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引言

審計(jì)整改是提升審計(jì)成效的重要步驟，但部分商業(yè)銀行還存在整改定位把握不準(zhǔn)、跟蹤時(shí)效不佳、成果運(yùn)用不充分等問(wèn)題，需進(jìn)一步突破審計(jì)整改質(zhì)量困境，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的最大化。本文研究PDCA 循環(huán)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)整改工作中的應(yīng)用實(shí)踐，探究如何基于PDCA 循環(huán)構(gòu)建審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制，做實(shí)做好審計(jì)整改“下半篇文章”。

一、現(xiàn)階段商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)整改工作的痛難點(diǎn)

（一）對(duì)審計(jì)整改工作重視程度不夠，后續(xù)跟蹤不及時(shí)

部分內(nèi)審部門沒(méi)有深刻認(rèn)識(shí)到審計(jì)整改的重要意義，審計(jì)組往往因?yàn)闀r(shí)間緊、任務(wù)重，在督促被審計(jì)單位落實(shí)整改措施、跟蹤整改狀態(tài)、審核整改成效方面投入的精力相對(duì)較少，特別是對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和管理漏洞的整改跟蹤意識(shí)較弱，審計(jì)整改追蹤不到位、成效不明顯等問(wèn)題依舊存在。

（二）審計(jì)整改缺乏高層推動(dòng)，協(xié)同整改力度較低

部分商業(yè)銀行未建立高層整改監(jiān)督推進(jìn)機(jī)制，審計(jì)整改僅僅依靠?jī)?nèi)審部門自身力量，部分重要問(wèn)題缺乏銀行領(lǐng)導(dǎo)等高層的重視。同時(shí)，審計(jì)整改的協(xié)同聯(lián)動(dòng)機(jī)制未能有效運(yùn)行，內(nèi)審部門與業(yè)務(wù)部門的整改協(xié)同力度有所欠缺，審計(jì)合力整改的效果不佳，重難點(diǎn)審計(jì)問(wèn)題的整改推進(jìn)不夠及時(shí)有力。

（三）審計(jì)整改建議不夠貼合實(shí)際，整改可操作性不強(qiáng)

部分內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題沒(méi)有查準(zhǔn)查透，導(dǎo)致審計(jì)問(wèn)題定性不準(zhǔn)確、審計(jì)建議不合理、整改責(zé)任劃分不明確等，審計(jì)整改的最終效果不佳。部分審計(jì)報(bào)告不擅長(zhǎng)原因分析并揭示機(jī)制體制方面的根源性缺陷，提出的審計(jì)整改建議不夠切實(shí)可行、具體有效，整改的實(shí)際可操作性也不強(qiáng)，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“治已病、防未病”的作用。

（四）審計(jì)整改缺乏質(zhì)量控制體系，沒(méi)有系統(tǒng)的考核評(píng)價(jià)

部分商業(yè)銀行尚未建立規(guī)范的審計(jì)整改質(zhì)量控制體系，沒(méi)有明確的整改專崗對(duì)審計(jì)整改工作進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，缺乏專項(xiàng)的管理制度及崗位約束。同時(shí)，常態(tài)化的審計(jì)整改考核評(píng)價(jià)機(jī)制還不完善，對(duì)整改工作是否完成、是否及時(shí)、是否到位缺乏系統(tǒng)科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，部分整改考核流于形式，不利于審計(jì)質(zhì)量的保障與提升。

二、PDCA循環(huán)應(yīng)用于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)整改的優(yōu)勢(shì)

PDCA 循環(huán)是管理學(xué)中最為經(jīng)典的質(zhì)量管理模型，共包括Plan（計(jì)劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和Act（處理）四個(gè)階段。PDCA 循環(huán)與審計(jì)整改存在較多內(nèi)在聯(lián)系，其應(yīng)用于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)整改工作具有一定現(xiàn)實(shí)意義。

（一）PDCA 循環(huán)的管理原理與商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)整改一致

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)整改的PDCA 循環(huán)依次為制定整改計(jì)劃（P），推進(jìn)整改實(shí)施（D），整改檢查驗(yàn)證（C），運(yùn)用整改成果（A）四個(gè)階段，對(duì)于未完成整改的問(wèn)題將重新進(jìn)入下一個(gè)循環(huán)繼續(xù)加以解決，從而實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的高質(zhì)量發(fā)展。其與PDCA循環(huán)基本一致，周而復(fù)始，循序漸進(jìn)，逐步形成螺旋式上升的良性循環(huán)。

（二）PDCA 循環(huán)的管理目標(biāo)與商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)整改相同

