張麗紅， 馬尚敏， 包淑婷

（蘭州大學(xué) 審計(jì)處， 甘肅 蘭州，730000）

《審計(jì)署2003 至2007 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》首次明確要積極開展績(jī)效審計(jì)，《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中要求將績(jī)效理念貫穿于審計(jì)工作始終，從倡導(dǎo)獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)實(shí)踐到將績(jī)效理念深入貫穿到其他審計(jì)項(xiàng)目中[1]，緊跟國(guó)家改革的步伐，適時(shí)調(diào)整政府審計(jì)監(jiān)督重心，為我國(guó)全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的發(fā)展提供了經(jīng)驗(yàn)支持與工作思路。在國(guó)家審計(jì)的引領(lǐng)和帶動(dòng)下，績(jī)效審計(jì)于2004 年后進(jìn)入高校審計(jì)工作范圍。隨著高等教育高速發(fā)展，2010 年后高?？?jī)效審計(jì)逐漸活躍，《教育部辦公廳關(guān)于做好2010年教育審計(jì)工作的通知》指出要“積極開展績(jī)效審計(jì)”，使績(jī)效審計(jì)成為高校強(qiáng)化財(cái)經(jīng)監(jiān)管的重要舉措。隨后，績(jī)效審計(jì)價(jià)值及理念進(jìn)一步深入人心，高校審計(jì)部門將績(jī)效審計(jì)納入審計(jì)工作規(guī)劃，印發(fā)績(jī)效審計(jì)管理制度，開始全面探索開展績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。

2019 年以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院作出全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的重大戰(zhàn)略部署，全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理是政府治理和預(yù)算管理的深刻變革，是推進(jìn)國(guó)家治理體系建設(shè)及治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的內(nèi)在要求，也成為了高校優(yōu)化資源配置的重要措施，高?？?jī)效審計(jì)再度被推上新的高度，深度探索績(jī)效審計(jì)成為當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要任務(wù)。近年來(lái)，雖然各高校已對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了積極探索，但是高?？?jī)效審計(jì)仍然存在實(shí)際困難。根據(jù)對(duì)75所教育部直屬高校內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效審計(jì)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示，43.42%的高校2018 年以來(lái)未開展過(guò)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，92%的高校尚未建立績(jī)效審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度，84.21%的高校尚未建立專用的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。綜上，國(guó)家全面預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)施、高校治理能力的建設(shè)以及高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展瓶頸的破解，都需要更加系統(tǒng)、深入地研究績(jī)效審計(jì)，進(jìn)而推動(dòng)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐更好地服務(wù)于組織治理需要。

一、績(jī)效審計(jì)概念、職責(zé)目標(biāo)及文獻(xiàn)綜述

（一）績(jī)效審計(jì)的概念

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）定義績(jī)效審計(jì)是對(duì)政府事業(yè)、系統(tǒng)、運(yùn)營(yíng)、項(xiàng)目、活動(dòng)或組織的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性進(jìn)行獨(dú)立、客觀和可靠的考核，并判斷其是否還有改進(jìn)的余地。Boer在3E 審計(jì)的基礎(chǔ)上，加入了環(huán)境性和公平性指標(biāo)，提出5E 審計(jì)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則《第2202 號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——績(jī)效審計(jì)》（2014）第二條定義績(jī)效審計(jì)是對(duì)本組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。高?？?jī)效審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，也可延伸至對(duì)環(huán)境性和公平性進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議。

（二）高校績(jī)效審計(jì)的職責(zé)目標(biāo)

教育部2020年出臺(tái)的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中明確規(guī)定了高校內(nèi)部審計(jì)職責(zé)權(quán)限中包括按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和本單位的要求，對(duì)本單位及所屬單位的貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況，發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施和年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況，以及財(cái)政財(cái)務(wù)收支和預(yù)算管理情況等事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)?？?jī)效審計(jì)作為一種審計(jì)類型，其審計(jì)職責(zé)與審計(jì)客體均被包含在上述規(guī)定中。績(jī)效審計(jì)在高校內(nèi)部審計(jì)中的職責(zé)主要包括對(duì)高校資金、資產(chǎn)、資源的管理和使用以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重大政策措施貫徹落實(shí)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議。

