趙丹陽(yáng) 承德周道路橋有限公司

引言

對(duì)于企業(yè)而言，財(cái)務(wù)核算不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)工作內(nèi)容、是企業(yè)進(jìn)行收入確認(rèn)保證預(yù)期收益達(dá)成的重要一環(huán)，同時(shí)通過(guò)準(zhǔn)確及時(shí)的財(cái)務(wù)核算，也能夠幫助企業(yè)管理者與決策者更好地了解市場(chǎng)需求變化、市場(chǎng)環(huán)境變化、自身財(cái)務(wù)狀況情況及變化，從而幫助管理者與決策者更好地進(jìn)行戰(zhàn)略決策制定和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)確定。因此，財(cái)務(wù)核算一直以來(lái)都是作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的管理工作存在。對(duì)于高速公路施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理上不僅具有一般施工企業(yè)的普遍特征，同時(shí)高速公路項(xiàng)目施工又對(duì)企業(yè)提出了更多嚴(yán)苛的要求。因此，高速公路施工企業(yè)更需要加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)核算工作及時(shí)性、精確性與有效性。新收入準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)高速公路施工企業(yè)的影響是全面和深遠(yuǎn)的，尤其是直接影響到了企業(yè)的財(cái)務(wù)核算的具體工作及核算結(jié)果。因此，深入分析新收入準(zhǔn)則對(duì)高速公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響，并以此為依據(jù)尋找提升財(cái)務(wù)核算工作質(zhì)量的新方法就顯得尤為重要。

一、新舊收入準(zhǔn)則的差異

（一）收入確認(rèn)底層邏輯差異

底層邏輯影響著后續(xù)具體工作的側(cè)重及實(shí)施步驟，新舊收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)的底層邏輯上存在著較大差異。舊有收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)以業(yè)務(wù)主體為對(duì)象即收入類(lèi)型，如建造合同收入、資產(chǎn)讓渡收入、勞務(wù)收入等，根據(jù)不同的收入類(lèi)型采用不同的確認(rèn)方法進(jìn)行收入確認(rèn)。而在新收入準(zhǔn)則當(dāng)中，收入確認(rèn)的底層邏輯不再是收入類(lèi)型，而是將所有“收入”劃歸和統(tǒng)一到一起，再按照識(shí)別合同、識(shí)別履約義務(wù)、確認(rèn)交易價(jià)格、分?jǐn)偨灰變r(jià)格、履約時(shí)確認(rèn)收入的“收入確認(rèn)五步法”模型進(jìn)行確認(rèn)。相對(duì)于舊有的相對(duì)復(fù)雜的收入確認(rèn)模型，新收入準(zhǔn)則的“五步法”收入確認(rèn)模型能夠?qū)崿F(xiàn)更加規(guī)范與細(xì)致的收入確認(rèn)，加強(qiáng)了過(guò)程監(jiān)管，降低了舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（二）收入確認(rèn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)差異

收入確認(rèn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)有所不同，與之相關(guān)的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)處理具體內(nèi)容也可能發(fā)生相應(yīng)變化，進(jìn)而影響到企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作的最終結(jié)果以及結(jié)果準(zhǔn)確性和規(guī)范性。在舊有收入確認(rèn)準(zhǔn)則當(dāng)中，由于收入確認(rèn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)是以標(biāo)的物所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間為節(jié)點(diǎn)，這對(duì)于存在提前、超額消耗的業(yè)務(wù)及項(xiàng)目相對(duì)不友好，尤其是對(duì)于高速公路施工企業(yè)而言，在施工過(guò)程中存在著相當(dāng)比例的超額建材消耗，從而大大影響到了企業(yè)財(cái)務(wù)具體核算及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。新收入準(zhǔn)則將標(biāo)的物或者服務(wù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，從而大大降低了高速公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也避免了施工企業(yè)在舊有準(zhǔn)則下可能操控和調(diào)節(jié)利潤(rùn)比例的可能性，切實(shí)保證了財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性與有效性。

（三）合同變更時(shí)的收入確認(rèn)差異

合同變更廣泛存在于項(xiàng)目施工過(guò)程中，如完工、驗(yàn)收、客戶(hù)單方提出變更等，而伴隨合同變更出現(xiàn)的往往還有違約索賠或者獎(jiǎng)勵(lì)款。在舊有的收入準(zhǔn)則當(dāng)中，施工企業(yè)可以依據(jù)建造合同準(zhǔn)則以“很可能獲得批準(zhǔn)時(shí)”作為時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行收入確認(rèn)。而在新收入準(zhǔn)則中，必須在“獲得批準(zhǔn)時(shí)”才能夠進(jìn)行收入確認(rèn)。因此，新收入準(zhǔn)則相對(duì)于舊有收入準(zhǔn)則會(huì)導(dǎo)致收入確認(rèn)的延遲等問(wèn)題。

