劉云鳳

［摘 要］現(xiàn)階段企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的最終表現(xiàn)就是可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，要想達到這一要求，企業(yè)必須始終滿足市場需求和社會需要，并在市場競爭中持續(xù)不斷地處于優(yōu)勢地位。為此，企業(yè)有必要筑紅線、保基線、守底線、攀高線、拓寬線，在這一過程中內(nèi)部審計能夠發(fā)揮不可替代的作用。本文就企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展路徑進行簡要探討，以期為國有企業(yè)相關(guān)工作的開展提供有益參考。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；內(nèi)部審計；高質(zhì)量發(fā)展

［中圖分類號］F239文獻標志碼：A

現(xiàn)階段部分國有企業(yè)內(nèi)部審計工作還未能及時轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求，存在內(nèi)部審計工作仍處于較為邊緣化的位置問題。在新形勢下，作為國有企業(yè)風險管理的重要防線，國有企業(yè)內(nèi)部審計必須聚焦主責主業(yè)，切實履職盡責，保障企業(yè)長久、健康、穩(wěn)定發(fā)展是內(nèi)部審計的重中之重。

1 企業(yè)內(nèi)部審計的特征

1.1 審計以自發(fā)性需求為主

1983 年，我國開始建立內(nèi)部審計制度，國有機關(guān)以及企事業(yè)單位按照規(guī)定需設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，未具體要求企業(yè)。直到 2003 年，國家審計署頒布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，企業(yè)內(nèi)部審計才被正式納入國家管理范疇［1］。但在此之前，已有部分企業(yè)自主設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)。改革開放之后，經(jīng)濟逐漸復(fù)蘇。隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，經(jīng)營管理問題也隨之出現(xiàn)，開始威脅企業(yè)的生存與發(fā)展。很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)逐漸認識到內(nèi)部審計的重要性，嘗試設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。由此，企業(yè)審計以自發(fā)性需求為主。

1.2 重視成本效益原則

企業(yè)本質(zhì)上是一種盈利性的組織，追求企業(yè)利益最大化，企業(yè)的管理層在經(jīng)營管理中注重成本效益原則。而內(nèi)部審計不能直接創(chuàng)造價值，易于成為企業(yè)的資源耗費中心。當內(nèi)部審計部門不能為企業(yè)帶來高出成本的價值，管理層通常會削弱內(nèi)部審計的規(guī)模，通過外包的方式解決部分內(nèi)部審計需求。

1.3 以服務(wù)管理當局為使命

其一，企業(yè)內(nèi)部審計部門受管理層直接領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)限取決于管理層，內(nèi)部審計部門和人員按照管理層的需求開展審計工作；其二，企業(yè)內(nèi)部審計人員與企業(yè)管理者是雇傭關(guān)系，與企業(yè)管理者存在經(jīng)濟利益上的關(guān)系。因此，企業(yè)內(nèi)部審計以服務(wù)管理當局為使命。

2 國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析

2.1 重機構(gòu)建設(shè)、輕機構(gòu)獨立

2018年印發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在組織上獨立于所在單位，并保持職能上的獨立性。其中在規(guī)定內(nèi)部審計的11項權(quán)限中，也特別體現(xiàn)了內(nèi)部審計這種存在方式的“內(nèi)在”性與履行職責的“獨立”性需求［2］。但這種原生的“內(nèi)在”與“獨立”也不可避免地存在“先天缺陷”。在國有企業(yè)法人治理架構(gòu)中，大都建設(shè)了內(nèi)部審計部門或內(nèi)部審計體系。在這種管理體制下往往經(jīng)營責任與監(jiān)督責任相互交叉、職責不清，內(nèi)部審計標準缺乏規(guī)范性、獨立性，相關(guān)審計機制不明確，需要在各方利益中權(quán)衡監(jiān)督控制職能，往往易受經(jīng)營管理層干擾，內(nèi)部審計所擔任的職能并未能突顯，很難真正發(fā)揮應(yīng)有獨立、客觀、評價作用。內(nèi)審機構(gòu)與企業(yè)具有利益的關(guān)系，難以做到完全客觀公正地審計本單位的事務(wù)，因為他們既是內(nèi)部管理者，又是審計人員，存在利益沖突問題，無法有效制約相對權(quán)利，不利于內(nèi)部審計工作的順利開展。而大部分國有企業(yè)基層內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部組織，由本單位成立，人員也由本單位任命，薪酬由本單位發(fā)放，這種崗位、職務(wù)、工資都是由本單位“一把手”決定的內(nèi)審計機構(gòu)，造成內(nèi)審機構(gòu)及其人員很難獨立、客觀、公正地開展工作。內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置的“先天缺陷”導(dǎo)致雖按要求建立了內(nèi)審機構(gòu)，但內(nèi)審工作得不到應(yīng)有的重視，設(shè)置機構(gòu)流于形式，失去了服務(wù)目標的獨立性。

