李星瑤

樂山市交通投資開發(fā)有限公司

前言

良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)提升競爭力的關(guān)鍵，財(cái)務(wù)管理的效果直接影響企業(yè)運(yùn)營的結(jié)果，對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展至關(guān)重要?；旌纤兄破髽I(yè)在組建方式、經(jīng)營理念、企業(yè)文化以及行為模式上均與普通的獨(dú)資企業(yè)有所出入，加之現(xiàn)行的法律法規(guī)等條文中未明確提及混合所有制企業(yè)財(cái)務(wù)管理、股權(quán)分配等內(nèi)容，從而造成企業(yè)存在較大的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，通過分析混合所有制企業(yè)實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上存在的問題，進(jìn)一步提出優(yōu)化、改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的策略，幫助企業(yè)建立個(gè)性化財(cái)務(wù)管理制度，以實(shí)現(xiàn)混合所有制企業(yè)健康發(fā)展。

一、混合所有制企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

2013 年11 月15 日，黨的十八屆三中全會(huì)發(fā)布《中共中央關(guān)于全面深化改革若干問題的決定》，指出要鼓勵(lì)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)。2014 年的《政府工作報(bào)告》強(qiáng)調(diào)加快發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，同年，中石化率先試點(diǎn)改革，打響了混合所有制改革的第一槍。隨后，以國家電網(wǎng)、中石油等大批央企為改革排頭兵，正式拉開了混合所有制改革的序幕。隨著深化改革的推進(jìn)，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、新設(shè)公司等方式，非國有資本參與國有企業(yè)改革，國有資本入股非國有企業(yè)，國有資本和其他所有制資本深度融合，混合所有制企業(yè)遍地開花。為了更好的規(guī)范混合所有制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)出臺(tái)了各種政策，規(guī)范混合所有制企業(yè)治理和管控方式，這對(duì)也對(duì)混合所有制企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提出了更高要求。由于混合所有制企業(yè)普遍存在經(jīng)營目標(biāo)不一致、相關(guān)管理制度缺位以及相關(guān)法律法規(guī)不健全的問題，因此，需要在政策規(guī)范的指引下，結(jié)合混合所有制企業(yè)的實(shí)際情況，有針對(duì)性的進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)和完善。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概念

所謂財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是利用企業(yè)內(nèi)部控制的原理和方法，按照全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益為原則制定財(cái)務(wù)管理制度，影響要素同內(nèi)部控制一致，以有效防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息報(bào)告質(zhì)量、提升經(jīng)營活動(dòng)效率和效果為目的，通過建立全方位全過程控制的體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程建立的有效監(jiān)督機(jī)制，保證企業(yè)良好的自我調(diào)節(jié)能力。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過程，貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終，最終目的是將企業(yè)近期和長遠(yuǎn)利益相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)做出符合戰(zhàn)略要求、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。其內(nèi)容主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督與檢查五方面。

三、混合所有制企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）控制環(huán)境薄弱

混合所有制企業(yè)無論是“引進(jìn)來”還是“投出去”，管理層都存在來源于多個(gè)不同所有制股東的情況。股東代表不同的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，也就有不同的管理方法和治理架構(gòu)，在企業(yè)文化上極易形成沖突，這種沖突使得企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在較大不確定性。同時(shí)作為企業(yè)經(jīng)營者，無論來自國有資本還是社會(huì)資本，主要關(guān)注的是業(yè)績，財(cái)務(wù)雖然參與企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)，但業(yè)績無法單獨(dú)評(píng)價(jià)，使得“沒有過錯(cuò)”成為對(duì)財(cái)務(wù)工作最好的評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)工作專業(yè)性、邏輯性較強(qiáng)，財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)指標(biāo)涉及較多專用名詞，免不了生澀、難懂，而企業(yè)大部分管理者來自于非財(cái)務(wù)領(lǐng)域，面對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展層出不窮的問題，使得其沒有過多精力關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。以致于管理者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制好壞的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)仍停留在“財(cái)務(wù)是否按時(shí)做賬”的片面認(rèn)識(shí)中，認(rèn)為只要財(cái)務(wù)人員按時(shí)錄入憑證、按期出報(bào)表，便是做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的表現(xiàn)，根本沒有理解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的含義與作用。而部分來自于社會(huì)資本方的管理者則認(rèn)為內(nèi)部控制管理制度是形式主義，耽誤工作時(shí)間去完善不如花精力開拓市場，更有部分企業(yè)甚至在混改后仍然沿用以前的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境普遍較為薄弱。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足

