劉彩云

福建省汽車工業(yè)集團(tuán)有限公司

一、引言

伴隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，高質(zhì)量發(fā)展已成為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路?？v觀當(dāng)前局勢，國際經(jīng)濟(jì)格局不斷演變，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險累計前所未有，國內(nèi)市場主導(dǎo)國民經(jīng)濟(jì)循環(huán)的特征愈發(fā)明顯，中央審時度勢，適時提出以國內(nèi)大循環(huán)、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。鑒于國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)起步相對較晚，加之國有企業(yè)本身的特殊性，導(dǎo)致內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。在新發(fā)展格局下，國有企業(yè)應(yīng)深刻認(rèn)識到社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對企業(yè)的影響，結(jié)合新的發(fā)展要求設(shè)計并執(zhí)行更加有效的內(nèi)部控制，以促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險有效管控、企業(yè)治理效能有效提升，實(shí)現(xiàn)新發(fā)展格局下國有企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

二、新發(fā)展格局下加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）保護(hù)國有企業(yè)資產(chǎn)安全

國有企業(yè)體量大，員工數(shù)量多，固定資產(chǎn)及存貨占比相對較高，資產(chǎn)管理難度隨企業(yè)經(jīng)營發(fā)展直線上升。部分國有企業(yè)隸屬傳統(tǒng)重工業(yè)，其資產(chǎn)構(gòu)成相對復(fù)雜，倘若管理不當(dāng)，輕則影響資金使用效率，重則可能危害周邊環(huán)境。依照《關(guān)于規(guī)范國有金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)事項的通知》（財金〔2021〕102 號文）規(guī)定：凡違反相關(guān)規(guī)定或因個人原因造成國有企業(yè)資產(chǎn)流失的，應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)承擔(dān)賠償責(zé)任，足見國有資產(chǎn)管理的重要性。新發(fā)展格局下國有企業(yè)要勇挑重?fù)?dān)，加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于優(yōu)化企業(yè)資源配置，避免出現(xiàn)不必要的資產(chǎn)流失，保障國有資產(chǎn)的安全性及實(shí)現(xiàn)最大化的保值增值。

（二）保證企業(yè)會計信息正確性和完整性

在國家“雙循環(huán)”的戰(zhàn)略布局下，會計信息成為國有企業(yè)決策的重要依據(jù)，而財務(wù)信息失真將會引發(fā)調(diào)控政策失靈、公眾利益受損、轉(zhuǎn)型升級受阻等問題，直接關(guān)系到新發(fā)展格局下國有企業(yè)的未來走向。內(nèi)部控制的重要作用之一就是保證會計信息的真實(shí)完整，財務(wù)報表客觀反映國有企業(yè)的財務(wù)收支、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量信息等，有助于管理層及時掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況，在“雙循環(huán)”政策背景下做出科學(xué)決策，并以此為依據(jù)對未來發(fā)展做長遠(yuǎn)規(guī)劃。據(jù)此形成的財務(wù)指標(biāo)也有利于主管單位或國資管理部門對企業(yè)及其主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行客觀合理的考核與評價。

（三）保證國有企業(yè)持續(xù)正常經(jīng)營的基礎(chǔ)

當(dāng)前我國國有企業(yè)正面臨體制改革、轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期，從經(jīng)營、生產(chǎn)、市場營銷到內(nèi)部機(jī)制完善，內(nèi)部控制是推動國企轉(zhuǎn)型升級、體制改革與創(chuàng)新發(fā)展的核心保障。內(nèi)部控制是基于企業(yè)發(fā)展需求、經(jīng)濟(jì)效益提高的一種優(yōu)化能力、調(diào)控能力及管控策略。內(nèi)部控制可通過發(fā)現(xiàn)、分析及處理問題，將企業(yè)管理當(dāng)中的各項弊病癥結(jié)進(jìn)行優(yōu)化處理，全面提升其管理能力。同時通過建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)工作流程對國企經(jīng)營行為進(jìn)行規(guī)范，提升經(jīng)營管理的實(shí)效性、有序性、規(guī)范性。

