李 穎

開封文化藝術(shù)職業(yè)學(xué)院計劃財務(wù)處

作為高校經(jīng)營發(fā)展過程的重要內(nèi)容，會計內(nèi)部控制直接影響著高校的經(jīng)濟(jì)化發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中，極大的推動了教育體制的改革，也推出了全新的會計制度，這在一定程度上就增大了高校會計管理的風(fēng)險，對高校財務(wù)管理工作提出了更高的要求。在此背景下，高校非常有必要強(qiáng)化對會計內(nèi)部控制體系的建設(shè)，充分把握高校經(jīng)經(jīng)營特點，有效完善高校會計內(nèi)部控制體系，有序落實教育教學(xué)工作及各項經(jīng)濟(jì)活動，有效規(guī)避財政風(fēng)險，為高校的進(jìn)一步建設(shè)和發(fā)展提供堅實的保障。

一、高校會計內(nèi)部控制體系概述

高校會計內(nèi)部控制體系涵蓋內(nèi)部審計、資產(chǎn)控制、保管記錄等內(nèi)容，是由有組織的計劃和直接參與財務(wù)記錄相關(guān)程序共同組成的。高校構(gòu)建會計內(nèi)部控制體系的根本目標(biāo)在于，增強(qiáng)自身財務(wù)管理能力，維護(hù)高校資源和財產(chǎn)安全，有效控制會計風(fēng)險。處在新時代發(fā)展背景下，高校的教育事業(yè)發(fā)展勢頭迅猛，辦學(xué)規(guī)模和質(zhì)量均有所提升，但在財務(wù)方面也面臨著新的挑戰(zhàn)。就當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，受管理理念、管理機(jī)制等多方面因素的影響，高校存在財務(wù)混亂的問題，例如：貪污賄賂、亂收費以及挪用公款等，影響了高校管理機(jī)制的穩(wěn)定運行，擾亂了財務(wù)管理工作，使教育資金的利用率大大降低。內(nèi)部財務(wù)管理工作的不足，無法迎合高校發(fā)展步伐，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下容易引發(fā)財政危機(jī)或經(jīng)濟(jì)犯罪案件，阻礙了教育事業(yè)的進(jìn)步。

由于高校屬于行政單位中的組成部分，存在很多行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的共性問題，但也具有其自身的特性。對此，完善和優(yōu)化高校會計內(nèi)部控制體系的建設(shè)具有非常重要的意義，通過構(gòu)建與高校發(fā)展規(guī)模相匹配的會計內(nèi)部控制體系，能夠大大提升高校財務(wù)管理水平，有效控制經(jīng)費支出，保證高校的穩(wěn)定運行，促進(jìn)教育事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、高校會計內(nèi)部控制體系存在的問題分析

（一）會計內(nèi)部控制意識淡薄

當(dāng)前高校在傳統(tǒng)教育管理理念的影響下，普遍存在會計內(nèi)部控制意識淡薄的問題，管理層并沒有意識到構(gòu)建完善會計內(nèi)部控制體系的重要性。多數(shù)管理人員將高校的職責(zé)定義為教書育人，認(rèn)為會計內(nèi)部控制屬于市場經(jīng)濟(jì)體制，而高校根本不用注重會計內(nèi)部控制體系的建設(shè)。高校在缺少規(guī)范化會計內(nèi)部控制體系的情況下，可能會引發(fā)財務(wù)信息不真實、監(jiān)管工作不到位、財務(wù)系統(tǒng)混亂、審計監(jiān)督體系不健全等狀況，根本不能確保各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、準(zhǔn)確性，也無法為高校開展財務(wù)管理工作提供科學(xué)的整改意見，使財務(wù)風(fēng)險增大，無法有序的開展教育教學(xué)工作，影響了高校的正常運行。高校教育教學(xué)工作、科研工作的穩(wěn)定開展都依賴于充分的資金支持，但是由于會計內(nèi)部控制體系的缺失，致使財務(wù)信息不充分、不準(zhǔn)確，所以根本不能科學(xué)的評價和分析各項經(jīng)濟(jì)活動，無法實現(xiàn)對資金的有效分配、利用，不能確保高校資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期的使用效益，使教學(xué)質(zhì)量大大下降。再加上高校各部門的經(jīng)濟(jì)意識、風(fēng)險意識不高，無法形成協(xié)同效應(yīng)，不能積極參與會計內(nèi)控工作中，使會計內(nèi)部控制工作得不到落實，同樣不利于高校的發(fā)展和進(jìn)步。