混合所有制企業(yè)處于市場競爭環(huán)境中，外部環(huán)境不斷變化，隨時(shí)遇到很多突發(fā)因素，由于沒有及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)采取有效的防范措施，會(huì)造成企業(yè)損失，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，基于企業(yè)的特殊性，大部分風(fēng)險(xiǎn)沒有可直接參考借鑒的案例，考驗(yàn)著管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估以及應(yīng)對(duì)能力。企業(yè)經(jīng)營過程中的大部分風(fēng)險(xiǎn)能夠通過財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，而財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)是否具備較強(qiáng)的運(yùn)用分析能力則顯得至關(guān)重要。如在投資決策中，如果沒有對(duì)投資能力、償債能力、盈利能力進(jìn)行全面細(xì)致的分析，項(xiàng)目實(shí)際收益可能遠(yuǎn)低于投入的成本，導(dǎo)致企業(yè)面臨較大的償債危機(jī)。同時(shí)，混合所有制企業(yè)處于不斷改革發(fā)展中，重業(yè)績的觀念使得企業(yè)總體上缺乏整體風(fēng)險(xiǎn)控制理念，致使財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，無法有效識(shí)別各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。常見的情況是，企業(yè)營運(yùn)過程中產(chǎn)生的應(yīng)收賬款、關(guān)聯(lián)方往來，如果財(cái)務(wù)人員不能保持警惕，隨時(shí)關(guān)注其變化，可能造成企業(yè)資金鏈緊張、無法把握盈利機(jī)遇等嚴(yán)重后果。

（三）控制活動(dòng)缺陷

1.預(yù)算管理流于形式的問題

在大多數(shù)企業(yè)中，預(yù)算的編制流程幾乎都是財(cái)務(wù)部門牽頭、業(yè)務(wù)部門配合。在混合所有制企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門作為核心幾乎是由國有資本方委派或者聘任，而與之對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)部門大都由社會(huì)資本方派駐或選聘。在預(yù)算編制過程中，社會(huì)資本方的靈活創(chuàng)新與國有資本的保守發(fā)生碰撞，使得預(yù)算編制存在障礙。比如針對(duì)接待費(fèi)、差旅費(fèi)等經(jīng)費(fèi)，國家規(guī)定提倡例行節(jié)約、嚴(yán)格控制支出，國有資本會(huì)按照政策規(guī)定嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)，而社會(huì)資本方出于追求利益最大化的目標(biāo)，其經(jīng)費(fèi)支出往往較為寬松。因此，在預(yù)算編制過程中，雙方會(huì)不斷的進(jìn)行博弈，致使預(yù)算編制工作量增加，同時(shí)業(yè)財(cái)不融合使得預(yù)算的科學(xué)性也無法得到有效保障，預(yù)算編制流于形式。在預(yù)算執(zhí)行過程中，尤其是突發(fā)狀況出現(xiàn)時(shí)，基于股東方均抱著摸著石頭過河的心理，大都直接采用調(diào)整預(yù)算的方式，就會(huì)出現(xiàn)預(yù)算被經(jīng)營牽著走的現(xiàn)象，導(dǎo)致最后預(yù)算監(jiān)督效果大打折扣。

2.崗位職責(zé)不明晰

混合所有制企業(yè)組建初期，對(duì)不相容崗位理解不深刻，崗位設(shè)置不科學(xué)。更有甚者為節(jié)約成本，一人身兼數(shù)職，出現(xiàn)“崗位分離，人員不分離”的現(xiàn)象。比如有些企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)工作認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為財(cái)務(wù)就是管錢記賬，只要嚴(yán)格按流程執(zhí)行，財(cái)務(wù)管理就到位。部分企業(yè)財(cái)務(wù)部門總共兩個(gè)人，會(huì)計(jì)同時(shí)兼任業(yè)務(wù)部門部分工作，而出納則兼任稽核、債權(quán)債務(wù)的管理。完全背離了不相容職務(wù)分離的核心“內(nèi)部牽制”，也就達(dá)不到互相監(jiān)督制約的作用，為錯(cuò)誤和舞弊行為提供了溫床。