高校內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)?；趦?nèi)部審計(jì)促進(jìn)高校“良治”“善治”的目標(biāo)，高?？?jī)效審計(jì)應(yīng)從防控治理風(fēng)險(xiǎn)的角度，堅(jiān)持真實(shí)合法合規(guī)和效率效益效果相統(tǒng)一，以提升高?？?jī)效管理水平為抓手，促進(jìn)高校治理體系和治理能力的現(xiàn)代化建設(shè)。

（三）文獻(xiàn)綜述

國(guó)外績(jī)效審計(jì)誕生于20世紀(jì)30年代，經(jīng)濟(jì)危機(jī)下的西方國(guó)家為提高政府公信力而著力推廣績(jī)效審計(jì)，至今西方國(guó)家已將績(jī)效審計(jì)作為政府審計(jì)的主導(dǎo)業(yè)務(wù)，建立了完備的績(jī)效審計(jì)管理體制，并配套制訂有績(jī)效審計(jì)指南（手冊(cè)）。世界審計(jì)組織（INTOSAI）2016 年對(duì)原績(jī)效審計(jì)指南進(jìn)行了修訂，美國(guó)審計(jì)署2018 年新發(fā)布的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則作了修訂?？?jī)效審計(jì)準(zhǔn)則、指南集績(jī)效審計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究于一體，凝聚了績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的精華。近年來(lái)，Chen[2]等認(rèn)為可以將平衡記分卡和層次分析法作為基礎(chǔ)，對(duì)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系中各個(gè)維度的指標(biāo)進(jìn)行分析，就這些指標(biāo)分別確定其隸屬度和權(quán)重值方程，將其運(yùn)用到某大學(xué)學(xué)科建設(shè)的數(shù)據(jù)分析，最終的結(jié)果顯示該模型能合理對(duì)教學(xué)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)并有效促進(jìn)了學(xué)科建設(shè)；Johnsen[3]等分析了績(jī)效審計(jì)對(duì)公共行政影響的調(diào)查數(shù)據(jù)，研究表明績(jī)效審計(jì)有助于推動(dòng)被審計(jì)單位改進(jìn)管理和實(shí)效問(wèn)責(zé)。

國(guó)內(nèi)績(jī)效審計(jì)研究至今已有30 多年，研究成果主要集中在績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建等方面。代表性的觀點(diǎn)包括賈云潔等[4]研究指出在國(guó)家治理和財(cái)政現(xiàn)代化改革不斷深入推進(jìn)的背景下，政府績(jī)效審計(jì)日益受到重視；我國(guó)績(jī)效審計(jì)的基本定位是監(jiān)督并服務(wù)于國(guó)家治理，績(jī)效審計(jì)內(nèi)容從資金管理使用向政策貫徹落實(shí)、項(xiàng)目管理過(guò)渡；審計(jì)署成都特派辦理論研究會(huì)課題組等[5]認(rèn)為從預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與全面預(yù)算績(jī)效管理改革深度融合，按照預(yù)算管理全流程從宏觀層面設(shè)計(jì)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，審計(jì)方法上突出大數(shù)據(jù)審計(jì)等現(xiàn)代手段；鄭石橋[6]認(rèn)為績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)圍繞績(jī)效管理中特定事項(xiàng)與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度，結(jié)合具體項(xiàng)目收集證據(jù)并發(fā)表意見等。

國(guó)外的績(jī)效審計(jì)理論研究成果豐富，績(jī)效審計(jì)實(shí)施與管理模式較為成熟。我國(guó)的績(jī)效審計(jì)理論研究仍存在局限性，例如在執(zhí)行國(guó)家全面預(yù)算績(jī)效管理重大戰(zhàn)略中高校審計(jì)如何立足，以及確定高校績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域、績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、分類探索績(jī)效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系、健全高校績(jī)效審計(jì)規(guī)章制度和內(nèi)控規(guī)范、創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)方式方法等領(lǐng)域都值得高校內(nèi)部審計(jì)深入研究。

