(gòu)買、保管、儲(chǔ)存等，因此需要專門的部門進(jìn)行負(fù)責(zé)?？蒲腥藛T常常忙于課題研究，因此會(huì)忽略科研耗材管理，致使流程管理不到位，如將采購(gòu)的材料不經(jīng)登記直接使用，造成賬實(shí)不相符、費(fèi)用管理混亂的現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部控制約束不足

實(shí)現(xiàn)科研耗材高效化管理的重要保障，就是建立健全的內(nèi)部控制約束制度。有些科研耗材管理制度會(huì)與內(nèi)部控制約束機(jī)制相悖，影響耗材管理水平。例如，不同的科研耗材在管理上會(huì)存在差異性，一般金額較小的耗材可以將采購(gòu)權(quán)利交給項(xiàng)目課題組。但是課題組會(huì)額外承擔(dān)登記、驗(yàn)收等工作，票據(jù)報(bào)銷會(huì)涉及經(jīng)辦人、驗(yàn)收人以及負(fù)責(zé)人的簽收工作。有時(shí)為了追趕課題進(jìn)度，科研人員并未按照規(guī)章制度領(lǐng)用耗材，事后再補(bǔ)辦手續(xù)，這就容易產(chǎn)生錯(cuò)賬、漏賬的現(xiàn)象，使賬面數(shù)據(jù)與實(shí)際資金不相符，給內(nèi)部審計(jì)開展科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管增加了難度。甚至有些相關(guān)人員會(huì)利用管理上的漏洞來(lái)捏造賬目，增加科研耗材經(jīng)費(fèi)支出，從而套取科研經(jīng)費(fèi)。

（四）科研耗材信息化程度不足

優(yōu)化和創(chuàng)新科研耗材管理辦法是提升科研經(jīng)費(fèi)管理水平的重要舉措。但是近年來(lái)科研任務(wù)呈現(xiàn)指數(shù)級(jí)增長(zhǎng)，信息量驟增，給科研人員帶來(lái)巨大的壓力。另外，由于科研經(jīng)費(fèi)有限，為了合理化使用經(jīng)費(fèi)，負(fù)責(zé)部門會(huì)多次對(duì)比同一材料的價(jià)格，這也使科研人員面臨繁重的事務(wù)性工作，難以專心從事科研工作。科研耗材管理主要以人工記錄為主，從采購(gòu)到材料入庫(kù)仍使用手工臺(tái)賬，對(duì)信息化利用程度相對(duì)較低，難以充分發(fā)揮信息化在科研耗材管理中的作用。傳統(tǒng)的管理辦法較為僵化和單一，管理效率不高，難以實(shí)現(xiàn)科研耗材的精細(xì)化管理。如果只依靠手工記錄信息，對(duì)于各種材料的入庫(kù)和出庫(kù)難以做到準(zhǔn)確記憶，會(huì)在后期采購(gòu)時(shí)出現(xiàn)重復(fù)采買的情況，占用科研經(jīng)費(fèi)。另外，由于科研耗材信息化管理程度不高，因此難以實(shí)現(xiàn)采購(gòu)部門、課題組、財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門的信息共享，所以部門之間會(huì)存在較高的溝通成本，影響科研效率和進(jìn)度。所以，科研耗材應(yīng)加強(qiáng)信息化管理，將計(jì)劃到驗(yàn)收實(shí)現(xiàn)全流程作業(yè)，以便進(jìn)行高效監(jiān)管，確保耗材信息的公開透明，提升科研耗材管理水平。

（五）科研耗材管理部門與內(nèi)部審計(jì)部門的配合不到位

科研經(jīng)費(fèi)管理涉及科研、財(cái)務(wù)、審計(jì)以及資產(chǎn)等多部門聯(lián)合作業(yè)，但是在科研耗材管理和內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際溝通運(yùn)作中會(huì)存在一些問題。科研院所現(xiàn)行管理方式與科研耗材管理部門的運(yùn)作會(huì)出現(xiàn)相悖的情況，機(jī)構(gòu)和人員相對(duì)較為臃腫，難以充分發(fā)揮人力資源優(yōu)勢(shì)。多部門作業(yè)需要部門之間實(shí)現(xiàn)高效的聯(lián)系和溝通，但是很多部門人員的職責(zé)劃分不夠清晰，一旦出現(xiàn)問題就會(huì)互相推諉、扯皮，影響科研耗材管理效率。例如，科研部門需要負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批與結(jié)題等工作，財(cái)務(wù)部門則負(fù)責(zé)票據(jù)報(bào)銷等工作，而內(nèi)審部門需要結(jié)題后開展決算審計(jì)工作。這些部門看似都在完成各自的工作，但是忽視了部門之間的聯(lián)系和溝通，缺乏全流程的內(nèi)部審計(jì)跟蹤，致使內(nèi)部審計(jì)工作在科研耗材管理中發(fā)揮的作用極其有限。