（二）會計內(nèi)部控制體系有待完善

多數(shù)高校所制定的會計內(nèi)部控制體系仍不夠完善，致使高校財務(wù)管理水平低下。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，高校工作的開展涉及到多個部門，要求不同部門在做好各自職責(zé)的基礎(chǔ)上，彼此有效配合，共同完成任務(wù)。但是高校會計內(nèi)部控制體系非常繁雜，未明確限定不同部門的職責(zé)、權(quán)限，致使部門職能重疊，存在部門間相互推脫、過度牽扯等問題，無法有效追責(zé)財務(wù)問題，還降低了工作效率；第二，通常認(rèn)為管理層、行政層是高校會計內(nèi)部控制體系的主體，但這種不明確的主體結(jié)構(gòu)就致使其他負(fù)責(zé)人不能很好地對內(nèi)部控制體系進(jìn)行了解、執(zhí)行及監(jiān)督，無法很好的發(fā)揮出內(nèi)部控制體系的作用；第三，國家并未出臺有關(guān)高校會計內(nèi)部控制的規(guī)章制度、法律法規(guī)，高校在實踐過程中不斷探索、總結(jié)的內(nèi)部控制體系不夠健全，所制定的會計內(nèi)部控制體系覆蓋面較窄，針對的僅是經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)活動，還未實現(xiàn)全面的覆蓋，無法有效落實會計內(nèi)部控制工作，使財務(wù)管理流于形式；第四，高校會計內(nèi)部控制體系中對于獎懲、評估、監(jiān)管、審批和預(yù)警等內(nèi)容也不夠細(xì)化和規(guī)劃，從而使會計內(nèi)控體系的優(yōu)勢得不到體現(xiàn)。其中，獎懲制度的缺失會降低財務(wù)人員的工作熱情，使會計內(nèi)控工作流于形式；不合理的審批制度，會導(dǎo)致各部門間無法有效牽制、分離，不能落實財務(wù)政策；而財務(wù)預(yù)算機(jī)制的不明確、不合理，導(dǎo)致實際預(yù)算工作無法有序開展，會出現(xiàn)很多財務(wù)漏洞，使風(fēng)險預(yù)警難度、評估難度大大增加，不能保障監(jiān)督管理工作質(zhì)量，很容易損失、浪費高校資源和財產(chǎn)。

（三）財務(wù)工作人員的職業(yè)素質(zhì)有待提升

基于整體角度進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)高校財務(wù)工作人員的職業(yè)技能、道德素養(yǎng)有待提升，影響了會計內(nèi)部控制工作的有效落實。財務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)水平相差較大，雖然掌握了專業(yè)的會計知識和職業(yè)技能，但并未形成良好的法律意識及職業(yè)道德，在很大程度上會影響高校財務(wù)管理工作水平。高校在招聘財務(wù)工作人員的過程中，并未制定出嚴(yán)格的選拔、應(yīng)聘機(jī)制，后期也沒有針對財務(wù)管理人員開展相應(yīng)的培訓(xùn)教育工作，導(dǎo)致很多財務(wù)工作人員僅按照以往工作經(jīng)驗來開展各項工作，缺乏對新國家政策、法律法規(guī)的了解，法制觀念較差，根本無法勝任工作崗位。由于高校沒有意識到打造優(yōu)秀財務(wù)工作管理團(tuán)隊的重要性，沒有研制出支持工作人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和進(jìn)修的機(jī)制，使財務(wù)工作人員缺少繼續(xù)學(xué)習(xí)的動力和積極性，整體職業(yè)素質(zhì)水平不高。此外，就高校財務(wù)工作人員自身來看，其也并未意識到自身工作的重要程度，未注重自身職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，沒有將監(jiān)督管理工作看作是自身職責(zé)，這就使高校財務(wù)監(jiān)督管理工作松懈，增大了高校財務(wù)風(fēng)險。