（四）從制度層面出發(fā)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險

國有企業(yè)一般規(guī)模較大，部門設(shè)置較多，存在較多的分支機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)鏈條上不可避免地存在著相關(guān)的風(fēng)險，其中財務(wù)風(fēng)險是其主要類型之一。國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險一般體現(xiàn)在融資、投資、往來款項、利率等方面。在“雙循環(huán)”新發(fā)展格局背景下，國有企業(yè)除傳統(tǒng)財務(wù)風(fēng)險類別外，匯率風(fēng)險也必須引起重視，國有企業(yè)內(nèi)控對象逐漸向多元化趨勢發(fā)展，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理融為一體。因此，國有企業(yè)應(yīng)深入分析業(yè)務(wù)特性與業(yè)務(wù)流程，并嚴(yán)格按照規(guī)章制度審批各項資料，結(jié)合經(jīng)營主體活動中最為薄弱的層面和存在的問題評估財務(wù)風(fēng)險。同時依托財務(wù)管控平臺加強(qiáng)會計信息的收集與分析，對購銷業(yè)務(wù)、運(yùn)行策劃、資產(chǎn)管理、投融資行為等進(jìn)行審核、監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各個工作部門和執(zhí)行環(huán)節(jié)相互制約、相互協(xié)調(diào)，合理分析、梳理及消除財務(wù)風(fēng)險。

三、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制體系不夠健全

當(dāng)前，部分國有企業(yè)沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制建設(shè)首先要完善相關(guān)體系建設(shè)，難以達(dá)到預(yù)期的效果。主要表現(xiàn)如下：一是組織架構(gòu)有待健全。部分國有企業(yè)的人事管理仍停留在傳統(tǒng)階段，對于各職能部門的管理權(quán)限也未明確界定，甚至部分企業(yè)由于規(guī)模較小，沒遵循崗位分離制度滋生腐敗行徑。相關(guān)要素間缺乏有效支撐和銜接，關(guān)鍵控制點(diǎn)要求不細(xì)化，個別控制要素缺失，影響控制有效性。二是缺乏內(nèi)控環(huán)境。國有企業(yè)的內(nèi)部控制要取得良好成效，必須貫穿于每個工作環(huán)節(jié)，得到所有干部員工的重視和支持。但從硬件上看企業(yè)內(nèi)部控制的管理層級界面不清晰，對不同管理職權(quán)的監(jiān)督存在偏差，部分員工容易產(chǎn)生懈怠情緒，內(nèi)控制度落實(shí)情況不理想。三是內(nèi)控制度不完善。部分國有企業(yè)在建設(shè)內(nèi)控制度時參考其他企業(yè)的成功模式和管理方式，未考慮是否符合自身企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)和企業(yè)特性，很多管理制度不符合企業(yè)運(yùn)營發(fā)展需求，未能根據(jù)具體情況按計劃開展內(nèi)控工作，企業(yè)管理難度隨之增加。

（二）對全面預(yù)算管理的保障不夠

良好的內(nèi)部控制是全面預(yù)算有效實(shí)施的保障，但部分國有企業(yè)由于認(rèn)識不到位，從而降低了全面預(yù)算管理的約束力。主要體現(xiàn)為：一是內(nèi)部控制對預(yù)算基礎(chǔ)的管控不扎實(shí)。部分國有企業(yè)未通過相關(guān)內(nèi)部控制制度建立預(yù)算編制到執(zhí)行的全程指引或相關(guān)制度，對于相關(guān)審批權(quán)限、調(diào)整等規(guī)定不明確，導(dǎo)致預(yù)算管理的基礎(chǔ)性管控不足，降低了預(yù)算管理的整體效能。二是內(nèi)部控制對預(yù)算編制的規(guī)范力不足。良好的內(nèi)部控制可以使預(yù)算編制更加規(guī)范，但當(dāng)前部分國有企業(yè)未能結(jié)合市場與企業(yè)的實(shí)際情況制定預(yù)算方案，且在方案執(zhí)行階段疏于管控，使得全面預(yù)算的指導(dǎo)性降低。三是內(nèi)部控制對預(yù)算執(zhí)行缺乏全程監(jiān)控。由于未通過內(nèi)部控制強(qiáng)化全面預(yù)算的執(zhí)行，未能建立預(yù)算跟蹤執(zhí)行機(jī)制，降低了全面預(yù)算的約束力。

