蘇建偉 中國地質(zhì)調(diào)查局沈陽地質(zhì)調(diào)查中心

引言

行政事業(yè)單位的財會監(jiān)督工作是我國監(jiān)督體系的基礎，是黨和國家賦予財政部門、財會人員的神圣職責，是從源頭上預防、治理各種經(jīng)濟腐敗行為的有效手段，進一步規(guī)范我國的市場經(jīng)濟秩序；并且對于行政事業(yè)單位自身而言，可以通過科學的財會監(jiān)督優(yōu)化單位內(nèi)部的監(jiān)督方法，提升整體的內(nèi)部控制水平，彌補自身在經(jīng)濟管理中的不足，因此強化財會監(jiān)督對于保證事業(yè)單位廉潔、高效的運行具有重要意義。

一、行政事業(yè)單位財會監(jiān)督工作的主要內(nèi)容

財會監(jiān)督是指對監(jiān)督對象的財務會計活動進行監(jiān)察與督導，以保證監(jiān)督對象財務會計活動的合規(guī)性與科學性。行政事業(yè)單位的財會監(jiān)督主要內(nèi)容包括財政監(jiān)督、財務監(jiān)督以及會計監(jiān)督等三個方面。首先，財政監(jiān)督。事業(yè)單位的主要職責是履行各項社會公共服務，其屬于預算管理單位，國家財政撥款是其開展管理活動及業(yè)務活動的主要資金來源。但隨著我國事業(yè)單位業(yè)務范圍的不斷拓展，無論是業(yè)務類型還是業(yè)務內(nèi)容均越來越多元化，財政撥款與實際的資金需求存在較大差異，直接影響到事業(yè)單位工作的正常開展。針對這一現(xiàn)狀，事業(yè)單位更要優(yōu)化各項資源配置，提高財政撥款資金的應用效率，而財政監(jiān)督就是提高事業(yè)單位財政資金應用效率的重要手段。其次，財務監(jiān)督。行政事業(yè)單位對于保護國家資產(chǎn)有著不可推卸的責任，而財務監(jiān)督的具體執(zhí)行可以由事業(yè)單位本身的相關部門完成，也可以由外部監(jiān)管部門、政府部門來完成，以保證事業(yè)單位資金管理績效達標。最后，會計監(jiān)督。行政事業(yè)單位既擔負著社會服務職能，又要保證自身的各項經(jīng)濟活動及經(jīng)濟業(yè)務的有序開展，因此為提升單位的整體效益與經(jīng)營質(zhì)量，保證財會信息的真實性與有效性，就需要通過會計監(jiān)督工作提升單位經(jīng)營管理的整體效益，會計監(jiān)督主要針對單位的各項經(jīng)濟活動、業(yè)務及日常財務事項進行監(jiān)察、督導，是保證事業(yè)單位規(guī)范、有序開展各項業(yè)務活動的基礎性工作。

二、行政事業(yè)單位財會監(jiān)督存在的問題

雖然財會監(jiān)督是行政事業(yè)單位開展各項經(jīng)濟活動及經(jīng)濟管理活動的重要手段，但是在實際的工作中還存在諸多問題，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）基礎建設薄弱

首先，部分行政事業(yè)單位缺少獨立的會計部門及專職會計人員。受客觀因素的影響，一些事業(yè)單位機構(gòu)由于缺少人員編制，從思想觀念上不夠重視會計工作，未設置獨立的、專門的會計部門及專職的會計人員，往往由綜合辦公室兼職財務會計工作，綜合辦公室人員要么不具備財務管理資質(zhì)，要么身兼數(shù)職而無法將所有精力都放在財務工作上，導致行政事業(yè)單位的會計核算不夠規(guī)范，影響到財會監(jiān)督的效果。其次，缺少獨立的內(nèi)審部門及審計人員。有些事業(yè)單位受自身發(fā)展條件的約束未設置專門的內(nèi)審部門，更談不上專職的審計人員，內(nèi)部審計工作多由單位領導兼職，導致事業(yè)單位內(nèi)部審計缺乏獨立性，內(nèi)部審計達不到效果。最后，會計及內(nèi)部審計人員專業(yè)能力有待加強。部分行政事業(yè)單位的財務管理人員及審計人員多為其他部門或相關領導兼職，對于涉及政策性的重大業(yè)務處理能力不足，并且有些工作人員不僅專業(yè)素質(zhì)低下，而且缺少必要的職業(yè)道德，比如唯領導是從，認為領導具有絕對的支出決策權(quán)，經(jīng)濟活動出現(xiàn)問題后一味地推卸責任，導致事業(yè)單位內(nèi)部財會監(jiān)督流于形式。