（四）合同資本化差異

合同費(fèi)用及成本支出資本化是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)資本增量、資產(chǎn)優(yōu)化的重要手段，在國(guó)家層面上也十分鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行資本化操作。在舊有收入準(zhǔn)則當(dāng)中，高速公路施工企業(yè)可以在獲得競(jìng)標(biāo)優(yōu)先權(quán)之后將所有與合同相關(guān)的支出均進(jìn)行資本化操作。但在新收入準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)即便在獲得競(jìng)標(biāo)優(yōu)先權(quán)以后，仍然只被允許將在取得預(yù)期可中標(biāo)合同中的增量成本進(jìn)行資本化。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則也對(duì)增量成本及相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范與說(shuō)明，企業(yè)必須依照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資本化操作而并非一切增量成本都可以被資本化。新收入準(zhǔn)則的這一新要求和新規(guī)定也在相當(dāng)程度上杜絕了企業(yè)利用競(jìng)標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊或者偷稅漏稅的可能性。

（五）工期進(jìn)度確認(rèn)差異

在舊有收入準(zhǔn)則實(shí)施背景下，施工企業(yè)可以依據(jù)建造合同準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，依據(jù)工期完成進(jìn)度進(jìn)行合同收入的確認(rèn)，而新收入準(zhǔn)則則將合同收入確認(rèn)分為了時(shí)間段確認(rèn)和時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)兩種。

二、財(cái)務(wù)核算的影響

（一）提高了合同成本核算規(guī)范性的要求

新收入準(zhǔn)則在合同成本資本化方面提出了更高要求和提高了資本化門(mén)檻，進(jìn)一步加大了對(duì)合同成本資本化的管控力度。這對(duì)于以往在合同成本核算上較為籠統(tǒng)和粗糙的財(cái)務(wù)核算工作無(wú)疑造成了巨大影響，財(cái)務(wù)核算的籠統(tǒng)和粗糙不僅可能讓企業(yè)無(wú)法有效推動(dòng)資本化進(jìn)程，甚至還可能因?yàn)楹怂愕囊?guī)范性不足而讓企業(yè)陷入違法違規(guī)推進(jìn)資本化的風(fēng)險(xiǎn)隱患當(dāng)中。

（二）提高了合同交易核算及科目規(guī)范性的要求

首先，新收入準(zhǔn)則要求合同價(jià)格需包含合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)收入的全部金額，同時(shí)提高了對(duì)交易結(jié)構(gòu)及對(duì)應(yīng)合同內(nèi)容的細(xì)化要求。其次，在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中專(zhuān)門(mén)要求了合同資產(chǎn)及合同負(fù)債等具體科目的落實(shí)，同時(shí)對(duì)合同履約進(jìn)度、履約義務(wù)、付款關(guān)系等進(jìn)行了需在合同資產(chǎn)表及合同負(fù)債表中列示的具體要求，這無(wú)疑增加了高速公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作的復(fù)雜性，對(duì)核算規(guī)范性和準(zhǔn)確性提出了更高要求。

（三）提高了財(cái)務(wù)核算透明度與獨(dú)立性的要求

高速公路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算是否具有準(zhǔn)確性，不僅直接影響到企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，更加關(guān)系著國(guó)家層面相關(guān)監(jiān)管與職能部門(mén)是否能夠有效有序地開(kāi)展監(jiān)管工作、保障行業(yè)內(nèi)部的秩序規(guī)范。因此，新收入準(zhǔn)則的出臺(tái)通過(guò)細(xì)化收入確認(rèn)相關(guān)規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)、細(xì)化與加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算科目針對(duì)性等手段，進(jìn)一步提高了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算透明度與獨(dú)立性的要求，起到了保障企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)以及保證監(jiān)管工作有序開(kāi)展的雙重作用。

