夏曉慧

全面預(yù)算管理體系是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與有效發(fā)展的必要支撐，績效評價(jià)能夠檢驗(yàn)預(yù)算管理成果，促進(jìn)企業(yè)不斷完善經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。本文以促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展為目的，采取文獻(xiàn)分析等方法對企業(yè)預(yù)算管理與績效評價(jià)中存在的問題進(jìn)行分析，并以問題為導(dǎo)向，從建立預(yù)算管理機(jī)制、優(yōu)化績效評價(jià)目標(biāo)管理，加強(qiáng)預(yù)算管理與績效評價(jià)的深度融合，促進(jìn)預(yù)算管理與績效目標(biāo)的落實(shí)，實(shí)現(xiàn)績效評價(jià)結(jié)果的有效運(yùn)用這四個(gè)角度給出建議，以供參考。

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)加強(qiáng)成本控制與預(yù)算管理極其重要。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，預(yù)算管理與績效評價(jià)占據(jù)著重要的位置。預(yù)算管理是企業(yè)對資源在生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)進(jìn)行配置與使用的一項(xiàng)管理性活動(dòng)，績效評價(jià)則是對企業(yè)整體、企業(yè)內(nèi)部各職能部門或個(gè)人進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)達(dá)成狀況與程度的評價(jià)和分析。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的最終目的是實(shí)現(xiàn)效益最大化。而要想達(dá)到這一目標(biāo)，企業(yè)就必須要科學(xué)開展預(yù)算管理，加強(qiáng)績效評價(jià)，同時(shí)還應(yīng)不斷調(diào)整優(yōu)化相關(guān)管理活動(dòng)，確保預(yù)算管理符合績效評價(jià)目標(biāo)，并為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障與支持。目前，從整體上看，許多企業(yè)在預(yù)算管理與績效評價(jià)中存在一定問題，而以問題為導(dǎo)向加強(qiáng)預(yù)算管理與績效評價(jià)工作也是企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營管理的必然選擇。

一、企業(yè)預(yù)算管理與績效評價(jià)中存在的問題

（一）企業(yè)預(yù)算編制不科學(xué)，績效評價(jià)指標(biāo)不明確

預(yù)算編制是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，如果沒有科學(xué)合理的編制，預(yù)算在執(zhí)行過程中很容易出現(xiàn)超支或者資金使用不充分等問題，進(jìn)而影響績效評價(jià)。目前，一些企業(yè)在預(yù)算編制中面臨著一定的問題，如數(shù)據(jù)無法預(yù)計(jì)或分解，預(yù)算表格繁雜、無法理解、難以匯總、對各類項(xiàng)目的考慮不周全、預(yù)算不準(zhǔn)確等，這些情況導(dǎo)致預(yù)算編制與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)之間出現(xiàn)了較大的出入。通常來講，企業(yè)在編制下一年度預(yù)算時(shí)，都會(huì)同步制定績效目標(biāo)，而目標(biāo)設(shè)置不合理也成為許多企業(yè)的痛點(diǎn)。例如，年度績效目標(biāo)難以有效反映企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，重點(diǎn)工作的績效目標(biāo)設(shè)計(jì)不合理，預(yù)算資金與績效目標(biāo)之間不匹配；此外，相關(guān)部門在制定績效目標(biāo)過程中不夠細(xì)致，對于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)缺乏細(xì)化、量化的指標(biāo)要求，對于各項(xiàng)工作尤其是重點(diǎn)工作缺乏具體的質(zhì)量要求等。這些問題的存在必然會(huì)削弱預(yù)算執(zhí)行和績效評價(jià)效果，進(jìn)而影響企業(yè)發(fā)展。

