姚友霞

［摘 要］加強(qiáng)內(nèi)部控制是事業(yè)單位改革的現(xiàn)實(shí)需要，也是提升內(nèi)部管理水平的關(guān)鍵舉措。由于事業(yè)單位具有公益性，部分單位在實(shí)踐過程中，對內(nèi)部控制工作的認(rèn)識不全面、重視度不足，內(nèi)部控制建設(shè)普遍滯后，不能防范和杜絕腐敗行為、保證國有資產(chǎn)完整安全、抵御財務(wù)風(fēng)險等，在一定程度上影響了事業(yè)單位公共服務(wù)質(zhì)量的提升。對此，本文首先闡述事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制的意義，深層次剖析實(shí)踐過程中存在的問題，進(jìn)而提出改進(jìn)策略和方法，以期有助于提升單位內(nèi)部控制有效性。

［關(guān)鍵詞］事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；改進(jìn)策略

［中圖分類號］D63文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，能夠使各項活動開展規(guī)范化、有序化，保障國有資產(chǎn)完整、安全，杜絕職工違規(guī)操作，減少內(nèi)部權(quán)利濫用，促使各職能部門按照相關(guān)規(guī)范和制度履行職能，切實(shí)提升公共服務(wù)質(zhì)量和水平。但是，一些事業(yè)單位在建立、實(shí)施內(nèi)部控制時，由于人員認(rèn)知水平較低，內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施中存在管理松弛、內(nèi)控弱化等現(xiàn)象，需要采取有效的策略和方法，進(jìn)一步改進(jìn)和優(yōu)化。因此，事業(yè)單位要主動認(rèn)識內(nèi)控建設(shè)的意義，厘清內(nèi)部控制建設(shè)中存在的不足，有針對性地提出解決策略和方法，展示其監(jiān)督、控制等效用。

1 事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

當(dāng)前，黨中央多次強(qiáng)調(diào)要深化行政體制改革，嚴(yán)格杜絕事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)利濫用，真正將權(quán)利關(guān)進(jìn)“籠子”，真正運(yùn)用制度管理職工和權(quán)利，監(jiān)督各部門合法合規(guī)行使權(quán)利。事業(yè)單位作為一類公益性組織，主要從事教育、科技、文化等活動，事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制的意義有以下三個方面。第一，有效識別和防范財務(wù)風(fēng)險。事業(yè)單位自身工作職能履行攸關(guān)著廣大群眾的利益，通過建設(shè)內(nèi)部控制，能夠自動化識別和排查各環(huán)節(jié)中隱藏的風(fēng)險，短期內(nèi)明確不同風(fēng)險形成的主要原因，提出解決方案和措施，可以減少財務(wù)風(fēng)險帶來的弊端，真正防患于未然，創(chuàng)設(shè)良好的工作氛圍，提升公共服務(wù)效率及質(zhì)量。第二，防范舞弊和預(yù)防腐敗。部分事業(yè)單位在實(shí)務(wù)中，由于多個因素的影響可能產(chǎn)生內(nèi)部腐敗行為，有損廣大群眾的利益，分析其主要原因是內(nèi)部控制建設(shè)、實(shí)施到位，未能發(fā)揮監(jiān)督、控制等效用。因此，事業(yè)單位借助內(nèi)部控制，能夠監(jiān)督廣大職工合規(guī)、合法操作，確保職工自身權(quán)利和職責(zé)相匹配，從源頭上杜絕權(quán)利濫用，進(jìn)一步減少管理中存在的不足，減少各類違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，更好地履行職能，做好廉政建設(shè)［1］。第三，保證資產(chǎn)完整、安全。資產(chǎn)是否完整、安全，關(guān)乎著事業(yè)單位各項活動能否順利開展，只有確保資產(chǎn)更為完整、安全，才可以提升公共服務(wù)質(zhì)量。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照我國出臺的規(guī)范和文件構(gòu)建內(nèi)部控制，并將其落于實(shí)處，確保資產(chǎn)從初期采購、配置、使用到最終處置等環(huán)節(jié)的規(guī)范化、有序化，減少各類資產(chǎn)浪費(fèi)或低效應(yīng)用，提升其使用效益。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題分析