2.2 重事后審計、輕事前風險審計

當前，在大部分國有企業(yè)開展的內(nèi)部審計工作中，財務(wù)合規(guī)性和經(jīng)營成果真實性仍然是內(nèi)部審計的重點，審計落腳點也多停留在事后的查錯防弊上，往往局限于查處會計信息記錄、財務(wù)報表反映數(shù)據(jù)的合規(guī)性和真實性。對業(yè)務(wù)活動結(jié)束后所呈現(xiàn)出來的違規(guī)、違紀、違法問題緊抓不放。這樣只能進行大量的事后補漏、事后補救，沒有意識到事前風險管控比事后的結(jié)果監(jiān)督更為重要。內(nèi)部審計的范圍沒有囊括企業(yè)戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)過程與職責、主要業(yè)務(wù)風險及其應(yīng)對措施、大額資金管理、項目實施成效評估、內(nèi)控體系有效性等方面，缺乏對業(yè)務(wù)發(fā)生前更深層次的事前審計與風險評估，缺少對企業(yè)內(nèi)部組織管理構(gòu)架分析、內(nèi)部控制狀況等緊要環(huán)節(jié)做出事前客觀、有效的風險評價和建議。

2.3 重財務(wù)審計、輕內(nèi)控審計

目前大多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作主要集中在傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，目的是發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤和違規(guī)行為，采用的審計方法主要是核查賬目和記錄。內(nèi)部審計工作仍停留在會計導(dǎo)向型審計，審計范圍也只限于檢查單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)各項資金支出是否真實、合法、規(guī)范和相對合理。而針對企業(yè)內(nèi)部整體的內(nèi)部控制環(huán)境的監(jiān)管意識沒有提到重要高度。從財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)的審計問題，僅對反映出的財務(wù)問題進行整改，沒有意識到更深層經(jīng)營管理的問題漏洞，導(dǎo)致屢審屢犯，治標不治本?，F(xiàn)階段國有企業(yè)的審計工作應(yīng)該逐漸從只關(guān)注財務(wù)方面的審計工作轉(zhuǎn)變?yōu)楦幼⒅貎?nèi)部控制方面的審計工作，對國有企業(yè)的監(jiān)管要求日益嚴格和規(guī)范。國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作重心必須由傳統(tǒng)的財務(wù)審計逐步向內(nèi)部控制、風險管理和組織治理領(lǐng)域轉(zhuǎn)移。

2.4 重審計數(shù)量、輕審計整改

近年來，國家對內(nèi)部審計的重視程度顯著增強，國有企業(yè)組織開展的審計頻率和力度也日益增強。尤其在我國實施審計全覆蓋政策的框架要求下，近年來按審計署工作部署，我國各企業(yè)集團尤其是國有企業(yè)，在響應(yīng)國家加強審計工作的指導(dǎo)思想下，大力度開展內(nèi)部審計工作，每年年初對審計工作提出多項審計計劃，并按上報的年度審計計劃組織實施審計工作，每年的審計工作開展頻率大大提高，但也呈現(xiàn)出對審計整改、后續(xù)審計工作重視程度普遍不夠，存在著“重審計輕整改”現(xiàn)象，后續(xù)整改被忽略，往往陷入年年查出審計問題、頻繁顯示共性問題的困境，使得內(nèi)部審計工作雖高效開展，而審計結(jié)果卻不理想［3］。

2.5 重審計實施、輕審計研究

隨著審計全覆蓋工作的提出及推進，審計實施面得到了空前的拓展，但在實際工作中也發(fā)現(xiàn)，大量開展的審計立項、審計工作，可能僅停留在發(fā)現(xiàn)一些違規(guī)、違紀、不合理等表象問題，忽略了對被審計單位、被審計項目總體情況的全面把握和深入的分析研究。有些內(nèi)審工作人員片面追求查出問題，而忽視了在審計立項環(huán)境中體制、機制、制度層面上進行的深層次問題研究，導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)果就事論事。2022年全國審計工作會議指出，應(yīng)當深入開展研究型審計工作，以此促進新時代審計事業(yè)的發(fā)展，保證其質(zhì)量。研究型審計是分析問題本質(zhì)、追求審計價值的審計，不僅要針對問題表象，更要研究問題背后的體制障礙、機制缺陷和制度漏洞。