PDCA 循環(huán)的管理目標(biāo)是促進(jìn)組織全面改進(jìn)質(zhì)量管理，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)整改工作以完善整改機(jī)制為切入點(diǎn)，以有效解決問(wèn)題為落腳點(diǎn)，在消除個(gè)案風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)著眼于消除制度系統(tǒng)上的剩余風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)商業(yè)銀行提高公司治理及內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（三）PDCA 循環(huán)的管理思維與商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)整改接近

PDCA 循環(huán)是以整體思維一體推進(jìn)的，內(nèi)部審計(jì)整改工作也需要審計(jì)人員樹立全局意識(shí)、系統(tǒng)思維和問(wèn)題導(dǎo)向意識(shí)，從整體的高度站位發(fā)現(xiàn)管理中存在的不足，制定針對(duì)性的整改措施，不斷提升審計(jì)整改的深度、廣度、精度，使得審計(jì)整改在循環(huán)往復(fù)中持續(xù)助力組織實(shí)現(xiàn)階梯式發(fā)展。

三、PDCA循環(huán)在J商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)整改中的應(yīng)用實(shí)踐

J 商業(yè)銀行構(gòu)建了集中統(tǒng)一高效的審計(jì)監(jiān)督體系，經(jīng)過(guò)多年的探索和實(shí)踐，逐步建立了基于PDCA 循環(huán)的一系列審計(jì)整改工作機(jī)制（見圖1），推進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)成果向?qū)徲?jì)整改效果轉(zhuǎn)化，以有力有效的審計(jì)為全行業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

圖1 J商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)整改PDCA循環(huán)體系

（一）P（Plan）——審計(jì)整改工作計(jì)劃管理階段

1.注重頂層設(shè)計(jì)，強(qiáng)化高層推動(dòng)提升整改站位

一是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。J 商業(yè)銀行加強(qiáng)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)整改工作高度重視，提升了審計(jì)結(jié)果在全行的認(rèn)可度和關(guān)注度，為“自上而下”推進(jìn)審計(jì)問(wèn)題整改提供了有力保障。二是健全管理架構(gòu)。內(nèi)審部門設(shè)立審計(jì)整改專崗，明確崗位職責(zé)，完善審計(jì)整改監(jiān)督工作機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的牽頭跟蹤與評(píng)價(jià)，夯實(shí)整改基礎(chǔ)。

2.壓實(shí)整改責(zé)任，細(xì)化要求標(biāo)準(zhǔn)提高整改認(rèn)識(shí)

一是明確整改責(zé)任。被審計(jì)單位及其主要負(fù)責(zé)人是整改工作的“第一責(zé)任人”，不斷提高被審計(jì)單位的思想認(rèn)識(shí)和重視程度。二是規(guī)范整改要求。量化整改計(jì)劃及完成時(shí)限，細(xì)化整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及要求。相關(guān)問(wèn)題如確認(rèn)為已整改的，需提供佐證材料；正在整改中的問(wèn)題，要求持續(xù)完善整改舉措并按計(jì)劃抓好落實(shí)，幫助被審計(jì)單位提升整改計(jì)劃的執(zhí)行力、成效的充分性及證明的完整性等。

（二）D（Do）——審計(jì)整改工作推進(jìn)實(shí)施階段

1.以系統(tǒng)思維推動(dòng)整改督促，實(shí)行審計(jì)整改矩陣式管理

J 商業(yè)銀行內(nèi)審部門堅(jiān)持培育系統(tǒng)觀念，從商業(yè)銀行發(fā)展的全局視角審視問(wèn)題，創(chuàng)新整改工作方法，強(qiáng)化整改流程管控，有效推動(dòng)審計(jì)整改落到實(shí)處。內(nèi)審部門將審計(jì)意見書、整改聯(lián)系函發(fā)送基層經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的同時(shí)發(fā)送給總行管理部門，實(shí)行同頻共振的矩陣式整改督辦，強(qiáng)化橫向溝通、上下聯(lián)動(dòng)及左右協(xié)調(diào)，提升整改合力。

2.以靶向思維持續(xù)精準(zhǔn)整改，重要問(wèn)題單獨(dú)建賬銷號(hào)

內(nèi)審部門發(fā)揮“釘釘子”精神，對(duì)于重要問(wèn)題單獨(dú)建立整改問(wèn)題臺(tái)賬清單，掛圖作戰(zhàn)、對(duì)賬銷號(hào)，強(qiáng)化精準(zhǔn)整改，持續(xù)檢驗(yàn)整改工作的真實(shí)性、完整性和有效性。分管內(nèi)審行領(lǐng)導(dǎo)常態(tài)化組織召開整改推進(jìn)會(huì)，研究部署審計(jì)問(wèn)題整改工作，對(duì)重大整改措施進(jìn)行決策，有效推動(dòng)重要問(wèn)題的整改落實(shí)。