3.信息可靠性低

隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)大都普及了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)，混合所有制企業(yè)也不例外。但是大部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的利用仍舊停留在使用計(jì)算機(jī)錄入憑證、生成報(bào)表的簡單層面，對(duì)于能否正確、高效的使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理會(huì)計(jì)信息有待商榷。有些企業(yè)對(duì)用戶登錄、審批權(quán)限管理不嚴(yán)格，多人混用一個(gè)賬號(hào)，試用期員工誤刪憑證甚至修改憑證未被發(fā)現(xiàn)的情況時(shí)有發(fā)生，使得匯總后的財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)的反映經(jīng)營情況。還有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員僅接受過普適性較強(qiáng)的實(shí)操培訓(xùn)便上崗，對(duì)所在企業(yè)信息系統(tǒng)一些特殊操作并不熟悉，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤。比如有些企業(yè)選擇的軟件對(duì)固定資產(chǎn)的管理是先錄入卡片賬管理系統(tǒng)，再生成憑證，每期折舊再由卡片賬管理系統(tǒng)采用自動(dòng)化生成。由于部分會(huì)計(jì)人員對(duì)該軟件工作流程并不熟悉，就會(huì)直接生成憑證，繼而出現(xiàn)少提折舊、資產(chǎn)清單不完整的現(xiàn)象，大大降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（四）監(jiān)督機(jī)制弱化

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能弱化。一是制度設(shè)置不合理。為了節(jié)約成本，很多企業(yè)并沒有設(shè)立內(nèi)部控制部門，專門負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)與完善，而是將內(nèi)部控制的職責(zé)劃分到內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)不能真正獨(dú)立，不能規(guī)范化、常態(tài)化、法制化，對(duì)審計(jì)出的問題存在真正整改，執(zhí)行剛性弱化。許多混合所有制企業(yè)最新部門設(shè)置中，內(nèi)部審計(jì)部門是劃歸財(cái)務(wù)部門的，這種情況下內(nèi)部審計(jì)是無法有效監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的。二是監(jiān)督流于形式。部分混合所有制企業(yè)已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立出來，受企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)直接開展工作，但長期形成的慣性導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作仍然延續(xù)以前的工作模式，仍然無法對(duì)財(cái)務(wù)及其他工作進(jìn)行良好的監(jiān)督。此外，長期以來內(nèi)部審計(jì)兼任內(nèi)部控制的工作，這種組織結(jié)構(gòu)本身就存在自我評(píng)價(jià)的問題，使得內(nèi)部監(jiān)督并不到位。

四、混合所有制企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，必須提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。管理層和內(nèi)部控制人員是企業(yè)內(nèi)部控制行為的直接執(zhí)行者，其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，直接關(guān)系到內(nèi)部控制的效果。因此，需要強(qiáng)化其對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)知，使其從被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防范轉(zhuǎn)為主動(dòng)地風(fēng)險(xiǎn)控制，自覺參與并強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理。首先，治理層、管理層要擺脫只追求經(jīng)濟(jì)效益的片面思想，意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，支持財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與實(shí)施。其次，治理層、管理層要善用企業(yè)文化這個(gè)無形但有效的治理機(jī)制，在企業(yè)文化建設(shè)過程中強(qiáng)調(diào)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展路徑，將內(nèi)部控制理念、風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)嵌入企業(yè)文化當(dāng)中。最后，通過日常的宣揚(yáng)和教育，打破企業(yè)員工的傳統(tǒng)思想觀念，意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅局限于做賬，還是企業(yè)管理的重要手段之一。促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作從單一的賬務(wù)處理升級(jí)到監(jiān)督管理層次，讓財(cái)務(wù)管理工作滲透企業(yè)方方面面，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用，從而為企業(yè)發(fā)展提供有效的決策依據(jù)。

