唐龍 桂林光隆科技集團(tuán)股份有限公司
制造企業(yè)在全面實(shí)施內(nèi)部控制工作的背景下,其內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作都能夠更加順利地進(jìn)行,同時(shí)還可明確各部門、崗位的職權(quán),并協(xié)調(diào)好各自具體的工作內(nèi)容,確保制造企業(yè)內(nèi)部各部門、崗位切實(shí)做好自身的工作,在內(nèi)部控制建設(shè)中實(shí)現(xiàn)相互約束、相互協(xié)調(diào),促進(jìn)全體員工積極主動(dòng)地投入到內(nèi)部控制管理工作中,有效推動(dòng)制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
內(nèi)部控制的落實(shí)不僅可以對(duì)我國(guó)制造企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格管控與約束,并且能夠使員工在規(guī)定期限內(nèi)完成管理層下達(dá)的指令,還能使制造企業(yè)內(nèi)各部門的結(jié)構(gòu)布局及崗位職能劃分更加科學(xué)。同時(shí),完善的內(nèi)部控制可有效減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的決策傳遞到內(nèi)部所有部門的時(shí)間,提高企業(yè)工作效率。另外,企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體情況都將會(huì)實(shí)時(shí)反饋到內(nèi)部管理層,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的制定提供有效的參考依據(jù),使企業(yè)提高決策的科學(xué)性[1]。
內(nèi)部控制的實(shí)施能夠幫助制造企業(yè)有效防范財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)制造企業(yè)在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然會(huì)面臨諸多財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),只有通過(guò)內(nèi)部控制的全過(guò)程監(jiān)督,才能達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面防范,通過(guò)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估機(jī)制進(jìn)一步規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),保障制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
內(nèi)部控制工作的開(kāi)展不僅可幫助制造企業(yè)有效規(guī)范其內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),還能夠使制造企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境得到優(yōu)化與改善,保障企業(yè)健康穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。然而,就我國(guó)制造企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際狀況而言,其內(nèi)部控制環(huán)境并不健全,也無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部控制的實(shí)際效用。
首先,對(duì)內(nèi)部控制理念認(rèn)知的不足是目前多數(shù)制造企業(yè)的通病,企業(yè)管理者缺乏內(nèi)部控制意識(shí),常常將內(nèi)部控制工作全部交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé),并沒(méi)有對(duì)全體員工提出協(xié)作、配合共同參與內(nèi)部控制工作的要求。
其次,即使內(nèi)部控制需要企業(yè)內(nèi)部全體員工共同參與,財(cái)務(wù)部門也依舊是主要的負(fù)責(zé)部門,但目前有許多制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員還未對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制工作要點(diǎn)進(jìn)行全面掌握,所以在實(shí)際開(kāi)展內(nèi)部控制工作的過(guò)程中不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些漏洞,從而對(duì)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮及最終的效果造成十分不利的影響[2]。
我國(guó)多數(shù)制造企業(yè)往往更注重自身經(jīng)濟(jì)效益的提升,完全忽略了內(nèi)部管理,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度缺失,進(jìn)而引發(fā)更多的問(wèn)題,影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。例如,制造企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)工作時(shí),因缺少相應(yīng)的規(guī)范制度對(duì)工作程序進(jìn)行約束而導(dǎo)致內(nèi)部秩序混亂,或是企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)管制度導(dǎo)致數(shù)據(jù)造假等問(wèn)題出現(xiàn),使得后續(xù)核算工作無(wú)法順利進(jìn)行,不能幫助企業(yè)合理控制成本,導(dǎo)致制造企業(yè)面臨損失。
當(dāng)前,我國(guó)制造企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下還需面對(duì)更多更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),但多數(shù)制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者及員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)工作的開(kāi)展都過(guò)于隨意,且由于缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn),相關(guān)管理者、員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與判斷時(shí)只能依靠累積的經(jīng)驗(yàn),導(dǎo)致企業(yè)整體的管理質(zhì)量較差,企業(yè)難以應(yīng)對(duì)現(xiàn)階段市場(chǎng)中的一些競(jìng)爭(zhēng)性風(fēng)險(xiǎn),甚至遭受嚴(yán)重?fù)p失。
