馮鄉(xiāng)

全面預(yù)算管理是從國(guó)外引入的一種先進(jìn)的企業(yè)管理模式，一經(jīng)引入就得到國(guó)內(nèi)企業(yè)的廣泛重視。

開展全面預(yù)算管理工作，需要企業(yè)將戰(zhàn)略目標(biāo)視為導(dǎo)向，再將目標(biāo)進(jìn)行層級(jí)分解，細(xì)化各個(gè)環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容，以此明確各個(gè)職能部門的職責(zé)。在推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，需要將預(yù)算視為工作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施系統(tǒng)化的考評(píng)，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)。由此可見，企業(yè)全面預(yù)算管理工作的落實(shí)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著緊密的內(nèi)在聯(lián)系，可實(shí)際情況是部分企業(yè)的全面預(yù)算管理不夠系統(tǒng)，并不完善，導(dǎo)致預(yù)算管理工作存在弊端，難以充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)現(xiàn)存問題

（一）忽略企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

企業(yè)在追求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的過程中會(huì)結(jié)合實(shí)際情況與行業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)，制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，而戰(zhàn)略目標(biāo)的可行性與企業(yè)發(fā)展的契合度直接關(guān)系到企業(yè)后續(xù)發(fā)展的綜合能力，也就是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。全面預(yù)算管理在發(fā)揮提高內(nèi)部控制能力的同時(shí)，還可以為企業(yè)后續(xù)發(fā)展助力。因此，全面預(yù)算管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與優(yōu)化，應(yīng)始終將戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)視為導(dǎo)向。但實(shí)際上，部分企業(yè)為追求短期經(jīng)濟(jì)效益，未能重視企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從而導(dǎo)致全面預(yù)算管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)缺乏導(dǎo)向性。企業(yè)對(duì)此重視不夠，會(huì)導(dǎo)致階段性的預(yù)算管理目標(biāo)缺乏連續(xù)性。

（二）各部門的參與度不高

在以往的預(yù)算編制工作中，財(cái)務(wù)部門需要負(fù)責(zé)起草相應(yīng)的文件，其他部門只需在明確自身職責(zé)的前提下，配合財(cái)務(wù)部門和其他管理部門即可。但在全面預(yù)算管理模式下，需要企業(yè)各個(gè)部門積極參與。實(shí)際上，目前部分企業(yè)并未實(shí)現(xiàn)全體部門共同參與全面預(yù)算管理的工作格局，一些業(yè)務(wù)部門以及一線員工沒有意識(shí)到參與全面預(yù)算管理的重要性，認(rèn)為這些編制工作需要財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)，致使預(yù)算編制工作難以高質(zhì)量地落實(shí)，企業(yè)也難以適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展迅速、變化多樣的市場(chǎng)環(huán)境。

（三）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)難以監(jiān)管

由于企業(yè)自身對(duì)全面預(yù)算管理工作不重視，造成相應(yīng)的系統(tǒng)流程不健全、不完善，這樣就會(huì)導(dǎo)致執(zhí)行過程中出現(xiàn)疏漏。還有部分企業(yè)由于缺乏全面預(yù)算管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，依然采用以往預(yù)算分析方法，僅對(duì)預(yù)算的結(jié)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，忽視預(yù)算制定過程、執(zhí)行過程的監(jiān)管，未能深入分析預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)的各種數(shù)據(jù)。上述問題出現(xiàn)的原因在于缺乏全面、系統(tǒng)的監(jiān)管機(jī)制，致使預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)發(fā)生的問題難以及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，也不能及時(shí)處理，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制出現(xiàn)缺陷。

（四）預(yù)算流程與權(quán)限劃分不清

落實(shí)高質(zhì)量的全面預(yù)算管理工作，關(guān)鍵在于部門之間不僅要積極協(xié)同合作，并且還要做到清晰、明確的責(zé)任劃分與具體分工。部分企業(yè)未能結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，構(gòu)建完善的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致預(yù)算方案需要調(diào)整時(shí)缺少明確的申請(qǐng)和審批流程，以至于出現(xiàn)全面預(yù)算流程不嚴(yán)謹(jǐn)、不科學(xué)的問題，致使預(yù)算調(diào)整的隨意性較強(qiáng)。在此前提下，全面預(yù)算管理工作對(duì)企業(yè)各職能部門發(fā)揮監(jiān)管的作用未能充分彰顯，管理能力在一定程度上被削弱。