（二）企業(yè)預(yù)算管理和績效評價(jià)存在脫節(jié)的情況

在企業(yè)管理體系中，負(fù)責(zé)預(yù)算編制人員多為會(huì)計(jì)人員，他們受限于自身的專業(yè)，將更多的關(guān)注點(diǎn)放在了資金收支方面，對于項(xiàng)目資金的使用范圍缺乏充分的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致在預(yù)算中列支的科目常常出現(xiàn)錯(cuò)誤或混亂的情況，同時(shí)在預(yù)算資金使用的過程中缺乏有效監(jiān)督，影響了預(yù)算管理的后續(xù)執(zhí)行。而在預(yù)算執(zhí)行過程中，相關(guān)負(fù)責(zé)人多為業(yè)務(wù)口人員，他們習(xí)慣將關(guān)注點(diǎn)放在具體工作事務(wù)上，對于資金使用情況缺乏充分認(rèn)識(shí)，常常出現(xiàn)項(xiàng)目整體或項(xiàng)目內(nèi)子項(xiàng)目超預(yù)算支出等問題。如此一來，在管理過程中，預(yù)算編制內(nèi)容與績效評價(jià)之間嚴(yán)重脫節(jié)，尤其是在財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間缺乏有效信息交流的情況下，這一問題更加突出，最終導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算與績效評價(jià)無法為企業(yè)運(yùn)行管理提供有效支持。

（三）企業(yè)缺乏對預(yù)算管理與績效評價(jià)的有效監(jiān)督

目前，雖然企業(yè)在預(yù)算管理中對于績效目標(biāo)編制和績效結(jié)果評價(jià)工作給予了一定的重視，但是在績效運(yùn)行監(jiān)控或績效全過程管理方面缺乏相應(yīng)的措施，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不到位，績效評價(jià)不及時(shí)等問題時(shí)有出現(xiàn)。例如，有的企業(yè)缺乏完善的監(jiān)管體系，無法對預(yù)算管理全過程進(jìn)行全面監(jiān)督，對于預(yù)算超支或者預(yù)算支出不合理等情況無法形成有效反饋，導(dǎo)致項(xiàng)目的最終績效評價(jià)也無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。還有的企業(yè)對開展績效評價(jià)工作的意義認(rèn)識(shí)不清，相關(guān)部門在監(jiān)管過程中更多的是應(yīng)付差事，而不是找出項(xiàng)目運(yùn)行中的問題，這就導(dǎo)致監(jiān)管關(guān)注評價(jià)結(jié)果分?jǐn)?shù)或等級(jí)的高低，對評價(jià)發(fā)現(xiàn)的問題和給出的改進(jìn)建議置若罔聞或者落而不實(shí)，而項(xiàng)目運(yùn)行中的問題遲遲無法得到解決，企業(yè)的效益也因此受到影響。

（四）企業(yè)績效評價(jià)的結(jié)果運(yùn)用不充分

在企業(yè)預(yù)算管理中，科學(xué)合理的績效評價(jià)可以產(chǎn)生大量有用的信息。這些信息能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供改進(jìn)建議，促使管理者重新審視發(fā)展戰(zhàn)略和項(xiàng)目決策，有利于強(qiáng)化利益相關(guān)者之間的溝通，還能夠改進(jìn)預(yù)算過程。但是，在實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)績效評價(jià)的結(jié)果的運(yùn)用情況并不理想。例如，有的企業(yè)由于其對于預(yù)算管理和績效評價(jià)缺乏重視，導(dǎo)致績效考核半途而廢，或者由于第三方機(jī)構(gòu)出具的績效考核報(bào)告質(zhì)量不高等，最終導(dǎo)致績效評價(jià)結(jié)果的應(yīng)用并不理想。這樣的結(jié)果自然難以切實(shí)地為企業(yè)提供合理、有效、可行的建議，結(jié)果反饋及問題整改機(jī)制也大多流于表面，收效甚微。