二、高校績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域和內(nèi)容

基于風(fēng)險(xiǎn)治理理論和績(jī)效審計(jì)積極影響理論，本文認(rèn)為績(jī)效審計(jì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的路徑主要為通過(guò)選擇高校改革發(fā)展中的重點(diǎn)難點(diǎn)作為審計(jì)對(duì)象，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效能，從而發(fā)揮行政管理功能性作用防范高校組織管理風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)提供改善績(jī)效的整改意見和審計(jì)建議，從而發(fā)揮工具性作用防范管理風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)傳播績(jī)效理念，改善被審計(jì)對(duì)象的績(jī)效認(rèn)知，從而發(fā)揮認(rèn)知性預(yù)防作用推動(dòng)財(cái)政資金聚力增效，提高公共服務(wù)供給質(zhì)量[7]。本文以國(guó)家、教育部全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的總體要求為指引，結(jié)合當(dāng)前高校重點(diǎn)工作，確定當(dāng)前高?？?jī)效審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域包括重大政策措施貫徹落實(shí)、預(yù)算資金、建設(shè)工程項(xiàng)目，對(duì)三個(gè)領(lǐng)域的績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行了研究。

（一）重大政策措施貫徹落實(shí)績(jī)效審計(jì)

1.經(jīng)濟(jì)性審計(jì) 政策措施的貫徹落實(shí)涉及到相關(guān)的資金和項(xiàng)目，經(jīng)濟(jì)性審計(jì)應(yīng)先從預(yù)算入手，關(guān)注在政策措施貫徹落實(shí)的過(guò)程中相關(guān)預(yù)算的編制、調(diào)整、管理和執(zhí)行情況，一般包括政策措施相關(guān)的專項(xiàng)資金、專用設(shè)備等資源、構(gòu)建相關(guān)組織機(jī)構(gòu)的創(chuàng)辦經(jīng)費(fèi)及運(yùn)行經(jīng)費(fèi)等。一是關(guān)注相關(guān)預(yù)算管理的合規(guī)性，是否存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算的相關(guān)支出；二是關(guān)注政策相關(guān)資金、資源的使用和管理情況，是否存在違規(guī)情況以及資金資源的節(jié)約情況；三是關(guān)注投入的資金和資源與政策措施相關(guān)目標(biāo)的一致性和相關(guān)資金資源分配的公平性。

2.效率性審計(jì) 效率性審計(jì)主要內(nèi)容包括：一是政策措施貫徹落實(shí)的及時(shí)性，相關(guān)配套政策措施出臺(tái)的及時(shí)性和實(shí)施的效率性；二是配套政策措施制訂的規(guī)范性和科學(xué)性，與國(guó)家政策措施相關(guān)目標(biāo)的一致性和相關(guān)性；三是政策相關(guān)專項(xiàng)資金的執(zhí)行率，是否存在資金使用低效和閑置浪費(fèi)的情況以及政策相關(guān)項(xiàng)目的完成率；四是政策措施相關(guān)的內(nèi)部控制建立的及時(shí)性和執(zhí)行的效率性；五是政策需要的體制機(jī)制和組織機(jī)構(gòu)的建立健全的及時(shí)性和效率性，相關(guān)機(jī)制的運(yùn)行效率情況；六是政策措施執(zhí)行過(guò)程中的信息反饋機(jī)制的建立情況，信息反饋是否及時(shí)有效，是否根據(jù)外界反饋的信息及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)政策措施的貫徹落實(shí)情況。

3.效果性審計(jì) 基于高校實(shí)際，效果性審計(jì)的主要內(nèi)容一是要首先明確政策的目標(biāo)，結(jié)合政策文本內(nèi)容、政策相關(guān)背景資料、并通過(guò)訪談、調(diào)查等方式綜合確定政策目標(biāo)；二是重點(diǎn)關(guān)注政策所蘊(yùn)含的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)效果，即政策在促進(jìn)分配公平性、促進(jìn)穩(wěn)定等方面的效果，充分發(fā)揮審計(jì)的政治保障功能；三是全面評(píng)價(jià)政策的執(zhí)行效果，可以通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、訪談、座談等方式獲取師生對(duì)于政策執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)；四是揭示政策貫徹落實(shí)中存在的問(wèn)題，包括政策執(zhí)行的偏差、未被貫徹落實(shí)的政策內(nèi)容、配套政策措施與國(guó)家政策目標(biāo)內(nèi)容不一致、政策執(zhí)行不到位等問(wèn)題；五是判斷政策效果與政策之間的因果關(guān)系，對(duì)比政策執(zhí)行前和執(zhí)行后的相關(guān)的定量、定性的政策效果[8]，充分運(yùn)用分析程序、訪談、座談等方式方法，確定政策效果與政策實(shí)施的相關(guān)性，對(duì)于政策效果體現(xiàn)為數(shù)據(jù)且審計(jì)人員具備相關(guān)技術(shù)的，可以搜集變量進(jìn)行敏感度分析、相關(guān)性分析等。