（二）內(nèi)部控制內(nèi)生動力不足

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)生動力不足的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設有待健全。很多事業(yè)單位的領導并未意識到內(nèi)部控制的重要作用，不了解內(nèi)部控制的專業(yè)知識、基本流程等，從觀念上不夠重視內(nèi)部控制體系的建設；也有領導認為內(nèi)部控制僅僅是一種更加嚴格的規(guī)范管理制度，認為內(nèi)部控制的主要目的是防范財務風險及廉政風險；還有部分單位即使建立了內(nèi)部控制制度，但制度落實效果不好，導致內(nèi)部控制流于形式，無法發(fā)揮內(nèi)部控制應有的作用，極少有事業(yè)單位建立科學、高效、完整的內(nèi)部控制體系。其次，對于財務管理及會計工作不夠重視。很多事業(yè)單位財務部門的工作人員并未真正參與單位的重要業(yè)務活動，不了解單位的重大政策，與單位領導的交流僅停留在資金報批層面，財務管理部門的工作人員，尤其是會計并未充分體現(xiàn)出自身的財務核算及控制職能。最后，事業(yè)單位的內(nèi)部管理體系不適用。不同的行政事業(yè)單位有不同的工作重點，具體的業(yè)務內(nèi)容不同管理方法也存在較大差異，但是部分行政事業(yè)單位在管理過程中可能會直接借鑒其他單位的先進經(jīng)驗，就會由于業(yè)務管理流程不同而造成各類失誤，直接影響到事業(yè)單位的工作效率。

（三）財會監(jiān)督信息化建設滯后

信息時代先進的信息技術(shù)已經(jīng)應用于各行各業(yè)，然而行政事業(yè)單位的財會監(jiān)督信息化建設還十分落后，在具體的財會監(jiān)督工作中未充分應用信息技術(shù)，直接影響到財會監(jiān)督工作的效率。具體表現(xiàn)在以下三個方面：首先，各行政事業(yè)單位之間的財務網(wǎng)絡系統(tǒng)端口還未統(tǒng)一，未實現(xiàn)各事業(yè)單位、職能單位財務信息的互通互聯(lián)，事業(yè)單位內(nèi)部建設的信息共享平臺建設技術(shù)落后，財會監(jiān)督執(zhí)行過程中無法明確、排查單位經(jīng)濟活動中的風險因素，各分支機構(gòu)的信息共享效率低下，無法滿足財會監(jiān)督的實際需求。其次，政府監(jiān)察部門之間的財會監(jiān)督信息共享程序低，比如稅務、證監(jiān)、會計等部門之間由于財會監(jiān)督職能信息化融合程度低，不僅會導致財會監(jiān)督資源浪費，而且行政事業(yè)單位的信息系統(tǒng)頂層設計也容易忽略財會工作數(shù)據(jù)信息的監(jiān)督，這些均會直接影響到事業(yè)單位自身的財會監(jiān)督工作效率。最后，財會監(jiān)督系統(tǒng)智能化程度過低。在實際工作中，相當一部分事業(yè)單位的財會監(jiān)督信息平臺智能化程度還比較低，人工會計審核、監(jiān)督的比例相當大，甚至有部分事業(yè)單位的財會審計材料仍然是紙質(zhì)化，信息化建設的嚴重滯后無法保證財會監(jiān)督質(zhì)量。