3.以全局思維強(qiáng)化總分行聯(lián)動(dòng)，建立審計(jì)信息快報(bào)機(jī)制

J 商業(yè)銀行充分調(diào)動(dòng)分行內(nèi)審的主觀能動(dòng)性，發(fā)揮分行貼近基層、了解實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的優(yōu)勢(shì)，用獨(dú)立的視角對(duì)總行日常審計(jì)覆蓋面不足的領(lǐng)域進(jìn)行有益補(bǔ)充，在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)快報(bào)，通過(guò)信息快報(bào)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、提示總行流程及系統(tǒng)缺陷，推動(dòng)總行部門根源性改善內(nèi)控管理。

4.以問(wèn)題導(dǎo)向深化原因分析，注重審計(jì)整改措施長(zhǎng)效落實(shí)

內(nèi)審人員堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，緊盯問(wèn)題線索，注重從制度、流程、系統(tǒng)層面挖掘問(wèn)題產(chǎn)生的深層次原因，從頂層設(shè)計(jì)的角度提出切實(shí)可行的整改措施，將其轉(zhuǎn)化為解決問(wèn)題的“對(duì)癥良方”，在完善商業(yè)銀行長(zhǎng)效管理控制方面思考探究，推動(dòng)將整改成果更好地轉(zhuǎn)化為治理效能。如，審計(jì)發(fā)現(xiàn)某分行周轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)潛在操作風(fēng)險(xiǎn)，深入分析發(fā)現(xiàn)該業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)存在一定缺陷，內(nèi)審部門及時(shí)提示后，總行相關(guān)部門從建立制度、業(yè)務(wù)準(zhǔn)入和定期回溯等方面加強(qiáng)全流程管理。

（三）C（Check）— —審計(jì)整改問(wèn)題檢查驗(yàn)證階段

1.強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)題立查立改機(jī)制

內(nèi)審部門積極推進(jìn)責(zé)任單位即知即改，通過(guò)采取清收貸款、完善制度、優(yōu)化系統(tǒng)等措施，強(qiáng)化整改時(shí)效性。一是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、揭示風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)回收債權(quán)、清收風(fēng)險(xiǎn)貸款。二是針對(duì)制度不完善或不健全的情況，推進(jìn)制度建設(shè)或修訂，強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)。三是針對(duì)業(yè)務(wù)流程或系統(tǒng)控制缺陷，及時(shí)彌補(bǔ)安全漏洞，提高流程管控能力，確保業(yè)務(wù)合規(guī)有序開展。

2.加強(qiáng)審計(jì)整改線上化管理模式

對(duì)審計(jì)問(wèn)題實(shí)行全流程線上整改督辦，責(zé)任機(jī)構(gòu)線上反饋的整改信息，需通過(guò)業(yè)務(wù)管理部門、內(nèi)審部門層層審核驗(yàn)證，確保整改措施的準(zhǔn)確有效，系統(tǒng)對(duì)超時(shí)未反饋的問(wèn)題自動(dòng)預(yù)警。同時(shí)，審計(jì)整改系統(tǒng)集成內(nèi)部審計(jì)、條線檢查、監(jiān)管檢查等各類檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和對(duì)應(yīng)整改措施，在全行三道防線之間實(shí)現(xiàn)信息共享。

（四）A（Act）——審計(jì)整改成果總結(jié)評(píng)價(jià)階段

1.開展審計(jì)整改“回頭看”專項(xiàng)活動(dòng)及年度整改追蹤審計(jì)

J 商業(yè)銀行圍繞尚未完成整改、整改成效不確定、不達(dá)標(biāo)的問(wèn)題開展整改追蹤，提煉深層次問(wèn)題清單再次推送至責(zé)任機(jī)構(gòu)，通過(guò)檢查回溯，評(píng)價(jià)整改措施是否有用、有效，促進(jìn)被審計(jì)單位完善內(nèi)控建設(shè)和治理體系，形成“審計(jì)檢查-問(wèn)題梳理-整改推送-監(jiān)督評(píng)價(jià)”的閉環(huán)。

2.加大警示教育及問(wèn)責(zé)力度，在整改過(guò)程中提高違規(guī)成本

內(nèi)審部門定期對(duì)違規(guī)問(wèn)題及案例加強(qiáng)宣講，運(yùn)用發(fā)文掛網(wǎng)、編印案例集等各類形式進(jìn)行通報(bào)，強(qiáng)化警示教育，提升風(fēng)險(xiǎn)管控缺陷的自我修復(fù)能力。對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行紀(jì)律處分、組織處理或違規(guī)積分等問(wèn)責(zé)處理，發(fā)揮檢查處理一點(diǎn)，震懾治理一片的效果，防止“破窗效應(yīng)”。