（三）財務(wù)風(fēng)險管控手段不夠先進(jìn)

新發(fā)展格局下，部分國有企業(yè)由于改革不徹底、管理模式存在滯后性等因素，使其對財務(wù)風(fēng)險的成因與應(yīng)對都缺乏足夠的認(rèn)識和手段。主要表現(xiàn)為：一是財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的根源仍然存在。國有企業(yè)在資產(chǎn)管理、采購及銷售等業(yè)務(wù)都有產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的可能性，若風(fēng)險意識不強(qiáng)或盲目決策，或者對于政策、市場存在誤判，則會形成風(fēng)險隱患。二是財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方法不科學(xué)。未能根據(jù)管理會計相關(guān)指引實(shí)施先進(jìn)的風(fēng)險識別與應(yīng)對方法，降低了內(nèi)部控制在風(fēng)險管控中的成效。三是財務(wù)風(fēng)險事先預(yù)警機(jī)制不健全。部分國有企業(yè)尚未建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型或預(yù)警機(jī)制，解決財務(wù)風(fēng)險大多以事后控制為主，缺乏投融資等項目的事前充分調(diào)研，風(fēng)險一旦發(fā)生即形成較為嚴(yán)重的后果。

（四）內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮作用不夠明顯

當(dāng)前，部分國有企業(yè)未能認(rèn)識到內(nèi)部控制中監(jiān)督要素的重要作用，使內(nèi)部控制工作喪失了閉環(huán)，使得內(nèi)部控制再監(jiān)督的職能無法發(fā)揮。具體如下：一是內(nèi)審部門缺乏獨(dú)立性。理論上，內(nèi)審部門應(yīng)具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，不會也不應(yīng)受到來自任何部門以外的干擾。但在實(shí)施內(nèi)部控制過程中，內(nèi)審部門工作人員常常會與其他部門工作人員打交道，甚至形成利益關(guān)系，加之上級領(lǐng)導(dǎo)的言行舉止都會影響到內(nèi)部控制的客觀性。二是內(nèi)控措施執(zhí)行不徹底。在企業(yè)中部分崗位不相容，需要進(jìn)行分離控制已是共識。但部分國有企業(yè)往往忽視關(guān)鍵崗位風(fēng)險，部分重點(diǎn)崗位人員受利益驅(qū)使鋌而走險，以直接或間接形式占據(jù)國有資產(chǎn)。加之績效考評制度落實(shí)不嚴(yán)，使得內(nèi)部控制效果大打折扣。三是監(jiān)督機(jī)制較為薄弱。國有企業(yè)內(nèi)控效果差，除了內(nèi)部監(jiān)督的缺失外，外部監(jiān)察機(jī)構(gòu)還尚無明確監(jiān)管方式，就哪些問題是定期檢查，哪些問題是隨時抽查，對檢查的內(nèi)容也沒有細(xì)化到實(shí)際具體的工作，使得內(nèi)部控制工作缺少約束。

（五）信息化手段的應(yīng)用不夠深入

信息是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要媒介，但部分國有企業(yè)尚未在內(nèi)部控制框架中建立使信息順暢流動的平臺或框架。主要包括：一是業(yè)務(wù)缺乏規(guī)劃。當(dāng)前國有企業(yè)部門各自為政，在業(yè)務(wù)流程及信息技術(shù)的應(yīng)用缺乏頂層設(shè)計，導(dǎo)致內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部無法達(dá)到最佳效果。二是風(fēng)險防范缺失。國有企業(yè)的存在更多的是需要履行社會服務(wù)職能，不以盈利為首要目的，相比私企，無形中忽略了財務(wù)內(nèi)控管理的重要性，種種因素下為企業(yè)發(fā)展帶來風(fēng)險。三是信息基礎(chǔ)薄弱。新發(fā)展格局下國有企業(yè)實(shí)際財務(wù)工作對財務(wù)信息系統(tǒng)提出了更高的要求，但信息系統(tǒng)、信息共享平臺的缺失亦使得信息資源無法實(shí)時共享，未能體現(xiàn)內(nèi)控管理的真正價值。

