黃 晨

（福州市交通建設(shè)集團(tuán)有限公司，福建 福州 350000）

在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，國(guó)有企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜。作為防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管控力的主要管理手段，內(nèi)部控制逐漸成為國(guó)有企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作不到位不僅會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)損失，同時(shí)將損害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，國(guó)有企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，完善內(nèi)控體系，借此提升企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。國(guó)有企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況不斷探索實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)內(nèi)部控制工作在企業(yè)內(nèi)高效運(yùn)行，發(fā)揮最佳的內(nèi)控作用，為推動(dòng)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是指為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)管理層及全體員工共同實(shí)施的、能夠有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)的控制程序、管理策略及監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，能夠協(xié)調(diào)企業(yè)組織內(nèi)部各部分權(quán)責(zé)關(guān)系，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的各項(xiàng)行為符合內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)；能夠持續(xù)對(duì)企業(yè)運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行監(jiān)控，建立可靠的管理制度及管控機(jī)制，從而推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制包括五個(gè)目標(biāo)：一是控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；二是維護(hù)企業(yè)資金資產(chǎn)安全；三是確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；四是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率及效果；五是推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

（三）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的要素

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系包含內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通及內(nèi)控監(jiān)督五個(gè)核心要素。其中，內(nèi)控環(huán)境是指企業(yè)運(yùn)行內(nèi)部控制機(jī)制所處的內(nèi)部環(huán)境，包括管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理權(quán)責(zé)的分配、人資管理策略、企業(yè)管理文化等；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，包括識(shí)別、分析、監(jiān)控以及應(yīng)對(duì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控能力；控制活動(dòng)是指企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制工作采取的各項(xiàng)管理手段，如內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制等；信息溝通是指企業(yè)內(nèi)部信息傳遞共享機(jī)制；內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)通過(guò)持續(xù)監(jiān)督監(jiān)控，檢查內(nèi)控體系的建設(shè)及執(zhí)行情況，挖掘內(nèi)控漏洞并及時(shí)優(yōu)化改進(jìn)。

（四）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制的重要性具體體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是完善內(nèi)部控制有助于改善國(guó)有企業(yè)管理現(xiàn)狀，提升企業(yè)管理水平。內(nèi)部控制的優(yōu)化及改善有利于建立完善的內(nèi)控體系，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的針對(duì)性和有效性，助力企業(yè)完善管理模式，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模、行業(yè)性質(zhì)及市場(chǎng)環(huán)境等構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，全面提升管理水平。二是完善內(nèi)部控制有利于企業(yè)健全管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型改革。內(nèi)部控制建設(shè)有利于國(guó)有企業(yè)在重大決策上嚴(yán)控審批流程、明確管理原則、實(shí)施科學(xué)管理。助力企業(yè)構(gòu)建完善的管理制度，修訂現(xiàn)行管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、現(xiàn)代化管理目標(biāo)。三是優(yōu)化內(nèi)部控制有利于國(guó)有企業(yè)維護(hù)資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。內(nèi)部控制對(duì)資金及資產(chǎn)的管理具有重要的作用，通過(guò)嚴(yán)格的支出審批、管理監(jiān)控，能夠強(qiáng)化對(duì)資金及資產(chǎn)的監(jiān)管，規(guī)避不合規(guī)的行為，增強(qiáng)資產(chǎn)配置有效性，促使國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的難點(diǎn)

（一）內(nèi)部控制責(zé)任主體不明確

部分國(guó)有企業(yè)仍處于轉(zhuǎn)型變革的過(guò)程中，治理結(jié)構(gòu)與現(xiàn)代化內(nèi)控管理機(jī)制并不匹配，沒(méi)有劃分明確的責(zé)任主體。一方面，內(nèi)部控制理論引入國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)間相對(duì)較短，使國(guó)有企業(yè)在控制策略、管理機(jī)制方面并未摸索出適合企業(yè)特性、符合企業(yè)發(fā)展的個(gè)性化管理模式，因此，責(zé)任主體的劃分存在一定缺失。另一方面，仍然有部分管理者對(duì)內(nèi)部控制的理解較為片面，認(rèn)為內(nèi)部控制是應(yīng)付監(jiān)管、增加手續(xù)的程序性工作，導(dǎo)致劃分責(zé)任主體、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制主線時(shí)缺乏深入分析。