三、完善行政事業(yè)單位財會監(jiān)督的策略

針對行政事業(yè)單位財會監(jiān)督存在的各類問題，建議從以下幾個方面進行完善：

（一）對行政事業(yè)單位財會監(jiān)督工作進行重新定位

新時期下，行政事業(yè)單位的履職范圍、工作內(nèi)容也不斷擴展、更新，與此同時，財會監(jiān)督工作也要與時俱進重新定位，以更好地適應社會發(fā)展。首先，要將財會監(jiān)督工作視為鞏固國家監(jiān)督體系的基礎保障。在我國的監(jiān)督體系中，財會監(jiān)督是最基礎的一環(huán)，是其他監(jiān)督工作的重要參考與支撐，比如財會監(jiān)督與審計監(jiān)督互相補充；財會監(jiān)督是統(tǒng)計監(jiān)督的數(shù)據(jù)基礎；行政監(jiān)督、數(shù)據(jù)監(jiān)督的數(shù)據(jù)來源之一就是財會監(jiān)督，因此科學、全面的財會監(jiān)督能夠為其他監(jiān)督工作提供真實準確的數(shù)據(jù)依據(jù)。其次，通過科學的財會監(jiān)督完善事業(yè)單位監(jiān)督體系。在行政事業(yè)單位中，財會監(jiān)督不僅要發(fā)揮自身的職能作用，還與其他監(jiān)督方式有機融合形成一個完整的監(jiān)督體系，通過明確的監(jiān)督職責劃分、順暢監(jiān)督協(xié)調(diào)方法保證各項監(jiān)督工作的有效性，發(fā)揮各監(jiān)督工作的協(xié)同作用，共同提高事業(yè)單位監(jiān)督管理的質(zhì)量及效率。最后，通過積極的財會監(jiān)督嚴肅行政事業(yè)單位的財經(jīng)紀律。加強事業(yè)單位的財會監(jiān)督工作能夠規(guī)范我國的市場經(jīng)濟秩序，優(yōu)化監(jiān)督方法、創(chuàng)新監(jiān)督體系能夠促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的提升，有效彌補事業(yè)單位在經(jīng)濟管理中的短板，進一步加強黨風廉政建設效果。

（二）加強事業(yè)單位財會監(jiān)督基礎性工作建設

針對行政事業(yè)單位財會監(jiān)督基礎建設薄弱的問題，可以從以下幾個方面進行優(yōu)化：

一方面，健全財務及內(nèi)部審計部門，委派專業(yè)人員專職負責財務及內(nèi)審工作。針對可以設置獨立財務、審計部門的事業(yè)單位，需要保持財會監(jiān)督、內(nèi)部審計部門的互相獨立，將財會監(jiān)督的作用充分發(fā)揮出來。如果某些事業(yè)單位受各種客觀因素的影響無法設置專門的內(nèi)審或財會監(jiān)督崗位，則配置的工作人員必須具備對應的任職資格及專業(yè)能力，并要做到專人專職，且部門內(nèi)不相容崗位互相分離，保證各個崗位之間形成互相監(jiān)督、互相牽制的局面。