3 推動國有企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的路徑

國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)充分認識到目前存在的弱項短板，緊緊圍繞黨和國家工作大局，積極探究內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的路徑，進一步推動國家重大政策措施貫徹落實，推動防范化解重大風險和維護經(jīng)濟安全，推動完善組織治理和提高運營效能，推動所在企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益等綜合效益。

3.1 加強黨對內(nèi)部審計工作的全面領(lǐng)導(dǎo)

當前，加強黨對內(nèi)部審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，提高內(nèi)審監(jiān)督效能，保障和服務(wù)組織高質(zhì)量發(fā)展，已成為當務(wù)之急。一是要堅持黨建引領(lǐng)，推動黨建工作與內(nèi)部審計深度融合。把習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想作為內(nèi)部審計的“定盤星”，確保內(nèi)部審計始終服務(wù)于黨的政治主張和工作重心。黨建與內(nèi)審?fù)l共振，二者同謀劃同部署同落實，使內(nèi)部審計的監(jiān)督活力得到有效提升。二是建立內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制機制，將黨的領(lǐng)導(dǎo)貫穿內(nèi)部審計工作的全過程各環(huán)節(jié)，能夠為內(nèi)部審計工作的開展提供強大支撐，極大提高內(nèi)部審計的地位，也有利于督促企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的重視，使內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性得以保障。三是健全完善內(nèi)部審計工作規(guī)范體系，充分發(fā)揮各級黨委審計委員會的作用，推動內(nèi)部審計頂層設(shè)計的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和督促落實，推動出臺地方內(nèi)部審計的相關(guān)配套措施，為內(nèi)部審計工作的有效開展提供制度保障［4］。

3.2 不斷改進內(nèi)部審計組織管理方式

一是科學(xué)理順內(nèi)部審計運行機制。根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)科學(xué)合理地設(shè)計內(nèi)部審計組織。在審計委員會下設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，所屬子公司應(yīng)根據(jù)實際情況設(shè)立審計部門，由法定代表人直接負責，確保審計工作定位準確。二是積極推進總審計師制度建設(shè)，形成與建立現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的審計工作目標體系、任務(wù)體系、制度體系和評價體系。加強國有企業(yè)內(nèi)部審計項目計劃的統(tǒng)籌和管理，實現(xiàn)年度計劃和五年規(guī)劃有機銜接。三是建立健全業(yè)審聯(lián)動工作機制。內(nèi)部審計部門要加強與行業(yè)主管部門協(xié)作，建立協(xié)作配合機制，加強溝通聯(lián)動，充分發(fā)揮各自的職能優(yōu)勢，共享有價值的審計信息，促進內(nèi)部審計監(jiān)督效能的提升。四是建立與外部審計協(xié)同工作機制。強化內(nèi)部審計的“前哨”功能，利用對組織管理、經(jīng)營狀況和企業(yè)信息掌握方面的內(nèi)在優(yōu)勢，建立審計監(jiān)督與黨內(nèi)審計、社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督的協(xié)調(diào)配合機制，形成科學(xué)有效的權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系，增強監(jiān)督合力和實效［5］。

3.3 把內(nèi)部審計有機融入審計全覆蓋工作機制

積極構(gòu)建“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效”的審計監(jiān)督體系，擴大內(nèi)部審計監(jiān)督的覆蓋面和整體性，拓展審計的廣度和深度。一是找準內(nèi)部審計職能定位。發(fā)揮監(jiān)督職能，對內(nèi)部控制運行情況進行有效監(jiān)督，確保企業(yè)資產(chǎn)負債損益的質(zhì)量和資金安全、提升企業(yè)價值和管理效率；發(fā)揮評價職能，通過對風險管理、投資項目、研發(fā)技改等情況進行審計，對企業(yè)運營、投資決策和執(zhí)行情況進行科學(xué)評估和事后綜合評價，有效規(guī)避各種風險，減少國有資產(chǎn)損失，實現(xiàn)最優(yōu)效益；發(fā)揮建議職能，通過審計發(fā)現(xiàn)普遍性、傾向性和典型性問題，提出有針對性、操作性強的合理化建議，及時化解系統(tǒng)性風險隱患，發(fā)揮參謀助手作用。二是立足內(nèi)部審計全覆蓋，整合內(nèi)審資源，統(tǒng)籌內(nèi)審力量，利用國家審計和內(nèi)部審計的互補優(yōu)勢，科學(xué)制訂審計計劃，強化審計重點，探索研究型內(nèi)部審計新模式，既注重解決國家審計與內(nèi)部審計的重復(fù)監(jiān)督問題，也要有效解決國家審計監(jiān)督對象面不廣、審計力量不足的問題，并利用內(nèi)部審計成果，推動將審計結(jié)果以及整改情況作為制定政策、完善制度的重要參考。三是加快國有企業(yè)內(nèi)部審計信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，充分運用數(shù)據(jù)分析和人工智能等先進技術(shù)方法，推動大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用，利用信息化手段擴大內(nèi)部審計的覆蓋面。