（二）內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)不健全

盡管近些年來(lái)國(guó)有企業(yè)針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)逐步對(duì)內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制進(jìn)行了優(yōu)化與改革，但從內(nèi)控角度來(lái)看，實(shí)施內(nèi)部控制的治理結(jié)構(gòu)仍然不夠完善和健全。目前國(guó)有企業(yè)在治理層面的欠缺使其難以設(shè)置合理的管理機(jī)構(gòu)及控制崗位，沒(méi)有形成相互牽制、通力協(xié)作、全面監(jiān)督的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制，難以發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)控與約束作用。此外，國(guó)有企業(yè)針對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的管理制度也缺乏系統(tǒng)性，部分制度內(nèi)容隨著企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)不能與企業(yè)當(dāng)下的日常業(yè)務(wù)流程相匹配，也有部分制度由于可操作性不強(qiáng)，在日常管理中并未真正落實(shí)。

（三）內(nèi)部控制激勵(lì)與約束機(jī)制不完善

有的國(guó)有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制工作時(shí)忽視了人資管理重要性，尤其是在內(nèi)控激勵(lì)與約束方面，企業(yè)缺乏科學(xué)的考核與獎(jiǎng)懲策略。部分國(guó)有企業(yè)在實(shí)施員工績(jī)效考核工作時(shí)考核過(guò)程具有極強(qiáng)的主觀性，考核結(jié)果與被考核者的績(jī)效關(guān)聯(lián)度較低，更多是上級(jí)主管或考核者的主觀評(píng)估，也有部分國(guó)有企業(yè)的績(jī)效考核追求平均化，對(duì)績(jī)效考核結(jié)果的應(yīng)用十分有限。這兩種情況都會(huì)影響員工進(jìn)取精神的發(fā)揮，造成員工的精力不再集中于為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值與效益上，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)不僅沒(méi)有激勵(lì)效果，不利于提升內(nèi)部運(yùn)行效率，同時(shí)沒(méi)有約束作用，增大了內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

（四）內(nèi)部控制信息化管理滯后

有的國(guó)有企業(yè)信息化建設(shè)仍然停留在財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理等方面，對(duì)于內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)度較小。良好的內(nèi)部控制需要先進(jìn)的信息化管理工具提供支持。也有的企業(yè)在信息系統(tǒng)建設(shè)方面、信息化專業(yè)培訓(xùn)方面、信息人才隊(duì)伍組建方面存在一定的短板，給國(guó)有企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)控體系、合理配置內(nèi)部資源造成了阻礙。

三、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議

（一）明確責(zé)任主體，劃定控制主線

國(guó)有企業(yè)要規(guī)劃全面的內(nèi)部控制主線，劃分不同責(zé)任主體的管理責(zé)任，敦促各責(zé)任主體履行自身職責(zé)。國(guó)有企業(yè)的核心責(zé)任主體為董事會(huì)和高級(jí)管理層，其中，董事會(huì)是內(nèi)部控制的主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)肩負(fù)起企業(yè)內(nèi)部控制的重要職責(zé)，建設(shè)內(nèi)控體系、有效實(shí)施監(jiān)管；高級(jí)管理層是國(guó)有企業(yè)主要的管理者，企業(yè)的日常運(yùn)作均由高級(jí)管理層掌控。因此，內(nèi)部控制既是董事會(huì)對(duì)高級(jí)管理層的制約，同時(shí)也是高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)實(shí)施的具有防控風(fēng)險(xiǎn)、提升效率作用的管理手段。國(guó)有企業(yè)應(yīng)將高級(jí)管理層的任用、晉升考核與內(nèi)部控制運(yùn)行有效性關(guān)聯(lián)起來(lái)，保證責(zé)任主體能夠獲得相應(yīng)的權(quán)利及利益，從而確保內(nèi)部控制建設(shè)可操作。