（二）預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)

1.經(jīng)濟(jì)性審計(jì) 一是審查經(jīng)費(fèi)來(lái)源結(jié)構(gòu)指標(biāo)、經(jīng)費(fèi)籌集的合規(guī)性指標(biāo)、經(jīng)費(fèi)自給率指標(biāo)、資金到位率與及時(shí)性指標(biāo)等；二是審查經(jīng)費(fèi)支出成本管控情況，包括分析支出結(jié)構(gòu)、審查是否存在結(jié)構(gòu)性浪費(fèi)現(xiàn)象，關(guān)注預(yù)算資金執(zhí)行過(guò)程是否采取有效措施控制物資購(gòu)置成本，關(guān)注是否因決策失誤導(dǎo)致盲目立項(xiàng)、因管理不善導(dǎo)致資金浪費(fèi)的情形；三是審查預(yù)算資金盤活及統(tǒng)籌管理情況[9]，關(guān)注是否存在閑置沉淀、損失浪費(fèi)等情形。

2.效率性審計(jì) 主要審查投入預(yù)算資金與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系，審查預(yù)期產(chǎn)出比率與實(shí)際產(chǎn)出比率的差異，分析差異原因，重點(diǎn)從人、財(cái)、物等資源利用的效率指標(biāo)對(duì)比分析[10]。人力資源利用效率指標(biāo)包括師生比、高級(jí)職稱專任教師比例、高層次人才比重等指標(biāo)；財(cái)力資源利用效率指標(biāo)包括生均教學(xué)費(fèi)用、生均財(cái)政撥款、人員經(jīng)費(fèi)支出率、生均教育儀器設(shè)備購(gòu)置率等指標(biāo)；物力資源利用效率指標(biāo)包括圖書利用率、教室利用率、實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)人次、儀器設(shè)備利用率，以及辦公用房、教學(xué)用房利用率等指標(biāo)。同時(shí)應(yīng)關(guān)注預(yù)算資金執(zhí)行中有關(guān)決策、采購(gòu)、實(shí)施等主要管理活動(dòng)的效率及其相關(guān)控制措施[11]。

3.效果性審計(jì) 主要審查預(yù)算資金執(zhí)行所產(chǎn)生的效果，高校預(yù)算資金執(zhí)行效果評(píng)價(jià)通常集中在人才培養(yǎng)、科研能力、師資隊(duì)伍建設(shè)、學(xué)科建設(shè)等方面。如人才培養(yǎng)方面評(píng)價(jià)畢業(yè)生就業(yè)率、學(xué)生獲獎(jiǎng)人數(shù)、學(xué)生科研創(chuàng)新能力等完成情況，科研能力方面評(píng)價(jià)學(xué)科建設(shè)指標(biāo)、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)指標(biāo)、授權(quán)發(fā)明專利、科研成果獲獎(jiǎng)率及應(yīng)用轉(zhuǎn)化率等完成情況。此外，服務(wù)對(duì)象對(duì)實(shí)施效果的滿意度指標(biāo)也是重要的評(píng)價(jià)參考指標(biāo)，還應(yīng)延伸關(guān)注預(yù)算資金績(jī)效管理的規(guī)范性、單位績(jī)效管理的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況。

（三）建設(shè)工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)

1.經(jīng)濟(jì)性審計(jì) 重點(diǎn)關(guān)注工程項(xiàng)目資金投入、使用的經(jīng)濟(jì)節(jié)約程度及成本控制的有效性，經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)與質(zhì)量、工期等目標(biāo)的平衡，是否在按期交付、保質(zhì)保量的前提下，減少了實(shí)際耗費(fèi)的投資成本。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考量建設(shè)項(xiàng)目估、概、預(yù)、決算對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工過(guò)程、竣工驗(yàn)收各階段造價(jià)的控制作用和效果，關(guān)注工程在變更控制、工程管理審計(jì)等控制手段的有效性，以及工程管理過(guò)程中是否存在損失浪費(fèi)。項(xiàng)目后評(píng)價(jià)還應(yīng)關(guān)注運(yùn)行成本及費(fèi)用。