（四）提高了合同管理的相關(guān)要求

合同管理作為高速公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要一環(huán)，一直以來(lái)都是國(guó)家層面上十分重視的管理內(nèi)容之一。但是在舊有收入準(zhǔn)則實(shí)施背景下，合同管理仍然存在許多粗糙和難以進(jìn)一步提升管理規(guī)范性的問(wèn)題。新收入準(zhǔn)則通過(guò)強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)核算細(xì)節(jié)的規(guī)范、科目的細(xì)化，達(dá)到了督促企業(yè)切實(shí)提高合同管理整體工作質(zhì)量的目的，而要求的提高也進(jìn)一步增加了企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)核算工作的難度。

（五）提高了會(huì)計(jì)信息披露要求

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，在信息時(shí)代大背景下，財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)不僅規(guī)模更大，同時(shí)也有了更多信息時(shí)代獨(dú)有的特征，如大量非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)信息正發(fā)揮著比傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)更大的分析與應(yīng)用價(jià)值。而新收入準(zhǔn)則明確要求企業(yè)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，擴(kuò)大披露覆蓋面、提高披露準(zhǔn)確性與及時(shí)性等，一方面是為了提高職能部門(mén)監(jiān)管工作開(kāi)展質(zhì)量，另一方面也是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合規(guī)性，推動(dòng)企業(yè)更好更快地持續(xù)發(fā)展。

三、財(cái)務(wù)核算工作質(zhì)量提升對(duì)策

前文中我們分析了新舊收入準(zhǔn)則的差異，同時(shí)也較為全面的歸納了新收入準(zhǔn)則對(duì)高速公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作可能造成的諸多具體影響。公路施工企業(yè)要想積極響應(yīng)國(guó)家發(fā)展號(hào)召、積極貫徹新收入準(zhǔn)則相關(guān)要求與標(biāo)準(zhǔn)、切實(shí)提升企業(yè)自身的財(cái)務(wù)核算工作質(zhì)量，就必須從如下多個(gè)方面入手開(kāi)展具體工作。

（一）重視制度與準(zhǔn)則的研究與學(xué)習(xí)

在新收入準(zhǔn)則實(shí)施大背景下，高速公路企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作面臨著前所未有的挑戰(zhàn)與影響，為了最大限度降低新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作的影響、切實(shí)提升財(cái)務(wù)核算工作整體質(zhì)量。企業(yè)方面首先應(yīng)當(dāng)將制度與準(zhǔn)則的研究與學(xué)習(xí)工作重視起來(lái)，不僅要仔細(xì)研讀準(zhǔn)則內(nèi)容及相關(guān)國(guó)家文件、管理規(guī)范，更需要切實(shí)結(jié)合高速公路施工企業(yè)自身情況與行業(yè)特點(diǎn)，明確財(cái)務(wù)核算工作的改革方向與執(zhí)行關(guān)鍵。具體來(lái)說(shuō)，第一，加強(qiáng)學(xué)習(xí)工作的組織性與規(guī)范性。學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則不是為了應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)職能監(jiān)察部門(mén)，而是為了更好地推動(dòng)企業(yè)獲得健康持續(xù)發(fā)展。因此，在學(xué)習(xí)上要抱持著積極主動(dòng)認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，為了更好地深入學(xué)習(xí)，進(jìn)行一系列有組織、有計(jì)劃的學(xué)習(xí)。第二，組建專(zhuān)門(mén)研究小組。學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則具體條款是保證企業(yè)積極執(zhí)行新準(zhǔn)則的第一步，而為了企業(yè)更好地適應(yīng)新準(zhǔn)則、推行新準(zhǔn)則，更離不開(kāi)結(jié)合行業(yè)與企業(yè)自身實(shí)際情況的、以提高執(zhí)行水平為目的的針對(duì)性研究。因此，組建專(zhuān)門(mén)研究小組也是必不可少的一環(huán)。第三，在深入學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則本身內(nèi)容及管理規(guī)范的同時(shí)，確立起對(duì)國(guó)家政策、相關(guān)法律法規(guī)積極學(xué)習(xí)的科學(xué)意識(shí)，并圍繞如何幫助企業(yè)更好地踐行新收入準(zhǔn)則、更好地提升財(cái)務(wù)核算工作質(zhì)量，積極與相關(guān)職能部門(mén)、上級(jí)管理部門(mén)保持良好的互動(dòng)關(guān)系，保證企業(yè)能夠就學(xué)習(xí)與執(zhí)行中的任何問(wèn)題及時(shí)獲得答疑與解惑，保證企業(yè)從管理層到執(zhí)行層始終保有正確的觀念與科學(xué)的意識(shí)。

（二）以新收入準(zhǔn)則為核心重塑財(cái)務(wù)核算工作目標(biāo)