二、企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理與績效評價(jià)的對策

（一）建立預(yù)算管理機(jī)制，優(yōu)化績效評價(jià)目標(biāo)管理

在現(xiàn)代市場環(huán)境下，加強(qiáng)全面預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營變革的重要思路。基于這一思路，企業(yè)應(yīng)不斷完善管理機(jī)制，針對性解決預(yù)算編制中的各種問題，并提高編制效果。例如，面對信息不充分的問題，企業(yè)應(yīng)獲取多方面信息，采用零基預(yù)算的方法對下一階段的預(yù)算支出情況進(jìn)行規(guī)劃；積極參考行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)做出科學(xué)預(yù)測；加強(qiáng)部門之間的溝通和交流，實(shí)現(xiàn)信息共享。面對預(yù)算信息匯總困難等問題，企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一預(yù)算表格，并逐步實(shí)現(xiàn)精簡化、標(biāo)準(zhǔn)化；利用現(xiàn)代信息系統(tǒng)推動(dòng)信息整合，減少人工參與，實(shí)現(xiàn)信息精準(zhǔn)、高效地整合與利用。針對一些復(fù)雜的項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)具體問題具體分析，根據(jù)項(xiàng)目運(yùn)行模式，從收入、成本、費(fèi)用等方面做出合理預(yù)測，同時(shí)在穩(wěn)定基礎(chǔ)預(yù)算之后，對特殊項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以確保預(yù)算編制結(jié)果的全面性和完整性。

企業(yè)績效評價(jià)可以應(yīng)用平衡計(jì)分卡，平衡計(jì)分卡是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)角度，將組織的戰(zhàn)略落實(shí)為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值的一種新型績效管理體系。企業(yè)在加強(qiáng)績效評價(jià)目標(biāo)管理的過程中，首先要根據(jù)自身戰(zhàn)略發(fā)展和階段性發(fā)展的要求制定產(chǎn)出目標(biāo)和效益目標(biāo)。其次，要加強(qiáng)對目標(biāo)的分解，確保各部門的目標(biāo)能夠分解到各個(gè)業(yè)務(wù)層，進(jìn)而將產(chǎn)出目標(biāo)細(xì)化為數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)效、成本等指標(biāo)；將效益目標(biāo)細(xì)化為社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益指標(biāo)；根據(jù)長期目標(biāo)劃分季度、月度目標(biāo)，從生產(chǎn)周期上保證目標(biāo)的可行性。再次，根據(jù)績效目標(biāo)對生產(chǎn)經(jīng)營的成本進(jìn)行整體預(yù)測，為財(cái)務(wù)預(yù)算提供信息支撐，以此提高預(yù)算的精細(xì)化水平。

綜上，企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算編制、優(yōu)化績效評價(jià)目標(biāo)管理，能夠從源頭上對下一階段的經(jīng)營管理做出規(guī)劃，并確保規(guī)劃與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相契合。

（二）完善崗位責(zé)任體系，加強(qiáng)預(yù)算管理與績效評價(jià)的深度融合

預(yù)算管理與績效評價(jià)的執(zhí)行都需要通過人來完成，而人的能動(dòng)性也決定了其在管理上具備的潛力。企業(yè)針對當(dāng)前預(yù)算管理與績效評價(jià)相脫節(jié)的問題，可以通過完善崗位責(zé)任系統(tǒng)、加強(qiáng)職責(zé)分工、將工作落實(shí)到具體的人這一思路來解決。