2.效率性審計(jì) 重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目資金投入與產(chǎn)出的關(guān)系，以及資金資產(chǎn)資源配置效率。衡量工程管理內(nèi)部控制建立及執(zhí)行的健全性和有效性，在項(xiàng)目實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理措施和項(xiàng)目執(zhí)行效率，預(yù)算執(zhí)行是否符合投資計(jì)劃，建設(shè)項(xiàng)目是否按期交付并發(fā)揮效益，以及項(xiàng)目管理過(guò)程中是否采用了提高效率的技術(shù)方法和信息化管理手段，充分挖掘管理效能潛力。

3.效果性審計(jì) 重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目投資、質(zhì)量、進(jìn)度、安全等預(yù)期建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，主要反映和衡量項(xiàng)目實(shí)施所產(chǎn)生的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益，內(nèi)部控制、資源利用和風(fēng)險(xiǎn)管理效果，分析實(shí)際產(chǎn)出與預(yù)期產(chǎn)出的差異，綜合考量項(xiàng)目持續(xù)發(fā)展能力，用戶對(duì)項(xiàng)目的滿意程度，績(jī)效評(píng)價(jià)及項(xiàng)目后評(píng)價(jià)情況等。

三、高校建設(shè)工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）高?？?jī)效審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建的原則與思路

根據(jù)上述對(duì)于高校績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域和內(nèi)容的研究以及以往學(xué)者對(duì)于績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的研究成果，確立探索構(gòu)建高?？?jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的原則與思路如下：

1.績(jī)效審計(jì)的領(lǐng)域和對(duì)象種類繁多，衡量審計(jì)對(duì)象績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)難以完全統(tǒng)一，目前尚無(wú)普適性的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但基于績(jī)效審計(jì)理論，不論何種類型的績(jī)效審計(jì)都需圍繞“3E”或“5E”開展，所以績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系中的一級(jí)指標(biāo)可根據(jù)“3E”或“5E”理論建立，即包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性、公平性，其次根據(jù)不同績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)對(duì)象的特征和審計(jì)內(nèi)容，構(gòu)建二級(jí)指標(biāo)和三級(jí)指標(biāo)。

2.績(jī)效審計(jì)需要對(duì)績(jī)效進(jìn)行多方位、多層次、多角度的衡量，以期提供更加全面、客觀、科學(xué)的審計(jì)結(jié)論。尤其對(duì)社會(huì)效益、環(huán)境效益、持續(xù)發(fā)展等方面的衡量較為復(fù)雜，故績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的設(shè)定要堅(jiān)持定性與定量相結(jié)合、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的原則，同時(shí)兼顧成本效益原則[12]。

3.建立指標(biāo)體系運(yùn)用的數(shù)理原理及方法，例如模糊層次分析法、德爾菲法等已經(jīng)較為成熟，可以運(yùn)用到高?？?jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建中；例如可以采用德爾菲法對(duì)分層級(jí)指標(biāo)的重要性進(jìn)行排序，構(gòu)建層次判斷矩陣，再次開展一致性檢驗(yàn)，通過(guò)一致性檢驗(yàn)后計(jì)算層次判斷矩陣的特征向量和最大特征根，得出每個(gè)層級(jí)下各指標(biāo)的相對(duì)權(quán)重，最后計(jì)算得出各個(gè)層級(jí)指標(biāo)的總權(quán)重。

（二）高校建設(shè)工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系及其運(yùn)用

因建設(shè)工程項(xiàng)目具備數(shù)據(jù)較為齊全、項(xiàng)目受眾面廣、項(xiàng)目產(chǎn)生效益期限較長(zhǎng)等特點(diǎn)，本文對(duì)高校建設(shè)工程項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的建立進(jìn)行了探索。

基于前述建設(shè)工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，本文在實(shí)踐中依托建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)案例進(jìn)一步研究構(gòu)建了高校建設(shè)工程項(xiàng)目的三級(jí)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系（共37項(xiàng)三級(jí)指標(biāo)，表1），邀請(qǐng)了20位工程管理領(lǐng)域的專家（獲得高級(jí)職稱或取得相關(guān)執(zhí)業(yè)資格的專家占比85%以上），對(duì)屬性層和子準(zhǔn)則層指標(biāo)的重要性進(jìn)行排序，依據(jù)各指標(biāo)的相對(duì)重要性，構(gòu)造判斷判斷矩陣計(jì)算權(quán)重，并通過(guò)計(jì)算特征向量、一致性檢驗(yàn)等對(duì)最終權(quán)重值的科學(xué)合理性進(jìn)行了驗(yàn)證[13]。驗(yàn)證及權(quán)重計(jì)算過(guò)程如下：