新收入準(zhǔn)則的推行，從諸多方面都對(duì)目前高速公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作造成了突出影響。企業(yè)要想切實(shí)提升財(cái)務(wù)核算工作質(zhì)量、滿(mǎn)足新收入準(zhǔn)則的相關(guān)要求和會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)圍繞新收入準(zhǔn)則的具體要求重塑財(cái)務(wù)核算工作目標(biāo)。首先，財(cái)務(wù)核算應(yīng)以有效、全面且及時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露為工作目標(biāo)。在此目標(biāo)引導(dǎo)下，財(cái)務(wù)核算要切實(shí)優(yōu)選核算方法、核算流程、細(xì)化與優(yōu)化會(huì)計(jì)科目。其次，財(cái)務(wù)核算要以推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展為目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展不僅要關(guān)注眼前的經(jīng)濟(jì)收益，更需要兼顧當(dāng)前及未來(lái)的科學(xué)均衡全面發(fā)展。因此，財(cái)務(wù)核算工作也要起到幫助企業(yè)降耗增效、提高財(cái)富創(chuàng)造能力、提升企業(yè)創(chuàng)新能力、提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。最后，財(cái)務(wù)核算要起到幫助企業(yè)有效抗擊包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的、各類(lèi)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。

（三）重點(diǎn)加強(qiáng)合同管理及財(cái)務(wù)核算細(xì)化與規(guī)范

合同管理、合同財(cái)務(wù)核算是新收入準(zhǔn)則推行過(guò)程中突出強(qiáng)調(diào)的重要內(nèi)容之一，是保證高速公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算結(jié)果公正、公平的最重要一環(huán)。為此，加強(qiáng)合同管理、完善合同管理制度與執(zhí)行規(guī)范，如細(xì)化合同從草擬、變更、執(zhí)行、收入確認(rèn)等各環(huán)節(jié)的流程并提升執(zhí)行規(guī)范性，并落實(shí)合同管理每一個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任人與相關(guān)責(zé)任人，從而確保合同管理過(guò)程中的財(cái)務(wù)核算工作始終規(guī)范與科學(xué)。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)

財(cái)務(wù)核算工作質(zhì)量的提升離不開(kāi)規(guī)范有序的財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)與執(zhí)行，為了更好地在新收入準(zhǔn)則實(shí)施背景下做好財(cái)務(wù)核算工作，企業(yè)方面應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系建設(shè)。首先，圍繞高速公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范、工作目標(biāo)及工作要求，確立財(cái)務(wù)內(nèi)控審查與管控要點(diǎn)，全面提升財(cái)務(wù)核算人員在企業(yè)基礎(chǔ)財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)信息獲取上的效率與質(zhì)量。其次，從公司治理結(jié)構(gòu)入手，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管、流程規(guī)范、文化建設(shè)等，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境，為財(cái)務(wù)核算規(guī)范化科學(xué)化提供堅(jiān)實(shí)保障。最后，加強(qiáng)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)，對(duì)于高速公路施工企業(yè)而言，尤其需要重視會(huì)計(jì)檔案的數(shù)據(jù)收集與檔案管理工作具體質(zhì)量。企業(yè)方應(yīng)當(dāng)通過(guò)紙質(zhì)檔案管理與電子檔案管理雙渠道管理模式的推行，在提升會(huì)計(jì)檔案調(diào)閱使用便捷性的同時(shí)，進(jìn)一步保證檔案的安全管理、規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)。此外，加快企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手段信息化升級(jí)、內(nèi)部審計(jì)流程規(guī)范化以及規(guī)范審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)與問(wèn)題整改，其中尤其需要重視整改問(wèn)題回溯機(jī)制建立，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)，切實(shí)依靠財(cái)務(wù)內(nèi)控的規(guī)范與科學(xué)達(dá)到提升企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作整體質(zhì)量的根本目的。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我們從多個(gè)方面對(duì)比了新舊收入準(zhǔn)則的差異，這些差異的存在都影響到了高速公路施工企業(yè)的收入確認(rèn)工作，同時(shí)也對(duì)高速公路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作造成了直接影響，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算有序推進(jìn)造成了諸多困難和阻礙。要想在新收入準(zhǔn)則實(shí)施背景下切實(shí)保證財(cái)務(wù)核算的規(guī)范科學(xué)，就必須理清具體影響，進(jìn)而尋找到應(yīng)對(duì)與改進(jìn)措施。