時蘭夢

在我國現(xiàn)代化建設(shè)與發(fā)展中，推動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策主要有稅率優(yōu)惠和研發(fā)費用加計扣除。稅率優(yōu)惠主要是對符合要求的企業(yè)降低所得稅，而研發(fā)費用加計扣除則通過稅前額外抵扣降低企業(yè)應(yīng)納稅稅基。稅率優(yōu)惠直接增加了企業(yè)的收入，而對研發(fā)費用加計扣除則降低了企業(yè)研發(fā)活動的成本，解決了市場經(jīng)濟失靈所導(dǎo)致的企業(yè)研發(fā)管理水平不高的問題。因此，研發(fā)費用加計扣除政策一般被認(rèn)為比直接的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新活動的激勵效果更好，因為享受政策優(yōu)惠的力度與企業(yè)研發(fā)費用投入具有直接的關(guān)系。在本文的研究中，筆者將針對研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投資的影響，進行更具體的闡述與剖析。

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，旨在通過刺激研發(fā)投資，提高公司的創(chuàng)新能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變革，對激勵各種市場經(jīng)濟主體積極參與技術(shù)創(chuàng)新、提高國家的科技實力具有重要作用。為滿足消費者群體對于高科技產(chǎn)品的需求，企業(yè)需要向研發(fā)創(chuàng)新方面投入更多的資源與成本。一家公司能否合理、充分地制定并落實研發(fā)成本政策，直接影響到其自身的創(chuàng)新能力。所以，探討在我國施行研發(fā)費用加計扣除政策的可行性非常重要。

一、研發(fā)費用加計扣除政策的重要突破和挑戰(zhàn)

（一）重要突破

1.“放管服”要求進一步落實

稅務(wù)部門繼續(xù)完善“放管服”政策措施，減少優(yōu)惠申報前置的研究計劃審核程序。2018年，《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）明確規(guī)定，對民營企業(yè)的研究費用加計抵扣優(yōu)惠政策采用“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

2.研發(fā)費用加計扣除范圍擴大

研發(fā)支出加計扣除范圍逐步拓展至委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用。2018年，在境外開展研究項目所產(chǎn)生的支出，可以根據(jù)支出實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，享有研究支出稅前的加計扣除優(yōu)惠政策。對于西歐、美國等發(fā)達國家與地區(qū)，一般僅對產(chǎn)生于本國內(nèi)的研究項目予以所得稅優(yōu)惠，從而增強自身的研發(fā)能力。由此可見，中國在該領(lǐng)域進展很大。

3.加計扣除比率明顯提升

研發(fā)費用加計扣除比率普遍提高。2017年，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比率由50%普遍上升；在2018年，我國技術(shù)研發(fā)費用加計扣除的比率提升到了75%。直至2021年，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比率有進一步提升，提升到了90%。到了2022年，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比率也再度提升，提高到100%。100%加計扣除比率在全球居于中等偏上的水平。

（二）面臨挑戰(zhàn)

現(xiàn)階段，中國應(yīng)該著力緩解經(jīng)濟高效發(fā)展和各領(lǐng)域科技創(chuàng)新綜合水平偏弱的矛盾問題。研發(fā)費用加計扣除政策是一種推進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵舉措，為滿足經(jīng)濟快速發(fā)展的要求，進一步優(yōu)化企業(yè)科技研發(fā)支持政策，讓企業(yè)獲得更強的創(chuàng)新能力，是相關(guān)部門關(guān)注的重點問題。