表1 高校建設(shè)工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系及釋義

運(yùn)用公式CR=CI/RI 進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，CR 為一致性評(píng)價(jià)指標(biāo)，CI 為一致性指標(biāo)，RI 為平均隨機(jī)一致性指標(biāo)，通過(guò)一致性檢驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)為CR＜0.1，經(jīng)計(jì)算，CR 結(jié)果分別是{0.000045,0.000009,0.000024,0,0.00014}，均通過(guò)一致性檢驗(yàn)。通過(guò)計(jì)算層次判斷矩陣的特征向量和最大特征根，得出每個(gè)層級(jí)下各指標(biāo)的相對(duì)權(quán)重，最后計(jì)算得出各個(gè)層級(jí)指標(biāo)的總權(quán)重。在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，可根據(jù)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，以增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性、合理性和適用性。

四、高?？?jī)效審計(jì)發(fā)展建議

基于高校績(jī)效審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，高校應(yīng)著力推動(dòng)形成以績(jī)效審計(jì)理念為前置，以績(jī)效審計(jì)質(zhì)量為核心，以績(jī)效審計(jì)方式方法創(chuàng)新、健全結(jié)果運(yùn)用協(xié)同機(jī)制為依托的績(jī)效審計(jì)管理的新局面。

（一）樹立績(jī)效審計(jì)理念，開展綜合性審計(jì)

針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，績(jī)效審計(jì)更重要的是一種審計(jì)理念、思維方式和方式方法在高校內(nèi)部審計(jì)中的全過(guò)程和全方位貫穿，績(jī)效審計(jì)不僅僅注重事后效率效益效果的評(píng)價(jià)，更傾向于以提升績(jī)效目標(biāo)為導(dǎo)向，尋找事物發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生問(wèn)題的根源?？?jī)效審計(jì)不僅是指標(biāo)計(jì)算和得分評(píng)價(jià)，更是綜合了多種審計(jì)類型和方法的綜合性審計(jì)。高?？梢赃M(jìn)一步加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)理念與方式方法的貫穿，將績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政策措施貫徹落實(shí)審計(jì)、工程管理審計(jì)等進(jìn)行貫通融合，開展綜合性審計(jì)。

（二）強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理，完善審計(jì)溝通機(jī)制

績(jī)效審計(jì)的效果與其提供的信息質(zhì)量呈正相關(guān)，績(jī)效審計(jì)要實(shí)現(xiàn)與高校治理良性互動(dòng)的工作愿景，還需以高質(zhì)量、有內(nèi)涵的審計(jì)結(jié)果作為信息傳送載體，高校應(yīng)進(jìn)一步增加衡量績(jī)效的角度和方法，為報(bào)告使用者提供更加全面、科學(xué)和可靠的信息。同時(shí)在高校形成支持、重視績(jī)效審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的環(huán)境氛圍[15]，注重完善三類溝通機(jī)制：一是建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間的溝通機(jī)制，確保整改建議提得實(shí)；二是建立內(nèi)部溝通機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量復(fù)核機(jī)制，確保問(wèn)題提得準(zhǔn)；三是建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)與學(xué)校管理層之間的信息溝通機(jī)制，確保與單位體制機(jī)制有關(guān)的重大問(wèn)題整改建議落實(shí)得到管理層支持。

（三）健全結(jié)果運(yùn)用協(xié)同機(jī)制，增強(qiáng)績(jī)效管理合力

利用信息化技術(shù)推動(dòng)績(jī)效審計(jì)的方式方法創(chuàng)新和提升，加大績(jī)效審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改和建議采納的跟蹤監(jiān)督力度，提升績(jī)效審計(jì)結(jié)果的公開程度；推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督、巡視監(jiān)督、組織人事監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督等形成貫通協(xié)調(diào)機(jī)制，整合結(jié)果運(yùn)用協(xié)同機(jī)制；完善信息溝通、線索移交、措施配合、成果共享等機(jī)制，保證審計(jì)成果運(yùn)用及時(shí)有效；加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)等力量的整合，形成高?？?jī)效審計(jì)管理合力，推動(dòng)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化。