內(nèi)部控制監(jiān)督體系的構(gòu)建將直接關(guān)系到制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的各項(xiàng)工作能否順利開(kāi)展,而制造企業(yè)中的所有工作環(huán)節(jié)都應(yīng)受到嚴(yán)格監(jiān)督與管理。只有充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督的作用,才能夠從根源上預(yù)防、遏制許多工作中的隱患及不正當(dāng)?shù)男袨?。但就目前狀況來(lái)看,我國(guó)仍有一部分制造企業(yè)內(nèi)部還未建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系,即使內(nèi)部已經(jīng)設(shè)置了監(jiān)督管理部門,也形同虛設(shè),這些制造企業(yè)并沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度開(kāi)展審計(jì)與監(jiān)督,導(dǎo)致工作過(guò)程中頻繁出現(xiàn)疏漏與偏差。再加上一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制工作不重視,沒(méi)有針對(duì)內(nèi)部控制效果建立合理的評(píng)價(jià)機(jī)制,無(wú)法為內(nèi)部控制監(jiān)督部門員工制定嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)、日常工作要求以及合理的獎(jiǎng)懲措施,使得監(jiān)督管理人員工作積極性不高、工作效率低下,導(dǎo)致制造企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)自身既定的內(nèi)部控制目標(biāo),內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)層出不窮[3]。
現(xiàn)階段,我國(guó)大多數(shù)制造企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏一定的規(guī)范性且不夠全面,這對(duì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展造成了十分不利的影響,同時(shí)也產(chǎn)生了很多管理風(fēng)險(xiǎn),阻礙了企業(yè)發(fā)展。例如,尚未分離不相容崗位;沒(méi)有對(duì)授權(quán)審批流程進(jìn)行明確,既定控制效果未能實(shí)現(xiàn);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度沒(méi)有得到有效貫徹與落實(shí),財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真,導(dǎo)致企業(yè)決策出現(xiàn)錯(cuò)誤;沒(méi)有針對(duì)企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)建立相關(guān)的定期盤(pán)點(diǎn)制度及嚴(yán)格的管理制度,造成企業(yè)資產(chǎn)賬實(shí)不符;沒(méi)有建立完善的預(yù)算制度,導(dǎo)致責(zé)任部門職權(quán)模糊,預(yù)算管理過(guò)于隨意,造成企業(yè)損失,同時(shí)也損害了股東的利益;沒(méi)有針對(duì)生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售及投融資等多個(gè)工作環(huán)節(jié)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)開(kāi)展多方法、多指標(biāo)分析,不能盡快找到問(wèn)題所在,導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)頻頻發(fā)生;未建立全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),在面對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)也沒(méi)能合理地制訂科學(xué)的應(yīng)對(duì)方案,導(dǎo)致企業(yè)損失巨大。
首先,制造企業(yè)應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者及企業(yè)董事、監(jiān)事等的法制教育,定期開(kāi)展法律法規(guī)培訓(xùn)活動(dòng),強(qiáng)化其法治觀念的同時(shí)增強(qiáng)其內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),并在企業(yè)內(nèi)建立依法管理、依法決策的約束機(jī)制,以保證企業(yè)在嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上有效經(jīng)營(yíng),并將合法經(jīng)營(yíng)理念與企業(yè)的內(nèi)部控制制度相結(jié)合,使內(nèi)部控制制度得到高效實(shí)施。
其次,制造企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī),結(jié)合企業(yè)相關(guān)章程,建立規(guī)范且科學(xué)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu),進(jìn)一步明確機(jī)構(gòu)的責(zé)任與職權(quán),同時(shí)還可設(shè)置合理的治理機(jī)構(gòu),制定決策規(guī)則,構(gòu)建有效的權(quán)力制衡體系及職責(zé)分工體系。
再次,制造企業(yè)需建立多項(xiàng)能促進(jìn)內(nèi)部人才發(fā)展的相關(guān)制度,如招聘制度與培訓(xùn)制度、績(jī)效考核制度、薪酬制度、獎(jiǎng)懲制度、晉升制度、定期輪崗制度及考勤制度等。同時(shí),制造企業(yè)應(yīng)定期開(kāi)展內(nèi)部控制相關(guān)的知識(shí)、技能講座,并為部門、職能不同的員工提供針對(duì)性的內(nèi)部控制培訓(xùn),促使員工更好地掌握自身崗位需面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn),以利于制造企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面實(shí)施。
最后,企業(yè)文化作為支撐企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念及管理制度有效落實(shí)的精神脊梁,制造企業(yè)還應(yīng)盡快加強(qiáng)自身企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)文化的建設(shè)需要全體員工的認(rèn)可,優(yōu)秀的企業(yè)文化不僅能夠有效統(tǒng)一企業(yè)管理者及員工的價(jià)值觀、行為模式等,還可使企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與員工的自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)充分結(jié)合,有效培養(yǎng)員工的主人翁精神,使其樹(shù)立較強(qiáng)的內(nèi)部控制監(jiān)督觀念,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),協(xié)助創(chuàng)建良好的企業(yè)文化氛圍[4]。
建立健全的內(nèi)部控制制度是助力制造企業(yè)順利開(kāi)展內(nèi)部控制工作的重要保障。制造企業(yè)可采取以下措施全面建立內(nèi)部控制制度。
首先,制造企業(yè)可根據(jù)COSO 報(bào)告中闡述的理論及有關(guān)對(duì)策,再結(jié)合其他企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn),參考本企業(yè)的實(shí)際情況,梳理企業(yè)的內(nèi)部控制制度,找出其中的缺陷與漏洞,針對(duì)性地進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn),以形成符合企業(yè)自身情況的內(nèi)部控制制度。