1.科技研發(fā)投資優(yōu)惠政策支持力度不足

優(yōu)惠對象不適應(yīng)技術(shù)創(chuàng)新要求。第一，政府在政策方面，沒有對企業(yè)科技研發(fā)投資提供特別優(yōu)惠的政策，導(dǎo)致部分企業(yè)缺少足夠的科技創(chuàng)新動力。同時，我國的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策中，也沒有明確規(guī)定企業(yè)在開展不同領(lǐng)域的研究活動時，可以享受優(yōu)惠的所得稅，導(dǎo)致政府部門并沒有有效向企業(yè)研發(fā)領(lǐng)域注入研發(fā)資金。目前，我國企業(yè)研發(fā)投入基礎(chǔ)研究和應(yīng)用調(diào)查（統(tǒng)稱“科研”）的總費用占比極低，截至2020年僅為3.5%，而日本大約為23%，美國約為21%。第二，政府未明確企業(yè)研發(fā)資助項目是否可以進行加計扣除，導(dǎo)致企業(yè)在面對行業(yè)領(lǐng)先技術(shù)時更傾向于保守，難以有效提升企業(yè)的開放式創(chuàng)新能力，對于行業(yè)新興技術(shù)的研發(fā)缺乏深度。新科技革命和產(chǎn)業(yè)革命將促使人類從制造業(yè)經(jīng)濟社會加快邁向知識產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟社會，這意味著企業(yè)在創(chuàng)新領(lǐng)域?qū)脑咀载?fù)盈虧的自主研究，以及與政府部門開展相關(guān)領(lǐng)域的合作研究，或者是接受委托的信托研究，逐步升級為關(guān)注經(jīng)濟市場真實需求的技術(shù)主體，多領(lǐng)域協(xié)作、技術(shù)開放將會是更多企業(yè)的關(guān)注內(nèi)容。政府對于企業(yè)科研的資助，則會轉(zhuǎn)變?yōu)橐龑?dǎo)企業(yè)參與開放型技術(shù)研發(fā)、應(yīng)用的有效工具，這是保證企業(yè)發(fā)展中前沿科學(xué)技術(shù)、交叉技術(shù)等得到有效利用的關(guān)鍵。當(dāng)前，我國企業(yè)也在研發(fā)費用資助的方式上進行了積極探索與研究。比如部分企業(yè)與地方政府合作，通過地方政府設(shè)置的自然科學(xué)基金與企業(yè)研發(fā)基金，共同籌集科技研發(fā)所需的資金?？恐髽I(yè)的網(wǎng)絡(luò)運營平臺，以及多年積累的專業(yè)化管理經(jīng)驗，在全社會選擇綜合能力強、專業(yè)素質(zhì)高的研究團隊，在科技創(chuàng)新過程中，提升企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)總量。同時，企業(yè)也與其他領(lǐng)域的企業(yè)進行合作，建立跨領(lǐng)域的合作關(guān)系，保障企業(yè)實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展。這些都是企業(yè)在常規(guī)科研工作中，無法通過委托研究、科學(xué)捐贈所達到的。

2.優(yōu)惠形式對于提升政策效果較為不利

對于研發(fā)費用的加計扣除，其本質(zhì)是一種面向企業(yè)的稅基優(yōu)惠政策，這意味著企業(yè)在稅務(wù)豁免金額方面，會受到所得稅比例的影響。如果企業(yè)所得稅比例較高，在稅務(wù)豁免金額方面也會有更大的優(yōu)惠?？墒?，我國大多數(shù)企業(yè)接受較多的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致?lián)碛兴枚惐壤鄬^低，例如高新科技公司、中小型微利企業(yè)等，其在正常生產(chǎn)運營中，享受較低的企業(yè)所得稅，這導(dǎo)致這些企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除中，并不能獲得更大的稅務(wù)豁免金額，稅基優(yōu)惠政策對企業(yè)產(chǎn)生的激勵效果相對降低。例如，享受15%稅收特惠比例的高新科技企業(yè)，相較于普通企業(yè)，可以獲得接近40%的稅收減免金額。而且，現(xiàn)階段我國提供給企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，仍是總額優(yōu)惠方式，無法對企業(yè)在創(chuàng)新投入方面產(chǎn)生更大的邊際激勵效果。

二、研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)創(chuàng)新投入的影響剖析

（一）推進了企業(yè)研發(fā)平臺的建設(shè)與完善

研發(fā)平臺建設(shè)與完善，是企業(yè)主動開展科技創(chuàng)新活動的基本前提條件，也是保證企業(yè)科創(chuàng)水平有效提升的重要載體與媒介。要出臺企業(yè)高級技術(shù)人才引進和培育政策，企業(yè)人才引進、培育所產(chǎn)生的相應(yīng)經(jīng)費，可以在稅前進行直接的抵扣，對于企業(yè)研發(fā)成果的獎勵，也要體現(xiàn)于企業(yè)個人所得稅的免征之上。對企業(yè)在高端技術(shù)、核心技術(shù)方面進行的研發(fā)活動要提高政府出資比例，并給予相關(guān)技術(shù)工程項目以更大的包容。進一步深化產(chǎn)學(xué)研用融合，對企業(yè)直接投入的技術(shù)研究工程項目實施稅費優(yōu)惠政策，以促進企業(yè)進一步增加基礎(chǔ)研發(fā)投入。全方位實施公司研制費用加計扣除等普惠性政策措施，并結(jié)合企業(yè)實際情況制訂更具吸引力的創(chuàng)新激勵政策。建立創(chuàng)新體系，專注于石油化工、信息技術(shù)、人工智能等優(yōu)勢行業(yè)，主動構(gòu)建創(chuàng)新生態(tài)圈。政府相關(guān)部門可以考慮鼓勵行業(yè)龍頭企業(yè)以多年積累的發(fā)展經(jīng)驗為基礎(chǔ)，進行技術(shù)創(chuàng)新，并由相關(guān)部門提供資源、政策，構(gòu)建龍頭企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品升級和新型產(chǎn)品研發(fā)的科技創(chuàng)新研發(fā)平臺。同時，在相關(guān)部門與龍頭企業(yè)合作過程中，以同樣的支持力度吸引行業(yè)其他企業(yè)參與到科技創(chuàng)新研發(fā)當(dāng)中。在龍頭企業(yè)完成研發(fā)平臺的開發(fā)工作后，由相關(guān)部門對研發(fā)平臺結(jié)構(gòu)、運行機制等進行詳細(xì)分析，并提供給其他企業(yè)，實現(xiàn)行業(yè)的科技創(chuàng)新。