2.1 固定資產(chǎn)內(nèi)控問題

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位資產(chǎn)的核心組成，做好固定資產(chǎn)內(nèi)控直接影響事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平的高低，需要采取有效的措施和方法，將其真正落于實(shí)處，切實(shí)提升固定資產(chǎn)管理效率、質(zhì)量。就現(xiàn)狀分析來看，部分事業(yè)單位內(nèi)控管理效果不理想，主要體現(xiàn)在三個方面。第一，固定資產(chǎn)采購內(nèi)控制度不健全。部分事業(yè)單位在具體采購固定資產(chǎn)時，未能嚴(yán)格依照合規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)化工作流程進(jìn)行實(shí)施，易出現(xiàn)無預(yù)算采購或超標(biāo)采購的現(xiàn)象，造成采購的盲目性、隨意性，使得固定資產(chǎn)采購支出與實(shí)際購置預(yù)算存在較大的差異。第二，固定資產(chǎn)使用管理效果不理想。事業(yè)單位在運(yùn)營中，固定資產(chǎn)管理不規(guī)范、不完善，內(nèi)部形成大量的“僵尸”資產(chǎn)，并且固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時，未能主動落實(shí)崗位責(zé)任制，產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、責(zé)任不明確等現(xiàn)象，使得固定資產(chǎn)管理混亂、無序。第三，處置固定資產(chǎn)內(nèi)控缺陷?，F(xiàn)如今，國家出臺了資產(chǎn)配置和使用的標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際過程中仍面臨一些特殊的情況，不能依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施，使得固定資產(chǎn)難以得到高效利用、閑置資產(chǎn)沒有得到及時處理，造成單位內(nèi)部賬務(wù)資產(chǎn)虛高。

2.2 預(yù)算管理內(nèi)控問題

事業(yè)單位預(yù)算管理是財務(wù)管理的核心構(gòu)成，是規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)活動、社會經(jīng)濟(jì)秩序的重要舉措，預(yù)算管理必須符合國家出臺的法律法規(guī)和預(yù)算規(guī)章制度。事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建完善的預(yù)算管理內(nèi)控制度，防止財產(chǎn)、資金流失或浪費(fèi)。就現(xiàn)狀來看，事業(yè)單位預(yù)算管理內(nèi)控效果不理想，仍存在一些明顯的缺陷。第一，預(yù)算內(nèi)控編制機(jī)制不健全?，F(xiàn)如今，事業(yè)單位開展預(yù)算內(nèi)控活動時，由財務(wù)人員編制年度預(yù)算報告，未能出臺相吻合的預(yù)算內(nèi)控編制機(jī)制，不能保證全員主動參與，使得預(yù)算編制缺乏精準(zhǔn)性、有效性，導(dǎo)致預(yù)算編制與執(zhí)行相脫節(jié)。第二，預(yù)算內(nèi)控執(zhí)行不到位。部分事業(yè)單位在實(shí)施預(yù)算內(nèi)控時，未能主動落實(shí)內(nèi)控監(jiān)督、考核機(jī)制，不能有效展示制度的剛性，無法確保預(yù)算管理執(zhí)行合規(guī)化、合法化，導(dǎo)致單位服務(wù)質(zhì)量和水平較低。

2.3 會計核算內(nèi)控問題

會計核算結(jié)果是否精準(zhǔn)可靠，關(guān)乎著事業(yè)單位整體經(jīng)營和決策的成敗，目前會計核算內(nèi)控制度不完善，實(shí)施效果不理想，具體表現(xiàn)在兩個方面。第一，會計核算內(nèi)控意識薄弱。事業(yè)單位會計核算內(nèi)控意識薄弱，核心在于宣傳和教育的載體、途徑較為單一，使得會計核算人員忽視了內(nèi)控的作用，尚未正確、全面地認(rèn)識到內(nèi)控實(shí)施的重要價值，顯著增加了會計核算結(jié)果失真的風(fēng)險，阻礙了事業(yè)單位履職。第二，會計核算內(nèi)控制度不健全。由于部分事業(yè)單位沒有制定嚴(yán)格、完善的會計核算內(nèi)控制度，也沒有將其貫徹到位，無法約束會計核算人員的行為，不能保證會計核算規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，嚴(yán)重阻礙事業(yè)單位良好發(fā)展。

2.4 資金內(nèi)控問題

事業(yè)單位資金內(nèi)控管理是實(shí)現(xiàn)財政資金合法合規(guī)化應(yīng)用、提高公共服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵，為了強(qiáng)化事業(yè)單位資金內(nèi)控，必須要考慮自身現(xiàn)實(shí)狀況，搭建一套完善的資金授權(quán)審批制度，強(qiáng)化資金審批管理。但事實(shí)上，部分事業(yè)單位忽視了資金內(nèi)控管理，缺少完善的資金授權(quán)、審批制度，不能對每筆財政資金收支進(jìn)行嚴(yán)格控制，在具體實(shí)務(wù)中易出現(xiàn)違規(guī)操作、貪污浪費(fèi)等現(xiàn)象，使得財政資金浪費(fèi)，不能真正提升資金使用效益，在不同程度上影響事業(yè)單位履行職能［2］。