內(nèi)部控制是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理體系的重要組成部分，其責(zé)任主體不僅包括董事會(huì)及高級(jí)管理層，還包括全體員工，企業(yè)要理清內(nèi)部控制主線，通過(guò)嚴(yán)密的治理控制及業(yè)務(wù)控制落實(shí)各層級(jí)員工的責(zé)任，強(qiáng)化對(duì)全體員工的管控。一是在治理控制方面，企業(yè)要針對(duì)董事會(huì)結(jié)構(gòu)、高級(jí)管理層的權(quán)利和義務(wù)以及全體員工的激勵(lì)與監(jiān)督，制定詳細(xì)的制度安排，并重點(diǎn)體現(xiàn)不同管理層級(jí)間的權(quán)責(zé)利，利用權(quán)責(zé)利的分配影響不同層級(jí)的管理[1]。二是在業(yè)務(wù)控制方面，高級(jí)管理層要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，以各部門及崗位的職責(zé)為基礎(chǔ)，約束基層員工，確保其高效、高質(zhì)量地完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）完善治理結(jié)構(gòu)，確認(rèn)運(yùn)行機(jī)制

國(guó)有企業(yè)需要構(gòu)建完善的治理結(jié)構(gòu)，并從制衡、協(xié)助、監(jiān)督、制度多個(gè)層面完善運(yùn)行機(jī)制。國(guó)有企業(yè)行使股東大會(huì)權(quán)力的機(jī)構(gòu)為國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，董事會(huì)及高級(jí)管理層的聘任由國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)完成，企業(yè)的控制權(quán)及管理權(quán)由國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)部分委任給董事會(huì)及高級(jí)管理層。為嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)利統(tǒng)一的治理原則，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的職能，不優(yōu)化國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，由董事會(huì)受國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的委托實(shí)施企業(yè)決策，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作負(fù)責(zé)，作為企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)；由高級(jí)管理層實(shí)施企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)、執(zhí)行董事會(huì)決定，作為企業(yè)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)；由監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行監(jiān)督，直接向國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，作為企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在新的治理架構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)具有權(quán)威性和獨(dú)立性，結(jié)合資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行多層次監(jiān)督，最大限度地保證國(guó)有企業(yè)監(jiān)督實(shí)效良好。

配合內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，國(guó)有企業(yè)要梳理運(yùn)行機(jī)制。一是在制衡機(jī)制方面，除了形成決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)與執(zhí)行權(quán)的制衡以外，企業(yè)還要進(jìn)一步劃分監(jiān)督權(quán)利主體，由黨委組織、紀(jì)檢組織等參與企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督，進(jìn)一步完善監(jiān)督權(quán)力的制衡體系，同時(shí)，設(shè)置清晰、明確的審批流程，通過(guò)多崗位、多部門的審批流轉(zhuǎn)，打破集中的審批權(quán)力，保證審批權(quán)力得到制衡[2]。二是在協(xié)作機(jī)制方面，國(guó)有企業(yè)各部門、各崗位需建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部合作。通過(guò)會(huì)議、會(huì)簽、共同決策、共同監(jiān)督等形式保證企業(yè)內(nèi)部協(xié)作順暢，尤其是在共同決策方面，國(guó)有企業(yè)要針對(duì)重大事項(xiàng)實(shí)施共同決策，制定實(shí)施細(xì)則、保證執(zhí)行到位。通過(guò)促進(jìn)內(nèi)部協(xié)作，建立開(kāi)放和諧的管理模式，強(qiáng)化內(nèi)部聯(lián)系、增強(qiáng)內(nèi)控穩(wěn)定性。三是在監(jiān)督機(jī)制層面，國(guó)有企業(yè)一方面要完善授權(quán)體系，明確不同層級(jí)、不同部門的授權(quán)責(zé)任，并實(shí)施分級(jí)授權(quán)、逐步授權(quán)，避免越級(jí)授權(quán)、違規(guī)授權(quán)的情況；另一方面，要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督必須具有公平性、公正性，且獨(dú)立于董事會(huì)之外，全面監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)狀況等。四是在制度機(jī)制層面，企業(yè)要不斷對(duì)制度體系進(jìn)行更新與修訂，強(qiáng)化制度與企業(yè)管理實(shí)際的匹配度。確定決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方向的政策及程序；明確規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的流程及操作；為企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制工作提供管理導(dǎo)向。為強(qiáng)化內(nèi)控制度與企業(yè)其他制度內(nèi)容的匹配，國(guó)有企業(yè)還要高度重視內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估政策和程序，關(guān)注內(nèi)控對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的嵌入，關(guān)注內(nèi)控流程設(shè)計(jì)是否清晰，是否與各部門各崗位職責(zé)權(quán)利匹配，關(guān)注制度內(nèi)容是否對(duì)工作內(nèi)容、執(zhí)行事項(xiàng)制定了明確的執(zhí)行細(xì)則。