四、國有企業(yè)強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制有效性的實(shí)施路徑

（一）健全內(nèi)部控制體系

一是構(gòu)建高效組織架構(gòu)。內(nèi)部控制作為國有企業(yè)自我調(diào)節(jié)與制約的內(nèi)在機(jī)制，必然要采取與企業(yè)特征相符的內(nèi)控組織體系，明確各層級的職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)，并確保各部門之間職能的獨(dú)立性，減少一人兼任多職的概率。并賦予相關(guān)管理層級匹配的管理職權(quán)，減少虛假財務(wù)信息的產(chǎn)生。二是創(chuàng)造良好內(nèi)控環(huán)境。為適應(yīng)新發(fā)展格局，國有企業(yè)要盡快建立以董事會為核心的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加快現(xiàn)代化企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)。對董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會賦予應(yīng)有的職責(zé)和權(quán)利，促進(jìn)三方實(shí)現(xiàn)相互制約、相互支撐，形成企業(yè)內(nèi)部良好的內(nèi)部控制環(huán)境。三是優(yōu)化升級內(nèi)控制度。國有企業(yè)要以發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)，同時結(jié)合市場環(huán)境與自身發(fā)展需求加快管理制度的改革調(diào)整，力求內(nèi)控工作開展有據(jù)可依，有理可循。此外要做好實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、業(yè)務(wù)擔(dān)保等涉及企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的制度優(yōu)化，最大程度提升內(nèi)控管理的穩(wěn)定性。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制對全面預(yù)算的管控

新發(fā)展格局下，對于國有企業(yè)的合規(guī)管理提出了更高的要求。從預(yù)算管理的角度，就是要通過內(nèi)部控制增強(qiáng)對預(yù)算管理的效能。國有企業(yè)應(yīng)考慮如下行動舉措：一是通過內(nèi)部控制規(guī)范預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作。例如建立預(yù)算管理制度，就預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核以制度或辦法的方式予以規(guī)范化，并建立健全其編制、審批、執(zhí)行及調(diào)整流程，并嚴(yán)格執(zhí)行。二是強(qiáng)化預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，國有企業(yè)要立足于戰(zhàn)略目標(biāo)完成預(yù)算目標(biāo)的層層分解，通過內(nèi)部控制來設(shè)定預(yù)算編制的基礎(chǔ)單元、不同業(yè)務(wù)或部門（分支機(jī)構(gòu)）的預(yù)算編制方法，提升預(yù)算編制的科學(xué)性。三是通過內(nèi)部控制提高預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量。落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任主體，在內(nèi)部控制中明確預(yù)算差異的分析與處理方式，對于預(yù)算超支的部門或人員要制定問責(zé)機(jī)制，以此管控預(yù)算執(zhí)行中的實(shí)際問題。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制方法應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險