3.4 建立健全審計查出問題整改長效機制

按照黨中央的決策部署要求，把審計整改當成一項政治任務(wù)來抓，構(gòu)建審計整改長效機制，做好內(nèi)部審計的“下半篇文章”。一是站在“從嚴治黨”的高度，讓“一把手”真正扛起整改的主體責任，切實提高整改的責任意識，以嚴的要求、實的舉措推動審計整改落實到位，內(nèi)部審計機構(gòu)也要更好地履行協(xié)助本企業(yè)主要負責人督促落實審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作的職責，讓內(nèi)部審計的價值得以體現(xiàn)。二是內(nèi)部審計部門完善動態(tài)銷號和整改通報預(yù)警機制，按照“清單式管理—對賬式銷號—定期式評估—預(yù)警式通報”的方式，督促被審計單位及時全面整改，提升整改實效。三是強化整改聯(lián)動合力。充分發(fā)揮黨內(nèi)監(jiān)督效能，推進內(nèi)部審計監(jiān)督與紀檢監(jiān)督、組織監(jiān)督、業(yè)務(wù)監(jiān)督等其他監(jiān)督的協(xié)同聯(lián)動，凝聚監(jiān)督合力。同時完善激勵考核機制，將落實整改情況作為年度績效考核、評先樹優(yōu)的重要參考依據(jù)，激發(fā)整改的自覺性和主動性。

3.5 進一步提升內(nèi)部審計人員綜合素養(yǎng)

一是加強專業(yè)技能培訓(xùn)。國有企業(yè)從頂層設(shè)計上應(yīng)加強對內(nèi)部審計工作的重視，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)化水平和業(yè)務(wù)技能，實現(xiàn)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)的多元化建設(shè)。二是取他人之長補己之短。積極組織內(nèi)部審計人員與其他先進企業(yè)的同行進行溝通和交流，或者從中介機構(gòu)吸納優(yōu)秀審計人才參與企業(yè)內(nèi)部審計，主動借鑒他人的內(nèi)審經(jīng)驗和做法來豐富自身的專業(yè)能力，從而提升業(yè)務(wù)水平和工作質(zhì)量。此外，也要積極接受審計機關(guān)對內(nèi)部審計的指導(dǎo)監(jiān)督，積極協(xié)助參與國家審計項目，響應(yīng)審計機關(guān)以審代訓(xùn)工作要求，加強審計理論和經(jīng)驗方法的學(xué)習(xí)，提升審計人員大局觀和綜合素質(zhì)。三是加強信息化建設(shè)。面對海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，充分認識內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要性，加強信息化建設(shè)，讓內(nèi)審人員成為既懂審計業(yè)務(wù)又能熟練掌握計算機應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才。以構(gòu)建數(shù)字化審計模式為目標，提升審計質(zhì)量和效率，降低審計風險和審計成本。四是加強職業(yè)道德修養(yǎng)。進一步提升綜合素養(yǎng)，加強思政教育，讓內(nèi)審人員擁有專業(yè)勝任能力的同時，也能成為厚植家國情懷、涵養(yǎng)進取品格、不負青春韶華的新時代青年，為中國式現(xiàn)代化貢獻內(nèi)部審計力量。

4 結(jié)語

總之，面對日益復(fù)雜的內(nèi)外部經(jīng)濟形勢，國有企業(yè)應(yīng)當緊緊圍繞國家決策部署貫徹落實強化審計監(jiān)督職能，在助力國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展新目標的要求下，充分發(fā)揮內(nèi)部審計提質(zhì)增效職能優(yōu)勢，提高政治站位，增強國有企業(yè)管理人員精益化管理意識，從戰(zhàn)略高度審視內(nèi)部審計工作的重要性，切實發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督力度。

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