2.5 內(nèi)控信息化建設(shè)滯后

從現(xiàn)狀來看，事業(yè)單位內(nèi)控信息化建設(shè)受多個因素的影響，仍面臨著一些困境，具體表現(xiàn)在三個方面。第一，系統(tǒng)間尚未集成和銜接，仍存在信息孤島。不少事業(yè)單位內(nèi)部涵蓋多個信息系統(tǒng)，如資金管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)在一定程度上實(shí)現(xiàn)了內(nèi)控功能，但由于不同系統(tǒng)供應(yīng)商存在差異，系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口不統(tǒng)一，不同系統(tǒng)間呈現(xiàn)為獨(dú)立狀態(tài)，難以實(shí)現(xiàn)集成和融合，各類信息不能互聯(lián)共享，無法實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，也無法滿足外部監(jiān)管部門對事業(yè)單位內(nèi)部信息實(shí)際需求。第二，內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)尚未歸集到信息系統(tǒng)內(nèi)，仍存在漏洞。事業(yè)單位內(nèi)部控制涵蓋方方面面，但現(xiàn)有的信息系統(tǒng)僅包含一部分重要經(jīng)濟(jì)活動，沒有全方位覆蓋各類風(fēng)險點(diǎn)，不滿足內(nèi)控實(shí)際需求。第三，授權(quán)管理沒有嚴(yán)格把控，系統(tǒng)防范不到位。一些事業(yè)單位從思想層面注重內(nèi)控信息化，在實(shí)踐中仍然由一個人管理多個賬號，沒有高效展示信息系統(tǒng)內(nèi)控功能，沒有主動對系統(tǒng)存在的故障、數(shù)據(jù)泄密等進(jìn)行管控，不能確保內(nèi)控信息系統(tǒng)的價值、作用，在一定程度上影響了事業(yè)單位內(nèi)控效果［3］。

3 事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的策略

3.1 優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)控

內(nèi)部控制是事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部管理的重要措施，固定資產(chǎn)對任何單位都尤為重要，事業(yè)單位也不例外。通過構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，可以對固定資產(chǎn)全過程進(jìn)行管控，以便于提升資產(chǎn)管理水平，更好地服務(wù)與保障單位職能履行。因此，要想保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制實(shí)施到位，就必須做好以下三個方面。第一，購置固定資產(chǎn)內(nèi)控措施。事業(yè)單位采購固定資產(chǎn)時，應(yīng)嚴(yán)格依照預(yù)算計劃進(jìn)行實(shí)施，考慮當(dāng)前和未來發(fā)展?fàn)顩r，制定科學(xué)合理的固定資產(chǎn)投資預(yù)算，有效安排投資進(jìn)度、資金使用量，使固定資產(chǎn)采購合法化、合規(guī)化。第二，固定資產(chǎn)使用過程內(nèi)控措施。事業(yè)單位要嚴(yán)格按照我國會計制度要求出臺相應(yīng)的固定資產(chǎn)使用制度，構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)臺賬，對固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行規(guī)范化管理，做到有物必登、登記到人、一卡一物。第三，盤點(diǎn)和處置固定資產(chǎn)內(nèi)控措施。事業(yè)單位要想保證固定資產(chǎn)高效使用，減少資源浪費(fèi)，應(yīng)主動掌握閑置資產(chǎn)數(shù)量和狀態(tài)，選取多元化的方式進(jìn)行盤活，提升固定資產(chǎn)使用率。

3.2 強(qiáng)化預(yù)算管理內(nèi)控問題

預(yù)算管理實(shí)施到位，有利于優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部資源、提升財政資金使用效益。預(yù)算管理內(nèi)控主要是借助內(nèi)部控制制度，確保預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督等活動開展規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，提升預(yù)算管理水平，幫助事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。事業(yè)單位要想主動調(diào)整和改進(jìn)預(yù)算內(nèi)控，必須做好以下兩方面。第一，健全預(yù)算內(nèi)控編制機(jī)制。預(yù)算編制的精確性關(guān)乎著預(yù)算管理的實(shí)際效果，事業(yè)單位要建立預(yù)算內(nèi)控編制機(jī)制，保證全員參與，提升預(yù)算編制精準(zhǔn)性、科學(xué)性，能夠?yàn)楹罄m(xù)預(yù)算執(zhí)行提供指導(dǎo)。第二，高效落實(shí)預(yù)算內(nèi)控制度。要想將預(yù)算內(nèi)控執(zhí)行到位，必須考慮自身現(xiàn)實(shí)情況，對預(yù)算內(nèi)控執(zhí)行全過程做好監(jiān)督檢查，并且設(shè)定相應(yīng)的考核指標(biāo)，對不同預(yù)算主體、職工業(yè)績進(jìn)行考核，全面落實(shí)獎懲機(jī)制，對于表現(xiàn)較好的人員進(jìn)行獎勵，反之，對表現(xiàn)不佳的人員進(jìn)行懲處，高效執(zhí)行預(yù)算內(nèi)控，發(fā)揮預(yù)算管理的效用［4］。