國有企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險意識，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險識別，并根據(jù)其特點(diǎn)采取不同的內(nèi)部控制方法。國有企業(yè)可從如下方面進(jìn)行應(yīng)對：一是職責(zé)分工控制。對于不同業(yè)務(wù)，根據(jù)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)置不相容職務(wù)（崗位），實(shí)現(xiàn)內(nèi)部自我監(jiān)督。對于重點(diǎn)項目審批，應(yīng)通過內(nèi)部控制明確集體決策的額度與相關(guān)機(jī)制。二是會計系統(tǒng)控制。依托財務(wù)、稽核、內(nèi)審等部門對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行核算與監(jiān)督，并生成相應(yīng)的報告反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果等，充分發(fā)揮會計系統(tǒng)的財務(wù)報表內(nèi)部控制職能。三是合理應(yīng)用風(fēng)險管控方法。在內(nèi)部控制風(fēng)險管控體系中，應(yīng)規(guī)定國有企業(yè)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)，客戶特點(diǎn)的風(fēng)險判斷方式方法。例如，對于賒銷可能帶來的壞賬風(fēng)險通過客戶資信評估確定其可欠款額度；對于涉外業(yè)務(wù)應(yīng)充分判斷其匯率風(fēng)險，并通過相關(guān)金融產(chǎn)品或保險來鎖定；對于重大項目審批的事前、事中、事后評估機(jī)制，確保財務(wù)杠桿合理，投資科學(xué)。四是構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警體系。對于內(nèi)部控制而言，對其企業(yè)日常經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)防范，確保能夠使其錯誤得到有效避免，嚴(yán)厲打擊違法亂紀(jì)和徇私舞弊等行為。國有企業(yè)需要依托大數(shù)據(jù)、人工智能等前沿技術(shù)并結(jié)合自身經(jīng)營的相關(guān)目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警體系的科學(xué)構(gòu)建，落實(shí)對潛在風(fēng)險的監(jiān)測評估。

（四）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制要素的重要內(nèi)容，一般通過內(nèi)部審計或其他內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)來完成。在此方面，國有企業(yè)應(yīng)考慮如下主要途徑：一是加強(qiáng)內(nèi)審部門獨(dú)立性。國有企業(yè)要想提高內(nèi)部控制措施的執(zhí)行力，必須要使內(nèi)審部門保持獨(dú)立性，從人員安排、經(jīng)費(fèi)來源等做到形式上與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。此外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般應(yīng)由董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，且接受監(jiān)事會的相關(guān)工作指導(dǎo)或監(jiān)督。二是健全績效考核機(jī)制。將部門內(nèi)部控制考核結(jié)果與薪資待遇、崗位晉升相掛鉤，形成良好的內(nèi)部競爭環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，管理層也要定期或不定期開展內(nèi)部專項檢查工作，一旦發(fā)現(xiàn)問題，需要及時處理或者向董事會反映。三是完善現(xiàn)有監(jiān)督機(jī)制。在現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部自我監(jiān)督外，國資管理部門可考慮建立由國資委、審計署（廳）、第三方會計師事務(wù)所共同進(jìn)行的不定期審計機(jī)制，彌補(bǔ)政府審計力量不足的缺陷，通過外部力量與內(nèi)部審計相結(jié)合的方式，實(shí)現(xiàn)對國企的科學(xué)監(jiān)督。

（五）構(gòu)筑貫穿內(nèi)部控制的財務(wù)共享平臺

國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有信息管理系統(tǒng)，構(gòu)建基于內(nèi)部控制的信息共享平臺，將內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的全方位以及各項業(yè)務(wù)的全過程。國有企業(yè)可采用以下構(gòu)筑措施：一是業(yè)務(wù)流程控制平臺。企業(yè)需要將內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)嵌入業(yè)務(wù)流程中，結(jié)合市場及自身發(fā)展對各項業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合再造，全面提高控制活動管理水平。二是建立信息共享平臺。國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時，可以通過構(gòu)建信息化平臺，聯(lián)通財務(wù)管理系統(tǒng)、風(fēng)險管理系統(tǒng)及業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，鼓勵內(nèi)部員工利用信息共享平臺及時溝通，在提高效率的同時，還可以建立不同的數(shù)據(jù)庫，完成內(nèi)外部信息的共享。例如開發(fā)企業(yè)ERP 系統(tǒng)，集業(yè)務(wù)與財務(wù)管理于一體，以免人為因素影響到內(nèi)部控制效果。

五、結(jié)語

當(dāng)前我國正處百年未有之大變局，“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的提出不僅刺激了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，更是為了在國際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域留下屬于中國的印記。提升國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性并非立竿見影，而是一個循序漸進(jìn)的過程。國有企業(yè)應(yīng)立足于新的發(fā)展格式，革新內(nèi)部控制理念，著眼更高平臺，從控制體系、預(yù)算控制、風(fēng)險應(yīng)對、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通等要素著力于提升內(nèi)部控制的科學(xué)性與有效性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益最大化。