（四）會計內(nèi)部控制的運行監(jiān)管機(jī)制不健全

高校所制定的監(jiān)督管理機(jī)制要同時涉及內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督兩方面，其中對于內(nèi)部監(jiān)督，需要由專業(yè)工作人員檢查、監(jiān)督各項信息，包括：財務(wù)收支、執(zhí)行預(yù)算等，對財務(wù)相關(guān)手續(xù)、數(shù)字進(jìn)行嚴(yán)格的核查，確保準(zhǔn)確性和真實性，并及時發(fā)現(xiàn)和處理所存在的問題，規(guī)范化地落實審計監(jiān)督工作。但是一些高校在發(fā)展過程中沒有將監(jiān)督管理機(jī)制的構(gòu)建擺在重要位置上，尚未制定出規(guī)范化的監(jiān)管制度，也有部分高校雖然制定了監(jiān)管制度，但并沒有真正落到實處，這些都影響了高校內(nèi)部控制體系職能的發(fā)揮。大多數(shù)高校均會開展事后審計工作，沒有進(jìn)行事前審計，使審計的監(jiān)督職能得不到發(fā)揮，無法對高校的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。此外，在外部監(jiān)督方面，民主監(jiān)督也并未得到有效落實，相關(guān)工作人員不了解和熟悉內(nèi)部控制體系，監(jiān)督積極性不高。

三、高校會計內(nèi)部控制體系的優(yōu)化構(gòu)建策略

（一）強(qiáng)化高校會計內(nèi)部控制意識

在新時代背景下，高校為了實現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展，管理層必須要摒棄傳統(tǒng)的教育管理理念，強(qiáng)化對內(nèi)部控制的重視，提高會計內(nèi)部控制意識。管理層應(yīng)將完善、優(yōu)化會計內(nèi)部控制體系擺在重要的戰(zhàn)略位置上，實行有效的監(jiān)督和管理，積極參與到整個過程中，確保內(nèi)部控制體系的構(gòu)建成效，保證內(nèi)部控制體系的執(zhí)行效果。可以采取下列措施：第一，高校管理層要發(fā)揮好帶頭作用，認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制體系，嚴(yán)格依據(jù)各項制度落實工作任務(wù)，使內(nèi)部控制體系得以穩(wěn)定的運行；第二，管理層可以采取集中化培訓(xùn)、宣傳推廣等一系列的方式，組織財務(wù)管理工作者認(rèn)真了解、學(xué)習(xí)會計內(nèi)部控制的內(nèi)容及意義，從而使工作人員意識到構(gòu)建完善會計內(nèi)部控制體系的必要性，提高工作人員參與會計內(nèi)部控制的積極性；第三，在會計內(nèi)部控制體系的構(gòu)建過程中，管理層應(yīng)對先進(jìn)的內(nèi)部控制模式進(jìn)行學(xué)習(xí)和借鑒，既可以鼓勵財務(wù)工作人員進(jìn)行外派學(xué)習(xí)，也可以引導(dǎo)教職工廣泛參與到其中，聽取有價值的意見及建議，從而實現(xiàn)對會計內(nèi)部控制體系的優(yōu)化，使高校財務(wù)管理水平得到提升。