三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)科研耗材管理的促進(jìn)作用及優(yōu)化策略

（一）實(shí)現(xiàn)放管平衡

科研人員必須對(duì)“放管服”政策進(jìn)行深入理解和精準(zhǔn)把控，將其具體措施落實(shí)到位，確保各項(xiàng)工作是依法依規(guī)進(jìn)行的。科研院所相關(guān)職能部門要協(xié)商和討論國(guó)家“放管服”政策的要點(diǎn)，并且清晰界定每位員工的職責(zé)，結(jié)合單位的實(shí)際情況，優(yōu)化服務(wù)工作。對(duì)科研人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，讓科研人員了解科研耗材的范圍和報(bào)銷流程，為其樹立“放管服”理念并非完全交由其自主調(diào)用經(jīng)費(fèi)，所有的工作都應(yīng)在制度框架下進(jìn)行，保證每項(xiàng)科研耗材經(jīng)費(fèi)都符合審批標(biāo)準(zhǔn)。在遵守制度的前提下，科研人員可以自主行使經(jīng)費(fèi)的使用權(quán)和管理權(quán)。通過(guò)實(shí)際調(diào)查可以知道，科研耗材必須實(shí)行規(guī)矩在先、責(zé)任自負(fù)的管理方式，建立權(quán)責(zé)清晰、可行性強(qiáng)的“放管服”制度，即制度框架搭建完畢之后，保證制度的落地執(zhí)行，之后給予科研人員耗材管理的自主權(quán)，讓科研人員樹立責(zé)任意識(shí)，確?？蒲泻牟牡目茖W(xué)使用，避免誤用、濫用。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)保證科研經(jīng)費(fèi)的合理使用，自覺接受內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督和審查，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就要及時(shí)整改，避免問題的擴(kuò)大化，影響科研項(xiàng)目進(jìn)展。

（二）加大審計(jì)監(jiān)督力度

由于科研實(shí)驗(yàn)的特殊性加上各單位對(duì)人員精簡(jiǎn)的要求，科研院所將在采購(gòu)門檻下的耗材自主權(quán)交由項(xiàng)目課題組負(fù)責(zé)，這有利于實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)政放權(quán)、高效管理的目標(biāo)。強(qiáng)化科研耗材管理的關(guān)鍵，在于正確處理監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。

第一，建立科研耗材出入庫(kù)登記與管理制度。構(gòu)建完整的科研耗材管理流程，明確科研耗材驗(yàn)收是極為重要的工作，這是保證耗材品質(zhì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此相關(guān)部門應(yīng)做好驗(yàn)收工作，隨機(jī)抽查采購(gòu)的耗材，檢查其是否符合國(guó)家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，完善驗(yàn)收流程。

第二，強(qiáng)化采購(gòu)和驗(yàn)收管理質(zhì)量，確保采購(gòu)、批準(zhǔn)與驗(yàn)收等崗位不存在職能交叉的問題，各自行使監(jiān)督與審查權(quán)利?？蒲泻牟墓芾聿块T應(yīng)設(shè)置專門的采購(gòu)人員、驗(yàn)收人員與資產(chǎn)管理人員等，在采購(gòu)?fù)瓿芍髮⒑牟募薪y(tǒng)一實(shí)現(xiàn)入庫(kù)管理，并經(jīng)物資管理人員簽字之后再進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷。資產(chǎn)管理部門要對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，增強(qiáng)其職業(yè)道德，培養(yǎng)其廉潔奉公的思想，避免出現(xiàn)以權(quán)謀私的現(xiàn)象。