（三）加強(qiáng)人力資源管理，優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制

專業(yè)人才始終是企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵，國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)人資管理的重視，在內(nèi)控激勵(lì)與約束方面構(gòu)建完善的管理機(jī)制。一是要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，根據(jù)崗位職責(zé)及績(jī)效考核實(shí)施末位淘汰制，提升員工的崗位勝任能力；二是針對(duì)考核機(jī)制予以優(yōu)化，建立明確的考核程序，嚴(yán)格執(zhí)行考核制度要求，保證績(jī)效考核權(quán)威科學(xué)。杜絕過(guò)于主觀的績(jī)效考核，避免人為因素對(duì)考核結(jié)果有效性的影響；三是在激勵(lì)機(jī)制方面，依照績(jī)效考核結(jié)果，實(shí)施針對(duì)性、差異化的獎(jiǎng)懲策略，嚴(yán)格按照績(jī)效高低進(jìn)行價(jià)值分配、實(shí)施獎(jiǎng)懲，規(guī)避平均化分配模式[3]。借助完善的績(jī)效考核激勵(lì)與約束機(jī)制，將員工利益、個(gè)人發(fā)展等與企業(yè)發(fā)展、企業(yè)效益聯(lián)系在一起，不斷提高員工的責(zé)任心及其積極性。

（四）強(qiáng)化信息化建設(shè)，更新管理工具

首先，在建設(shè)信息系統(tǒng)時(shí)，國(guó)有企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)信息化的整體認(rèn)知，由高層領(lǐng)導(dǎo)主導(dǎo)信息化建設(shè)。不僅要重視硬件的建設(shè)與規(guī)劃，同時(shí)也要注重對(duì)企業(yè)信息資源的管理。一方面，將信息化戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合到一起，落實(shí)到企業(yè)制度中，實(shí)施可靠的制度安排；另一方面，重組業(yè)務(wù)流程、實(shí)現(xiàn)流程再造，確保信息系統(tǒng)功能、管理模式與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理機(jī)制相匹配。其次，要注重管理工具的更新。完善且成熟的信息系統(tǒng)不僅僅是硬件的建設(shè)，更重要的是能夠?yàn)楣芾碚邔?shí)施管理決策提供信息支持。因此，企業(yè)信息化建設(shè)要注重與管理職能進(jìn)行匹配，提升系統(tǒng)功能在數(shù)據(jù)分析、預(yù)測(cè)規(guī)劃、決策支持方面的配置。此外，國(guó)有企業(yè)要依據(jù)實(shí)際情況，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)的人力、物力投入，并建立培訓(xùn)機(jī)制，組建專業(yè)化的人才隊(duì)伍，進(jìn)一步提升企業(yè)信息化管理觀念，提高全體員工對(duì)系統(tǒng)操作知識(shí)的重視與掌握。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)工作，不僅是對(duì)企業(yè)規(guī)范化運(yùn)營(yíng)、精細(xì)化管理的有效推動(dòng)，同時(shí)也有利于規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的全面監(jiān)督。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)針對(duì)目前內(nèi)控建設(shè)方面存在的實(shí)際問(wèn)題，實(shí)施優(yōu)化策略，劃分責(zé)任主體，明確控制主線；完善治理結(jié)構(gòu)，確認(rèn)運(yùn)行機(jī)制；重視人力資源管理，優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制；強(qiáng)化信息化建設(shè)工作，更新管理工具。通過(guò)這些措施，建設(shè)符合國(guó)有企業(yè)發(fā)展需要及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的內(nèi)控體系，可以更好地發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督管理作用，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。