（二）構(gòu)建健全的財會運行機(jī)制

高校應(yīng)統(tǒng)籌性的分析各方面的內(nèi)容，建立健全的財會運行機(jī)制，對內(nèi)部控制體系各部門職責(zé)、權(quán)利進(jìn)行明確。第一，高校需要簡化內(nèi)部控制體系部門結(jié)構(gòu)，清晰、嚴(yán)格地對各部門的職責(zé)進(jìn)行規(guī)定，減少部門職能重疊問題的出現(xiàn)，使各部門協(xié)作效率得到提升。在這個過程中，高校一方面需要將職責(zé)、權(quán)利細(xì)化到各部門、員工上，保證能夠有效追責(zé)、快速處理問題，嚴(yán)厲懲處違法亂紀(jì)行為，合理控制財務(wù)風(fēng)險，使內(nèi)部控制體系的針對性大大增強(qiáng)。另一方面還需要對內(nèi)部控制體系的主體進(jìn)行明確，確保管理層、工作人員充分了解內(nèi)部控制工作，并能夠有效開展監(jiān)督和執(zhí)行工作；第二，高校要制定出科學(xué)的獎懲制度，完善財務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制，提高部門工作人員的工作熱情，要求工作人員嚴(yán)格履行自身的職責(zé)，并實現(xiàn)各部門間的彼此監(jiān)管、制約，使高校財務(wù)數(shù)據(jù)更加透明化；

（三）完善會計內(nèi)部控制體系

高校需要認(rèn)真學(xué)習(xí)和鉆研國家相關(guān)法律法規(guī)、財經(jīng)制度，結(jié)合《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、新《會計法》，對會計內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，對各項約束機(jī)制進(jìn)行健全，形成規(guī)范化、系統(tǒng)化的內(nèi)部控制體系，有效避免違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)，提高高校資源和財產(chǎn)的安全程度。同時，高校還要強(qiáng)化各部門間的互動，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，構(gòu)建透明化、完整化的預(yù)算體系，加強(qiáng)預(yù)算控制，借助開展會計工作人員培訓(xùn)、優(yōu)化績效考核標(biāo)準(zhǔn)等方式，確保預(yù)算制度的科學(xué)性。在對風(fēng)險預(yù)警機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建時，高校應(yīng)嚴(yán)格落實事前、事中控制工作，進(jìn)行科學(xué)決策，有效監(jiān)測和控制風(fēng)險變化，確保內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行。高校也可以充分發(fā)揮先進(jìn)科技的優(yōu)勢，對內(nèi)部控制資源信息庫進(jìn)行構(gòu)建，高效化的整合各方面的財務(wù)信息，實現(xiàn)信息共享，對高校財務(wù)管理行為進(jìn)行規(guī)范，提升高校的財務(wù)管理水平。

（四）全面提升財務(wù)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)

作為運行高校會計內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵，財務(wù)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)至關(guān)重要，只有從根本上提高工作人員的職業(yè)技能和道德修養(yǎng)，才能夠穩(wěn)定開展財會工作。對此，高?？梢源罅﹂_展人才選拔工作，引進(jìn)優(yōu)秀的財務(wù)工作人員，提高對財務(wù)工作人員專業(yè)技能、職責(zé)道德的要求標(biāo)準(zhǔn)，并發(fā)揮競爭機(jī)制的優(yōu)勢，增強(qiáng)財務(wù)工作人員的整體職業(yè)素養(yǎng)，確保采取管理制度能夠落到實處。對于高校內(nèi)的財務(wù)管理工作人員，則可以定期組織開展多樣化的培訓(xùn)教育活動，例如：專題培訓(xùn)、知識講座等，讓工作人員能夠了解國家最新的財會政策，法律法規(guī)，使工作人員形成良好的法制觀念、責(zé)任意識，逐步提升財務(wù)工作人員的職業(yè)能力、職業(yè)道德，培養(yǎng)出一批優(yōu)秀的財務(wù)管理工作隊伍。在持續(xù)學(xué)習(xí)的過程中，財務(wù)工作人員能夠掌握科學(xué)的知識、技術(shù)，能夠?qū)⒆陨砺殬I(yè)發(fā)展與高校發(fā)展結(jié)合起來，成為合格的財務(wù)管理人員，勝任工作崗位的職責(zé)要求，為高校的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。此外，管理層也要熟悉和掌握會計、審計方面的知識內(nèi)容，開展有效的約束和監(jiān)督工作，促使財務(wù)管理人員能夠高質(zhì)量的完成各項任務(wù)，使工作人員能夠嚴(yán)格約束自我、保持廉潔，避免財務(wù)管理人員受到不良誘惑的影響。