（二）提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

在企業(yè)市場競爭環(huán)境中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可避免，由于其客觀存在并且受眾多因素影響，即使管理者采取相應(yīng)改進(jìn)，其改進(jìn)的速度也很難及時(shí)跟上環(huán)境變化的速度。而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為了及時(shí)識(shí)別企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中內(nèi)部和外部存在的問題，以期提前做好準(zhǔn)備，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)正常穩(wěn)定的運(yùn)行。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，為確保企業(yè)能夠穩(wěn)定發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至關(guān)重要。企業(yè)要定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從識(shí)別各類風(fēng)險(xiǎn)因素入手，財(cái)務(wù)管理方面則需要著重關(guān)注籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)以及發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，選取相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，根據(jù)指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合定性和定量的方法，科學(xué)預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率、預(yù)計(jì)損失等，為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控管理提供參考。

（三）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，而財(cái)務(wù)人員又是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行者，因此提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)直接關(guān)系企業(yè)的發(fā)展。針對(duì)財(cái)務(wù)從業(yè)人員數(shù)量多，綜合素質(zhì)良莠不齊，高質(zhì)量財(cái)務(wù)人才缺乏的現(xiàn)狀。為此，混合所有制企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)顯得尤其重要。一是嚴(yán)把新進(jìn)人員的招聘關(guān)，除對(duì)招聘人員進(jìn)行必要的文化素質(zhì)考核以外，還需要對(duì)其專業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)能力特別考慮，擇優(yōu)錄用，杜絕走后門等放水行為。二是提升現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力。強(qiáng)化其法治觀念，倡導(dǎo)規(guī)矩意識(shí)，定期組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新制度以及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提升財(cái)務(wù)人員運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段的能力，主動(dòng)跟上時(shí)代的步伐，適應(yīng)工作的需要。三是能上能下，能進(jìn)能出，對(duì)于不適合財(cái)務(wù)崗位的人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理出財(cái)務(wù)隊(duì)伍，保證在崗人員均為精兵強(qiáng)將，發(fā)揮中流砥柱的作用。四是積極引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員擴(kuò)展非財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，加強(qiáng)非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的知識(shí)學(xué)習(xí)，比如招投標(biāo)制度、人事管理、工程建設(shè)等，更好的提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理能力，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合。

（四）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)管理

優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)管理，首先，要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容，科學(xué)的制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度。根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展情況，及時(shí)修訂財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度，為完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制打下堅(jiān)固的基礎(chǔ)。其次，需要考慮哪些崗位和職務(wù)是不相容的，明確規(guī)定財(cái)務(wù)各個(gè)崗位的職責(zé)與權(quán)限，對(duì)于財(cái)務(wù)部門的人員設(shè)置做到專人專崗，禁止會(huì)計(jì)兼任出納崗位，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠互相監(jiān)督制約，形成有效的內(nèi)部牽制機(jī)制。

（五）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督管理

混合所有制企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的優(yōu)化，可以從全面預(yù)算控制優(yōu)化和審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化兩個(gè)方面入手。一是重視全面預(yù)算管理工作，科學(xué)合理的確定預(yù)算目標(biāo)，選擇合適的預(yù)算模式，確保預(yù)算具有可執(zhí)行性；預(yù)算執(zhí)行過程嚴(yán)格按照預(yù)算管理內(nèi)容有效開展，杜絕隨意更改，確保預(yù)算執(zhí)行的約束性；成立專門的全面預(yù)算管理小組對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，細(xì)化預(yù)算考核制度，并落實(shí)公平公正的獎(jiǎng)懲辦法。二是盡可能的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)審計(jì)人員并保證其客觀性，明確內(nèi)部審計(jì)部門的工作范圍、權(quán)利和責(zé)任，以確保其能高效開展工作。對(duì)于體量較小、人員設(shè)置較少的企業(yè)，可以引入外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，真正做到對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)“事前控制、事中監(jiān)督、事后核查”的全過程管理。

五、結(jié)語

綜上所述，混合所有制企業(yè)的管理者應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，從提高內(nèi)部控制環(huán)境、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、優(yōu)化財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)、加強(qiáng)內(nèi)部控制管理、用好審計(jì)監(jiān)督等方面多措并舉，綜合施策，建立長效機(jī)制，進(jìn)一步降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。