（二）“組合式”稅收優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)匹配和定制化推送機制

在當(dāng)前的情況下，把研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策和其他退稅減稅措施加以有效結(jié)合，成為幫助企業(yè)增加投資信心的有力措施。實現(xiàn)“政策找人”，充分釋放稅惠紅利，把組合式稅收扶持措施下沉到基層，省級財政部門進一步強化對受退稅、降費影響較大的基層政府重點領(lǐng)域的支持力度，保證了各級財政能切實保障新的組合式稅收扶持措施快速地落到實處，助力企業(yè)切實增強發(fā)展內(nèi)生動力。

（三）政策全流程服務(wù)體系的構(gòu)建與健全

推進政策全流程服務(wù)體系的構(gòu)建與健全，是政府研發(fā)費用加計扣除政策應(yīng)享盡享的重要保證，是激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新積極性的強大動力。要完善政府部門協(xié)調(diào)互動的工作機制，制定科技項目計劃、高新科技企業(yè)認(rèn)證、政府研究經(jīng)費稅前加計扣除政策共享的有效機制，健全優(yōu)惠政策措施落實的聯(lián)合工作機制，政府部門牽頭，協(xié)調(diào)聯(lián)動，認(rèn)真破解政策實施過程中面臨的問題。進一步加大企業(yè)政策服務(wù)力度，為企業(yè)答疑解惑，提供申報指導(dǎo)服務(wù)，精簡企業(yè)申報流程；升級已有的電子化網(wǎng)絡(luò)平臺，進一步優(yōu)化平臺管理系統(tǒng)中的各種功能模板，提高可操作性；支持財稅機關(guān)針對企業(yè)需求，出臺一系列金融服務(wù)舉措，按需進行精準(zhǔn)金融服務(wù)；稅務(wù)部門要分片區(qū)包干，督促相關(guān)政策的落實。在政策全流程服務(wù)體系建設(shè)過程中，明確核心內(nèi)容，將一些時間成本高的工作程序進行刪減，保留主體部分，讓企業(yè)用最短時間完成全套的政策申請、核對、審批工作。如果企業(yè)在應(yīng)用政策全流程服務(wù)體系過程中，發(fā)現(xiàn)某個環(huán)節(jié)存在問題，也可以及時向相關(guān)部門反饋，由相關(guān)部門對該環(huán)節(jié)做優(yōu)化處理。

（四）企業(yè)研發(fā)經(jīng)費加計扣除范圍的拓展和細(xì)化

企業(yè)研究費用加計扣除適用范圍的擴大細(xì)化，以及專項獎補力度的加大等，都是進一步減少企業(yè)研發(fā)投入、鼓勵企業(yè)進一步增加研發(fā)投資的有力措施。對擁有自主研發(fā)機構(gòu)的大中型民營企業(yè)，還可以開展試驗性“包干制”，不再制定研發(fā)經(jīng)費明細(xì)，將單位整個研發(fā)支出都納入加計扣除范疇，按照企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)、屬性分別設(shè)定不同的加計扣除比率；發(fā)揮企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新開發(fā)合作資金的功能，鼓勵有能力的“專精特新”企業(yè)與高等學(xué)校、科研機構(gòu)協(xié)同進行基礎(chǔ)研發(fā)和基礎(chǔ)應(yīng)用研究；繼續(xù)削減企業(yè)研發(fā)支出，建立健全財稅獎補制度，增加高新技術(shù)企業(yè)和科技型企業(yè)研究支出稅前加計扣除比重，鼓勵更多企業(yè)開展創(chuàng)新。

結(jié)語：

在企業(yè)的創(chuàng)新投入與發(fā)展中，我國研發(fā)費用加計扣除政策對于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新有著至關(guān)重要的推動作用，本文從研發(fā)費用加計扣除政策的重要突破和挑戰(zhàn)、研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)創(chuàng)新投入的影響兩個角度出發(fā)，著重剖析了研發(fā)費用加計扣除政策在企業(yè)創(chuàng)新投入方面的作用與影響，希望企業(yè)方面對該政策進行重點關(guān)注，以保證自身可持續(xù)發(fā)展。