（五）制定規(guī)范化的運行監(jiān)管機(jī)制

高校為了確保會計內(nèi)部控制體系的有效運行，還需要制定出健全化和規(guī)范化的運行監(jiān)管機(jī)制。這就要求高校應(yīng)從根本上，強(qiáng)化對財務(wù)部門的監(jiān)督和管理力度，確保財務(wù)信息的全面性、準(zhǔn)確性和真實性，從而為各項管理決策的制定和經(jīng)濟(jì)活動的開展提供堅實的保障，減少資源、財產(chǎn)分配不合理問題的發(fā)生，提高高校資產(chǎn)的利用效率。同時，高校也要提高對審計監(jiān)督的重視，設(shè)置專項的審計監(jiān)督人員，結(jié)合國家法規(guī)政策、審計原則，采取科學(xué)的方式來監(jiān)督、檢驗各項財務(wù)信息，保證財務(wù)收支的合理性，保證高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合規(guī)定。對于高校各項經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，審計監(jiān)督部門也需要及時發(fā)展，并提出有效的整改建議，以此來逐步完善高校審計監(jiān)督工作。對于高校外部監(jiān)督的重要形式，民主監(jiān)督也占據(jù)著重要的地位，所以高校也應(yīng)引導(dǎo)行政人員、教職工積極參與到民主監(jiān)督過程中，提高會計內(nèi)部控制監(jiān)督體系的全面性。

（六）制定會計內(nèi)部控制評價體系

高校要秉承科學(xué)性、全面性和經(jīng)濟(jì)性的原則，構(gòu)建健全的會計內(nèi)部控制評價體系。首先，高校要從實際出發(fā)，充分掌握自身財務(wù)狀況，在實踐過程中不斷探索和分析，對科學(xué)的會計內(nèi)部控制質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，依靠有效的評價體系來保證會計內(nèi)部控制體系的運行效率。其次，高校在制定制定會計內(nèi)部控制評價體系時，應(yīng)借鑒和參考其他院校的評級體系，結(jié)合自身狀況進(jìn)行調(diào)整，確保評價體系涵蓋所有財務(wù)工作，確保會計內(nèi)部控制評價體系同高校發(fā)展?fàn)顩r相協(xié)調(diào)；最后，高校應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)型的原則來構(gòu)建會計內(nèi)部控制評價體系，有效減少財政支出，明確重點問題，突出評價體系的實際效用，實現(xiàn)理想的會計內(nèi)部控制的目標(biāo)。

結(jié)語

綜上所述，教育體質(zhì)的改革和高校教育理念的更新，均對高校財務(wù)管理工作提出了更高的要求，完善會計內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化會計內(nèi)部控制風(fēng)險管理，有效控制高校經(jīng)費開支已經(jīng)成為擺在高校面前的首要任務(wù)。當(dāng)下高校要充分意識到構(gòu)建會計內(nèi)部控制體系的重要意義，針對會計內(nèi)部控制體系存在的各項問題，可以采取強(qiáng)化高校會計內(nèi)部控制意識、構(gòu)建完善的會計內(nèi)部控制體系、全面提升財務(wù)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)、制定規(guī)范化的運行監(jiān)管機(jī)制、健全會計內(nèi)部控制質(zhì)量評價體系等策略，持續(xù)提高高校資金的使用效率，確保各項教學(xué)工作的有序開展，推動教育事業(yè)的健康發(fā)展。