3.3 注重會計核算內(nèi)控

高質(zhì)量的會計核算是事業(yè)單位實(shí)施每項活動的前提，為了確保各項工作高質(zhì)量地開展，事業(yè)單位應(yīng)注重提升會計核算結(jié)果的精準(zhǔn)性、可靠性。因此，事業(yè)單位必須要注重會計核算內(nèi)控工作，充分展示內(nèi)控約束、監(jiān)督等效用，使會計核算工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，要主動做好以下兩個方面。第一，強(qiáng)化會計核算人員內(nèi)控意識。會計核算人員是會計核算工作開展的實(shí)施者，要求人員持有先進(jìn)的思想和理念，正確、全面地認(rèn)識會計核算內(nèi)控的重要性，發(fā)揮自身主觀能動性，學(xué)習(xí)會計核算內(nèi)控理念，將其融入實(shí)踐行為中，以便于會計核算規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，切實(shí)提升會計核算效率、質(zhì)量。第二，健全會計核算內(nèi)控制度。為了保證會計核算結(jié)果更準(zhǔn)確，事業(yè)單位必須充分結(jié)合自身現(xiàn)狀，制定一套嚴(yán)格、切實(shí)可行的會計核算內(nèi)控制度，為會計核算人員實(shí)際操作提供準(zhǔn)則，保證每項職責(zé)貫徹到位，以免出現(xiàn)問題無法確定責(zé)任人的現(xiàn)象。

3.4 加強(qiáng)資金內(nèi)控管理

事業(yè)單位資金主要源于財政撥款，所以事業(yè)單位要用好每一筆資金，發(fā)揮財政資金的效用，履行自身職能。對于事業(yè)單位來說，強(qiáng)化資金內(nèi)控管理，確保資金活動開展規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，主要體現(xiàn)在兩個方面。第一，建立完善的資金授權(quán)、審批制度。事業(yè)單位應(yīng)充分結(jié)合自身現(xiàn)實(shí)狀況，制定嚴(yán)格的資金審批制度，高效開展資金活動，資金審批人員要嚴(yán)格把控審批關(guān)口，杜絕出現(xiàn)越權(quán)審批等現(xiàn)象，對于不合規(guī)的資金申請應(yīng)及時拒絕。第二，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部現(xiàn)金管理。事業(yè)單位要主動審查每筆收支是否具有批準(zhǔn)手續(xù)和憑證，按照月、季度等周期完成盤點(diǎn)，將其與賬單及時比對，保障賬實(shí)相吻合，負(fù)責(zé)人員要聯(lián)合定期和不定期的方式對現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督檢查［5］。

3.5 加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)

在信息時代，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，提升內(nèi)部控制管理效率及質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。因此，為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，建議主動做好以下三個方面。第一，突破部門間的信息壁壘，加深系統(tǒng)融合。將內(nèi)控基本原理、技術(shù)等融入信息系統(tǒng)內(nèi)，與固定資產(chǎn)、政府采購等系統(tǒng)聯(lián)動，建立集多元化功能為一體的內(nèi)控信息系統(tǒng)，以便于提升工作效率。第二，正確、全面地梳理單位內(nèi)部涵蓋的經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)事項和內(nèi)控制度，確保將各項活動都融入內(nèi)控程序，保障各風(fēng)險點(diǎn)嵌入內(nèi)控系統(tǒng)，各控制環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相連，加深業(yè)財融合。第三，開放系統(tǒng)端口，實(shí)現(xiàn)動態(tài)、實(shí)時監(jiān)管。搭建與財政、審計等職能部門銜接的通道，按照工作人員及負(fù)責(zé)人工作范圍進(jìn)行授權(quán)，開放相關(guān)信息查看權(quán)限，以便于借助外部監(jiān)督強(qiáng)化單位內(nèi)控的完善和執(zhí)行。

4 結(jié)語

事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制，有助于防范內(nèi)部腐敗、控制財務(wù)風(fēng)險、保證資產(chǎn)完整安全，更好地履行職能，提升公共服務(wù)質(zhì)量和水平，保障廣大群眾利益。因此，事業(yè)單位應(yīng)做好自身定位，掌握內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施的重要作用，厘清內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施中存在的問題，提出相應(yīng)的解決策略和方法，以提升內(nèi)控有效性，制約各類法規(guī)的操作，展示其監(jiān)督、控制等效用，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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