首先，針對預(yù)算管理和績效評價(jià)成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組，其主要負(fù)責(zé)績效評價(jià)目標(biāo)的設(shè)定、各項(xiàng)工作的安排、對預(yù)算執(zhí)行和績效評價(jià)的跟蹤監(jiān)督、對各部門績效情況的評價(jià)考核、根據(jù)績效評價(jià)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)懲罰等等。領(lǐng)導(dǎo)小組的工作幾乎貫穿預(yù)算管理與績效評價(jià)的全過程，對各部門的工作情況形成的有效監(jiān)督，自然也保證了各部門能夠按照預(yù)算和績效目標(biāo)來安排落實(shí)工作。其次，科學(xué)分解工作內(nèi)容，根據(jù)各崗位職責(zé)做好安排。預(yù)算績效目標(biāo)具有宏觀性，它只有落實(shí)到各個(gè)部門才能真正發(fā)揮作用，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與績效評價(jià)的融合?；诖耍I(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)按照預(yù)算要求將績效評價(jià)目標(biāo)進(jìn)行分解，并形成具體的工作事項(xiàng)，然后根據(jù)各事項(xiàng)性質(zhì)落實(shí)到各個(gè)部門的各個(gè)崗位，并加強(qiáng)責(zé)任管理。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)小組還應(yīng)做好整體協(xié)調(diào)工作，確保負(fù)責(zé)預(yù)算編制、績效評價(jià)的工作人員能夠參與配合各部門工作事項(xiàng)的開展，以確保工作按計(jì)劃落實(shí)。最后，明確責(zé)任崗位的考核標(biāo)準(zhǔn)，將績效評價(jià)結(jié)果與崗位人員的安排或者人員晉升相掛鉤，并通過簽訂工作目標(biāo)責(zé)任書形成約束力，確保各崗位工作人員能夠積極履責(zé)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和績效評價(jià)的深度融合。

綜上，企業(yè)通過采取種種措施能夠明確內(nèi)部分工、確定崗位職責(zé)，從而將績效目標(biāo)與責(zé)任崗位進(jìn)行綁定，并有效改善預(yù)算管理和績效管理脫節(jié)的情況。

（三）健全監(jiān)督管理體系，促進(jìn)預(yù)算管理與績效目標(biāo)的落實(shí)

預(yù)算管理是企業(yè)對發(fā)展情況的預(yù)估，在實(shí)際執(zhí)行過程中，預(yù)算常常會(huì)受到經(jīng)濟(jì)政策、市場環(huán)境、行業(yè)政策、公司經(jīng)營策略、公司實(shí)際執(zhí)行人等變化的影響，導(dǎo)致實(shí)際預(yù)算執(zhí)行偏離預(yù)算目標(biāo)。對此，企業(yè)應(yīng)做好績效監(jiān)督，促進(jìn)預(yù)算的有效執(zhí)行。監(jiān)督管理體系的關(guān)鍵是要做好全面管理，即根據(jù)預(yù)算管理和績效評價(jià)的不同階段建立相應(yīng)的監(jiān)督和指導(dǎo)機(jī)制，針對經(jīng)營管理過程中各部門、各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，找出原因，改進(jìn)措施，優(yōu)化管理。具體來看，企業(yè)可以采取如下措施來完善監(jiān)督管理體系：第一，企業(yè)可以組織專門人員定期召開會(huì)議，質(zhì)詢各部門的績效執(zhí)行情況，并跟蹤檢查，通過績效評價(jià)檢驗(yàn)執(zhí)行效果。當(dāng)然，企業(yè)也可以聘請有資質(zhì)的第三方參與績效評價(jià)，把握項(xiàng)目流程的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，全面分析項(xiàng)目完成情況，并對比分析，做出客觀評價(jià)。第二，監(jiān)督管理的內(nèi)容主要包括重要措施的執(zhí)行情況和預(yù)算的執(zhí)行情況，對績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和資金執(zhí)行進(jìn)度實(shí)行“雙監(jiān)控”。一旦發(fā)現(xiàn)運(yùn)行項(xiàng)目中存在嚴(yán)重偏離預(yù)算的情況，則需要做出反饋，相關(guān)部門則結(jié)合實(shí)際情況做出暫緩或停止預(yù)算發(fā)放的決策，然后組織專業(yè)人員進(jìn)行調(diào)查，找出原因，制定整改措施，及時(shí)止損，保證項(xiàng)目運(yùn)行按照預(yù)算推進(jìn)，并達(dá)到預(yù)期績效目標(biāo)。第三，在質(zhì)詢過程中，相關(guān)部門不僅要根據(jù)反饋?zhàn)龊脠?bào)告，還要對各部門的月度計(jì)劃和季度計(jì)劃進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算之間的差距，分析原因，并提出改進(jìn)的辦法及措施，同步調(diào)整設(shè)定后續(xù)的月度計(jì)劃和季度計(jì)劃，保證項(xiàng)目績效最終完成。綜上，企業(yè)通過上述措施可以有效聚焦績效運(yùn)行事中監(jiān)控，提高預(yù)算管理效果。