3.深化整改成果運(yùn)用，完善審計(jì)整改閉環(huán)管理

強(qiáng)化與紀(jì)檢監(jiān)察、人力、計(jì)財(cái)、風(fēng)險(xiǎn)等部門間的聯(lián)動(dòng)，對(duì)責(zé)任機(jī)構(gòu)采取考核業(yè)績(jī)扣減、計(jì)劃預(yù)算和管理授權(quán)調(diào)整等多種措施，將整改結(jié)果作為考核評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。對(duì)審計(jì)整改結(jié)果進(jìn)行綜合分析，評(píng)價(jià)重要問(wèn)題、屢查屢犯等問(wèn)題的整改落實(shí)情況，將該類問(wèn)題繼續(xù)納入下年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，重新開始新的PDCA循環(huán)。

四、基于PDCA循環(huán)構(gòu)建商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制

（一）完善制度體系，健全考核機(jī)制

一是完善商業(yè)銀行審計(jì)整改制度體系。依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》中審計(jì)整改相關(guān)條款的修訂內(nèi)容，進(jìn)一步明確審計(jì)整改的責(zé)任主體和標(biāo)準(zhǔn)要求，完善商業(yè)銀行審計(jì)整改PDCA 循環(huán)體系的相關(guān)實(shí)施辦法、操作指引等。二是健全審計(jì)整改質(zhì)量控制體系。將審計(jì)整改督促情況納入考核范圍，建立科學(xué)合理的考核評(píng)價(jià)依據(jù)，提高審計(jì)人員對(duì)審計(jì)整改的重視程度，持續(xù)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍能力建設(shè)。

（二）科學(xué)分類施策，深化根源整改

審計(jì)整改需要在實(shí)事求是、嚴(yán)謹(jǐn)分析的基礎(chǔ)上，分類施策、精準(zhǔn)整改，科學(xué)劃分問(wèn)題層級(jí)，明確簡(jiǎn)單問(wèn)題馬上改、復(fù)雜問(wèn)題聯(lián)動(dòng)改、長(zhǎng)期問(wèn)題跟蹤改，提高審計(jì)整改層級(jí)的合理性和有效性。在提出整改建議時(shí)，要從源頭進(jìn)行系統(tǒng)性的研究，深入分析，揭示問(wèn)題背后的深層次原因，把“當(dāng)下改”與“長(zhǎng)久立”結(jié)合起來(lái)，做實(shí)問(wèn)題整改、消除剩余風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平。

（三）堅(jiān)持科技強(qiáng)審，推動(dòng)系統(tǒng)建設(shè)

積極拓展大數(shù)據(jù)審計(jì)的理念方法和技術(shù)運(yùn)用，提高審計(jì)整改智慧化水平，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改方式新的突破。加大力度研發(fā)審計(jì)整改管理系統(tǒng)，使得審計(jì)整改系統(tǒng)能夠收集匯總、查詢篩選近年來(lái)審計(jì)整改數(shù)據(jù)，以及實(shí)現(xiàn)PDCA 循環(huán)下整改計(jì)劃管理、整改執(zhí)行、檢查驗(yàn)證、成果總結(jié)等環(huán)節(jié)功能，強(qiáng)化審計(jì)整改全流程跟蹤、全內(nèi)容覆蓋、全周期監(jiān)督的管控。

（四）加強(qiáng)成果運(yùn)用，增強(qiáng)整改合力

堅(jiān)持價(jià)值導(dǎo)向，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行完善機(jī)制體制建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)控管理、堵塞風(fēng)險(xiǎn)漏洞、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)效益中的職責(zé)功效。積極加強(qiáng)與業(yè)務(wù)條線管理部門的雙向溝通，強(qiáng)化合力整改工作機(jī)制。常態(tài)化對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行跟蹤問(wèn)效，加強(qiáng)對(duì)違規(guī)案例和典型問(wèn)題的通報(bào)警示，提升審計(jì)整改成果應(yīng)用的嚴(yán)肅性和威懾力。

結(jié)語(yǔ)

隨著黨中央及各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)整改工作提出了更高的要求，商業(yè)銀行應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)整改工作，積極應(yīng)用PDCA 循環(huán)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制，不斷夯實(shí)審計(jì)整改基礎(chǔ)，擴(kuò)寬審計(jì)整改渠道，注重審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用，一體推進(jìn)審計(jì)揭示問(wèn)題和有效解決問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)新時(shí)代下商業(yè)銀行的高質(zhì)量發(fā)展。