第三，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)科研耗材的流程進(jìn)行全方位跟蹤和審查，加強(qiáng)日常檢查結(jié)果監(jiān)督。從科研項(xiàng)目立項(xiàng)開始，內(nèi)部審計(jì)人員就予以介入，審查項(xiàng)目預(yù)算編制中科研耗材是否能適應(yīng)科研工作的需要，可操作性是否可行，是否符合財(cái)務(wù)管理制度。從源頭上堵塞漏洞，同時(shí)也可以避免出現(xiàn)一些“先天不足”的事情。加強(qiáng)事中控制，定期對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行檢查，及時(shí)查明科研耗材的使用效率，有利于項(xiàng)目及時(shí)采取措施糾正偏差，改善管理，保證科研項(xiàng)目順利實(shí)施。項(xiàng)目完成后，通過(guò)事后審計(jì)，對(duì)已發(fā)生的科研耗材經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、效益性做出全面的評(píng)價(jià)。

（三）建立和健全內(nèi)部控制約束制度

科研院所在進(jìn)行科研耗材管理時(shí)，要在內(nèi)部控制約束制度的框架下進(jìn)行。內(nèi)部控制約束制度是自上而下的，涵蓋財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部審計(jì)制度、人力資源管理制度等內(nèi)容，各個(gè)制度之間相互協(xié)作、穩(wěn)定運(yùn)行，從而為科研耗材管理制度的落實(shí)和執(zhí)行提供保障。例如，相關(guān)人員應(yīng)做好科研耗材臺(tái)賬登記，對(duì)于檢查不合格的材料不得入庫(kù)，將所有采購(gòu)到的耗材分類歸檔、登記造冊(cè)?？蒲腥藛T在進(jìn)行材料領(lǐng)用時(shí)，要做好交接手續(xù)，確保領(lǐng)用手續(xù)完備，實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)耗材臺(tái)賬進(jìn)行定期抽查，將出庫(kù)臺(tái)賬和實(shí)驗(yàn)室使用耗材數(shù)量進(jìn)行比對(duì)，確保數(shù)據(jù)無(wú)誤。內(nèi)部審計(jì)部門可以和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)合作業(yè)，抽查賬目，圍繞抽查中發(fā)現(xiàn)的共性問題進(jìn)行深入延伸審計(jì)，并對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行綜合分析和總結(jié)，建立完善的內(nèi)部控制約束體系。

（四）強(qiáng)化科研耗材信息化建設(shè)程度

隨著信息化程度的不斷加深，科研耗材管理應(yīng)開發(fā)和引進(jìn)信息化系統(tǒng)，以規(guī)范日常工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)耗材信息的高度共享，用信息系統(tǒng)完成對(duì)完整流程的錄入和管理。隨著信息系統(tǒng)的建設(shè)，金額較小的科研耗材可能會(huì)存在盲區(qū)，所以應(yīng)將其納入信息化建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容，并通過(guò)公開交易平臺(tái)進(jìn)行競(jìng)價(jià)購(gòu)買科研耗材，降低采購(gòu)成本?？蒲腥藛T在進(jìn)行耗材申購(gòu)時(shí)，除了科研課題組內(nèi)部審核通過(guò)之外，還需要通過(guò)項(xiàng)目主管部門、采購(gòu)合同管理部門審核。統(tǒng)一平臺(tái)不僅可以將耗材價(jià)格控制在合理的范圍內(nèi)，還可以對(duì)耗材的使用實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)管和信息采集，確保采購(gòu)的科學(xué)性和合理性。

（五）建立內(nèi)審和外部資源相互配合機(jī)制

科研院所內(nèi)部審計(jì)人員資源有限，所以為了保證對(duì)科研項(xiàng)目審計(jì)工作的順利開展，需有效調(diào)配人力資源，除專職審計(jì)人員，可聘請(qǐng)法律、合規(guī)、財(cái)務(wù)、采購(gòu)等業(yè)務(wù)專家，組建高水平、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，亦可聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，確保對(duì)科研項(xiàng)目審計(jì)的專業(yè)性。內(nèi)部審計(jì)難以對(duì)科研耗材實(shí)現(xiàn)全面的監(jiān)督和管理，因此還需接受外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相互配合，制訂和優(yōu)化實(shí)施細(xì)則，明確各崗位人員的職能，形成完善嚴(yán)密的科研耗材管理體系。

結(jié)語(yǔ)：

科研耗材是保證科研項(xiàng)目順利開展的重要工具，其具有鮮明的特征。但是在科研耗材管理過(guò)程中會(huì)因不合理的流程和操作導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)超支，所以需要對(duì)經(jīng)費(fèi)運(yùn)作進(jìn)行審查和監(jiān)督。開展內(nèi)部審計(jì)可以提升科研耗材管理水平，優(yōu)化管理流程，實(shí)現(xiàn)增速提效。