（四）完善激勵(lì)管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)績效評價(jià)結(jié)果的有效運(yùn)用

預(yù)算管理成效如何，績效評價(jià)結(jié)果應(yīng)用是關(guān)鍵。為進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高預(yù)算管理效果，企業(yè)應(yīng)采取多項(xiàng)措施突出抓好績效評價(jià)結(jié)果應(yīng)用工作，充分發(fā)揮預(yù)算績效結(jié)果的導(dǎo)向作用，促進(jìn)企業(yè)不斷優(yōu)化管理。從企業(yè)管理實(shí)際來看，完善的激勵(lì)管理機(jī)制能夠?qū)M織或個(gè)人的行為或階段性成果實(shí)時(shí)做出回應(yīng)，激發(fā)其參與預(yù)算管理和績效評價(jià)的積極性，也有利于其主動(dòng)運(yùn)用績效評價(jià)結(jié)果?；诖耍髽I(yè)首先應(yīng)要求相關(guān)負(fù)責(zé)人簽訂工作目標(biāo)責(zé)任書，提高其參與預(yù)算管理和績效評價(jià)的責(zé)任意識(shí)。其次，根據(jù)生產(chǎn)周期，組織開展各部門、各相關(guān)崗位對績效進(jìn)行自評，或者聘請第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價(jià)，以形成全面的評價(jià)反饋，并對照階段性的績效目標(biāo)，運(yùn)用評價(jià)結(jié)果對相關(guān)責(zé)任人給予相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。再次，堅(jiān)持公平公正的原則，營造良好的管理環(huán)境，如績效評價(jià)結(jié)果優(yōu)良時(shí)，企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)部門以及責(zé)任人積極總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，揚(yáng)長避短，保持良好的工作狀態(tài)；績效評價(jià)結(jié)果中等及以下時(shí)，企業(yè)要提高警惕，認(rèn)真分析原因，逐項(xiàng)整改，并對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)，提高其對績效評價(jià)結(jié)果的重視度。最后，建立績效目標(biāo)和績效評價(jià)結(jié)果與預(yù)算安排、決策調(diào)整掛鉤機(jī)制，對不應(yīng)安排的項(xiàng)目，堅(jiān)決不進(jìn)行預(yù)算；對于績效評價(jià)不高的項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)督促改進(jìn)；對績效水平高的項(xiàng)目要在預(yù)算上予以傾斜。

綜上，企業(yè)在預(yù)算管理過程中可以采取有效措施進(jìn)行激勵(lì)和問責(zé)，激濁揚(yáng)清，提升績效。這樣形成的績效評價(jià)結(jié)果才能客觀、有效，進(jìn)而根據(jù)結(jié)果反思預(yù)算安排、執(zhí)行和項(xiàng)目管理存在的各方面問題，從而有效運(yùn)用評價(jià)結(jié)果改進(jìn)管理。

結(jié)語：

加強(qiáng)預(yù)算管理與績效評價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。但是，從上述分析來看，目前依然有許多企業(yè)對于預(yù)算管理與績效評價(jià)缺乏足夠重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去力量，影響了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對此，企業(yè)必須要正視經(jīng)營管理中存在的問題，提升預(yù)算管理與績效評價(jià)在管理中的地位，并將其貫穿經(jīng)營管理全過程，這樣才能在企業(yè)內(nèi)部形成科學(xué)的預(yù)算管理機(jī)制，并在可靠的績效評價(jià)結(jié)果中不斷調(diào)整經(jīng)營策略，實(shí)現(xiàn)持續(xù)高效發(fā)展。