（五）預(yù)算考評(píng)措施不完善

建立完善的預(yù)算考核系統(tǒng)以及相應(yīng)的監(jiān)管系統(tǒng)是影響全面預(yù)算管理發(fā)揮作用的重要因素?，F(xiàn)階段，部分企業(yè)針對(duì)預(yù)算管理的考核頻率多為一年一次，即年末對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。由于缺少短期考核機(jī)制，導(dǎo)致考核結(jié)果浮于表面。加上缺乏全面的獎(jiǎng)懲、激勵(lì)手段，考核沒能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)工作流程

（一）流程內(nèi)容

企業(yè)全面預(yù)算管理流程主要包含4個(gè)方面：即依據(jù)企業(yè)發(fā)展導(dǎo)向制定的預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考評(píng)。

預(yù)算目標(biāo)是指企業(yè)結(jié)合當(dāng)前發(fā)展情況以及戰(zhàn)略目標(biāo)制定的預(yù)算總目標(biāo)，其中包括對(duì)目標(biāo)體系的構(gòu)建與工作目標(biāo)的分解；預(yù)算編制是指對(duì)預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)，其中包括預(yù)算編制、分預(yù)算的分析、總預(yù)算的審計(jì)、權(quán)責(zé)劃分以及對(duì)企業(yè)資源的分配等多項(xiàng)內(nèi)容；預(yù)算執(zhí)行是指在預(yù)算目標(biāo)導(dǎo)向下，實(shí)施的各項(xiàng)業(yè)務(wù)類工作，包括預(yù)算實(shí)施工作、預(yù)算控制工作、信息反饋與協(xié)調(diào)工作等；預(yù)算考評(píng)是指對(duì)參與預(yù)算工作的部門、人員進(jìn)行績(jī)效考核，并分析當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)實(shí)施情況，以便對(duì)此進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析。在預(yù)算考核機(jī)制中，企業(yè)管理工作與考核工作有著緊密的內(nèi)在聯(lián)系，將其與員工薪酬相結(jié)合，有助于進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理系統(tǒng)，以此梳理出更為完善的預(yù)算管理系統(tǒng)流程。

預(yù)算管理的各個(gè)業(yè)務(wù)流程之間相互協(xié)調(diào)，且業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間相互作用、循環(huán)往復(fù)，一同組建成更為完整的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，并對(duì)各階段企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的落實(shí)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的控制。這一系統(tǒng)流程能夠保障全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向一致，體現(xiàn)出預(yù)算管理工作與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)落實(shí)之間的內(nèi)在聯(lián)系。此外，全面預(yù)算管理系統(tǒng)還可以有效解決當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)中流程不清晰、連貫性不強(qiáng)等問題，在促進(jìn)預(yù)算管理工作效果充分發(fā)揮的同時(shí)，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)“全過程”管理控制的效果。

除此之外，企業(yè)績(jī)效管理工作需要建立在科學(xué)、公正的考評(píng)管理機(jī)制上，以便預(yù)算管理在此過程中發(fā)揮出承上啟下的作用。因此，將組織回報(bào)一同加入到全面預(yù)算管理系統(tǒng)當(dāng)中，能夠讓該系統(tǒng)形成閉環(huán)管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身對(duì)經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)達(dá)成全面、全方位、全過程管理的目標(biāo)。

（二）發(fā)揮效果

全面預(yù)算管理系統(tǒng)流程的設(shè)計(jì)與優(yōu)化主要發(fā)揮以下兩個(gè)方面的作用和效果。

第一：實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制的落實(shí)。在開展全面預(yù)算管理工作的過程中，若企業(yè)某個(gè)部門出現(xiàn)資金支出情況時(shí)，就需要管理人員考慮到企業(yè)整體部門的總預(yù)算，進(jìn)而結(jié)合實(shí)際情況分析出現(xiàn)預(yù)算超支的可能性，并分析相應(yīng)的影響因素。這樣有助于企業(yè)的資金支出更明確，管理流程更嚴(yán)謹(jǐn)，保障企業(yè)資金、資源的優(yōu)質(zhì)、高效使用。在滿足企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)的同時(shí)，有效控制各項(xiàng)資金、資源的支出，有效避免不必要的資金浪費(fèi)，切實(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量與效果。