其次,制造企業(yè)還需不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的完善與優(yōu)化,使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用得到真正發(fā)揮,以便更好地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施進(jìn)行有效評(píng)價(jià),剖析過(guò)程中的缺陷與不足,為健全內(nèi)部控制制度提供合理的改善建議。
加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估,同時(shí)建立健全的內(nèi)部控制制度,是實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要手段。在現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下,制造企業(yè)將面對(duì)越來(lái)越嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境,所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也變得越來(lái)越多,所以,制造企業(yè)需要不斷提高自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力,有效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范,并將風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不利影響控制在企業(yè)可承受的范圍內(nèi)。同時(shí),完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制,提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警水平。參與內(nèi)部控制的員工也要時(shí)刻注意企業(yè)內(nèi)部狀況與外部環(huán)境的變化,增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),全面剖析風(fēng)險(xiǎn)誘因,分析風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響程度,合理劃分風(fēng)險(xiǎn)種類及等級(jí)。
在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)化的過(guò)程中,制造企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善,同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)日常的監(jiān)督審計(jì)工作,對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制流程及制度的執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督與審計(jì),保障內(nèi)部控制工作全面落實(shí),并最大限度地發(fā)揮其功能。制造企業(yè)應(yīng)以企業(yè)實(shí)際情況為基礎(chǔ),組建獨(dú)立的內(nèi)審部門,健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。
首先,盡快增強(qiáng)制造企業(yè)管理者的內(nèi)部審計(jì)意識(shí),使其深入了解內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義,科學(xué)指導(dǎo)內(nèi)部控制工作。
其次,制造企業(yè)應(yīng)組建一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才團(tuán)隊(duì),適當(dāng)將權(quán)力下放,賦予內(nèi)部審計(jì)員工一定的權(quán)限,以使內(nèi)部審計(jì)員工有效監(jiān)控企業(yè)中的舞弊現(xiàn)象,提高監(jiān)督與審計(jì)工作的整體水平。
最后,制造企業(yè)針對(duì)內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)工作的有效開(kāi)展,應(yīng)盡可能地設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但從企業(yè)成本管理的角度出發(fā),若制造企業(yè)的發(fā)展規(guī)模較小,設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)加重企業(yè)的成本負(fù)擔(dān),所以,小型制造企業(yè)可在其內(nèi)部財(cái)務(wù)部門指定或引進(jìn)專門的內(nèi)部控制人員,使其全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)工作;若制造企業(yè)的規(guī)模較大,那么企業(yè)應(yīng)在能力范圍內(nèi),以自身需求為主設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)部門,確保其獨(dú)立性,促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作的公正與公平,以利于制造企業(yè)內(nèi)部控制水平的進(jìn)一步提高[5]。
首先,制造企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持不相容崗位分離原則,明確各崗位職責(zé),使崗位之間形成良好的相互制約。同時(shí),制造企業(yè)還需根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的具體特征和重要程度,制定普通授權(quán)與特殊授權(quán)制度,明確不同崗位間的責(zé)任、審批流程及權(quán)限范圍。針對(duì)重要事項(xiàng),必須建立集體決策制度。
其次,制造企業(yè)針對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作,應(yīng)建立科學(xué)的定期盤(pán)點(diǎn)制度及資產(chǎn)管理制度,對(duì)資產(chǎn)采購(gòu)、入庫(kù)、登記、管理、盤(pán)點(diǎn)等環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的制度條款,為資產(chǎn)完整性及安全性做出保障。
最后,制造企業(yè)還應(yīng)建立合理的數(shù)據(jù)分析制度,針對(duì)生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、投資、籌資等活動(dòng)制定綜合數(shù)據(jù)指標(biāo),采用多樣化的分析手段進(jìn)行定期分析,如趨勢(shì)比較法、多因素比較法等,盡快發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,找出問(wèn)題產(chǎn)生的原因并予以解決[6]。
現(xiàn)階段,我國(guó)大多數(shù)制造企業(yè)都有較大的規(guī)模,不僅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較多,且程序較為復(fù)雜,常面對(duì)較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此,制造企業(yè)必須積極主動(dòng)地推進(jìn)內(nèi)部控制工作落實(shí),并對(duì)此項(xiàng)工作進(jìn)行合理優(yōu)化與完善,以保證能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的效用,從而達(dá)到有效防范制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。