第二：實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算績(jī)效管理。年度預(yù)算管理是企業(yè)總結(jié)、分析當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是否完成、企業(yè)預(yù)算管理工作是否落實(shí)到位的關(guān)鍵。在實(shí)施全面預(yù)算管理的背景下，企業(yè)在完成當(dāng)年的年度預(yù)算管理后，要對(duì)預(yù)算執(zhí)行能力進(jìn)行分析，并結(jié)合企業(yè)下一年的發(fā)展導(dǎo)向和預(yù)算管理，在保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的同時(shí)，提高下一階段預(yù)算編制的可行性，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)資金、資源的使用效率。

全面預(yù)算管理系統(tǒng)中的績(jī)效管理涉及多個(gè)方面，比如，企業(yè)以及內(nèi)部有關(guān)部門的資金收支情況、項(xiàng)目資金的使用情況等。這些內(nèi)容都在預(yù)算績(jī)效管理的工作范疇中。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算績(jī)效管理時(shí)還要遵循事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)的原則，這樣才能夠確保預(yù)算管理工作與績(jī)效管理工作的高質(zhì)量落實(shí)。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)工作流程優(yōu)化

（一）結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理系統(tǒng)工作流程優(yōu)化的過程中，應(yīng)優(yōu)先從企業(yè)發(fā)展導(dǎo)向入手，充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與發(fā)展需求，并依據(jù)預(yù)算管理目標(biāo)確定后續(xù)工作內(nèi)容。具體地講，企業(yè)可以設(shè)立以管理人員為主的全面預(yù)算管理委員會(huì)，通過對(duì)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的全方位分析，匯總當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下預(yù)算管理工作的發(fā)展方向以及行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展態(tài)勢(shì)。企業(yè)各個(gè)職能部門要將預(yù)算管理目標(biāo)與本部門的經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)規(guī)劃書相結(jié)合，然后將相關(guān)資料、報(bào)告等上交預(yù)算管理委員會(huì)審核。如此一來，企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的導(dǎo)向性更強(qiáng)，能夠?yàn)椴块T工作提供更明確的目標(biāo)與方向，以便進(jìn)行系統(tǒng)優(yōu)化。

（二）落實(shí)預(yù)算編制流程，提高準(zhǔn)確性

預(yù)算編制工作的實(shí)質(zhì)作用是將已經(jīng)確立的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，并讓每個(gè)部門都能了解自身的職責(zé)與分工。預(yù)算編制工作直接影響后續(xù)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)與預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理系統(tǒng)的優(yōu)化可從以下方面進(jìn)行：首先，各個(gè)部門要結(jié)合實(shí)際情況，在分析往年預(yù)算編制工作結(jié)果的前提下向上級(jí)部門上報(bào)預(yù)算申請(qǐng)書；其次，預(yù)算委員會(huì)以及預(yù)算管理部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際對(duì)申請(qǐng)書進(jìn)行優(yōu)化與修改，待審議過后形成預(yù)算編制定稿；最后，將編制定稿下發(fā)相應(yīng)部門，讓部門充分行使權(quán)力，落實(shí)預(yù)算編制工作流程。通過這一系統(tǒng)流程，預(yù)算編制的針對(duì)性、準(zhǔn)確性將會(huì)有所提升。企業(yè)管理層能夠直接了解各部門的預(yù)算計(jì)劃與預(yù)期支出，便于對(duì)后續(xù)工作進(jìn)行跟蹤和分析。各個(gè)部門也能針對(duì)預(yù)算編制找到參與全面預(yù)算管理的路徑，進(jìn)而主動(dòng)約束自身行為。因此，為強(qiáng)化企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的監(jiān)管，應(yīng)在合理調(diào)配企業(yè)資源的同時(shí)進(jìn)行詳盡的預(yù)算編制，為后續(xù)各部門開展成本控制助力。

（三）強(qiáng)化執(zhí)行監(jiān)管，增強(qiáng)工作效率

全面預(yù)算管理工作的落實(shí)，還需要執(zhí)行監(jiān)管機(jī)制的約束與引導(dǎo)，只有這樣才能發(fā)揮出全面預(yù)算管理系統(tǒng)的作用與效果。因此，重視預(yù)算執(zhí)行力度，關(guān)注預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。強(qiáng)化執(zhí)行監(jiān)管工作可分為三個(gè)主要階段，事前、事中與事后。

事前監(jiān)管是指針對(duì)預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)環(huán)節(jié)各個(gè)流程進(jìn)行的控制與管理，以便保障相關(guān)部門能夠制定出嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)行方案，審批、管理部門能夠規(guī)范地執(zhí)行制度，保障審核流程的公正性、科學(xué)性，進(jìn)而保障事前執(zhí)行監(jiān)管順利落實(shí)；事中執(zhí)行監(jiān)管是指對(duì)執(zhí)行過程中存在的問題、弊端等進(jìn)行分析，找出實(shí)際執(zhí)行與預(yù)期之間的差距，從而適當(dāng)、合理地調(diào)整預(yù)算執(zhí)行方案，以此糾正誤差；事后執(zhí)行監(jiān)管意在完成預(yù)算執(zhí)行工作后，相關(guān)工作人員對(duì)執(zhí)行環(huán)節(jié)產(chǎn)生的所有數(shù)據(jù)及信息進(jìn)行匯總與分析，從而得出預(yù)算執(zhí)行的結(jié)論，以此判斷執(zhí)行方案是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)、預(yù)算工作是否符合實(shí)際。

（四）規(guī)范預(yù)算調(diào)整，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理

企業(yè)完成預(yù)算編制后，若沒出現(xiàn)大的變動(dòng)或疏漏，一般不對(duì)預(yù)算進(jìn)行大范圍調(diào)整；若必須進(jìn)行調(diào)整，則要嚴(yán)格按照預(yù)算管理系統(tǒng)的流程與相應(yīng)工作機(jī)制辦理相關(guān)手續(xù)與文件。在此過程中，“大的變動(dòng)”主要是指政府部門新的經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策與以往相比有重大改變；市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化等。一旦出現(xiàn)上述問題，企業(yè)需要及時(shí)提出應(yīng)對(duì)策略，內(nèi)部職能部門需要對(duì)發(fā)生的重大變化進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析，然后結(jié)合企業(yè)實(shí)際制定出新的書面申請(qǐng)，由預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行統(tǒng)一審議，待申請(qǐng)書通過后才可對(duì)其中的預(yù)算編制進(jìn)行適當(dāng)修改。在修改預(yù)算編制的同時(shí)，還要考慮到考核標(biāo)準(zhǔn)的變化。企業(yè)要重視規(guī)范預(yù)算調(diào)整，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理，增強(qiáng)應(yīng)對(duì)危機(jī)、困境的能力，提高行業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）強(qiáng)化考評(píng)制度，落實(shí)預(yù)算考核

預(yù)算考核是企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的收尾環(huán)節(jié)，其目的在于整理預(yù)算流程中出現(xiàn)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)、信息，對(duì)預(yù)算管理工作進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)與分析。在落實(shí)預(yù)算考核評(píng)價(jià)過程中，需要各個(gè)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，提出自評(píng)報(bào)告。審計(jì)部門、監(jiān)管部門要對(duì)各個(gè)部門的預(yù)算情況進(jìn)行審計(jì)與分析，出具專業(yè)性審計(jì)報(bào)告，結(jié)合部門的自評(píng)報(bào)告作為預(yù)算考核數(shù)據(jù)。經(jīng)由企業(yè)財(cái)政部門的初步審核后，上交預(yù)算委員會(huì)實(shí)施綜合性的考核評(píng)價(jià)。這一流程能夠系統(tǒng)地總結(jié)出企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)流程中出現(xiàn)的問題，以此為后續(xù)預(yù)算編制提供經(jīng)驗(yàn)。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，全面預(yù)算管理系統(tǒng)流程的設(shè)計(jì)與優(yōu)化直接關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)行管理能力，是助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵點(diǎn)。企業(yè)想要獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，就要重視對(duì)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的完善，積極推動(dòng)全面預(yù)算管理工作的落實(shí)，切實(shí)發(fā)揮其作用與價(jià)值。如果預(yù)算管理系統(tǒng)流程出現(xiàn)問題，不僅會(huì)影響其作用的充分發(fā)揮，還會(huì)影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，設(shè)計(jì)并優(yōu)化系統(tǒng)流程，以保障預(yù)算管理工作的嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，強(qiáng)化企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境變化的能力。