另一方面，加強人才隊伍的建設，打造高素質(zhì)、專業(yè)化的財會監(jiān)督工作團隊。財會監(jiān)督工作人員的專業(yè)能力、綜合素養(yǎng)會對相關制度的落實與執(zhí)行產(chǎn)生直接影響，從而直接影響到財會監(jiān)督工作的效率及質(zhì)量，因此行政事業(yè)單位要加強人才隊伍的建設，打造一個綜合素質(zhì)高、專業(yè)能力過硬的財會監(jiān)督人才隊伍。加強專職工作人員財經(jīng)法規(guī)及其他專業(yè)知識的教育培訓，及時更新其專業(yè)知識體系，通過政府會計制度、稅收制度、信息化建設等內(nèi)容的學習，進一步提升其職業(yè)素養(yǎng)。其次，在單位內(nèi)部定期開展工作交流會議，財會監(jiān)督工作人員之間進行經(jīng)驗分析與信息交流，提高事業(yè)單位整體的財會監(jiān)督水平；還可以委派內(nèi)部人員到兄弟單位進行交流、調(diào)研，學習兄弟單位的先進經(jīng)驗，將其因地制宜地應用于實際工作中，拓展財會監(jiān)督工作人員的眼界。最后，制定相關的獎懲制度，以保證教育培訓的效果。針對參加財會監(jiān)督專業(yè)知識培訓的工作人員，要進行考核評價，并將考核結(jié)果與工作人員的個人績效掛鉤，以激發(fā)財會監(jiān)督工作人員的學習積極性與工作主動性，強化教育培訓的效果；針對考核成績優(yōu)秀的工作人員可給予一定的精神獎勵或物質(zhì)獎勵，而考核成績不盡如人意的工作人員則要給予一定的懲處，以督促其在工作、學習中投入更大的熱情，不斷提升自身的綜合素質(zhì)與專業(yè)能力。

（三）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設

首先，行政事業(yè)單位的管理者要充分認識到內(nèi)部控制的重要作用，基于宏觀的角度構(gòu)建一體化的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度要細化到每個崗位、每個流程，制訂可操作性強的內(nèi)部控制制度，明確每個崗位的職責，制訂科學的技術(shù)手冊，促進內(nèi)部控制制度健康、有序的發(fā)展。其次，內(nèi)部控制制度要根據(jù)單位的實際情況進行動態(tài)調(diào)整。雖然事業(yè)單位的職能范圍是相對比較固定的，但是其具體的業(yè)務內(nèi)容會隨著社會環(huán)境的變化而變化，因此內(nèi)部控制管理體系也要結(jié)合本單位的具體情況做出動態(tài)調(diào)整。內(nèi)部控制管理目標確定后，以目標為導向優(yōu)化各業(yè)務流程的具體管理，提高內(nèi)部控制體系的可操作性。最后，內(nèi)部控制體系的落實與執(zhí)行。將內(nèi)部控制制度的落實與執(zhí)行情況納入行政事業(yè)單位各工作人員的個人績效考評體系中，每個科室、每個崗位、每名干部均有對應的內(nèi)部控制管理目標，嚴格把控內(nèi)控制度執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，以減少工作中的誤差。

（四）以信息技術(shù)為支撐提高財會監(jiān)督效能

一方面，強化外部財政部門的技術(shù)支持。目前很多事業(yè)單位的財政管理一體化系統(tǒng)已經(jīng)能夠?qū)崿F(xiàn)預算編制、預算執(zhí)行、會計核算等功能，在此基礎上可建立財務系統(tǒng)公共信息平臺，實現(xiàn)各個部門的財政管理資源整合，形成國家財務信息系統(tǒng)大數(shù)據(jù)資源的共享平臺，實現(xiàn)對事業(yè)單位財政信息網(wǎng)絡的全覆蓋。政府部門之間通過信息共享建立能夠覆蓋范圍廣泛、上下通信的信息網(wǎng)絡，實現(xiàn)對公共信息資源的快捷溝通與高效反饋。另一方面，強化事業(yè)單位內(nèi)部技術(shù)支持，將財會監(jiān)督工作內(nèi)容嵌入到各業(yè)務系統(tǒng)模塊，構(gòu)建財務、審核、稅收等部門監(jiān)管成果共享平臺，實現(xiàn)信息監(jiān)管成果及技術(shù)資源的共享；統(tǒng)一制定行政事業(yè)單位財會監(jiān)督共享財務信息規(guī)范，構(gòu)建統(tǒng)一的監(jiān)督信息管理模型，實現(xiàn)業(yè)務與財務貫通融合的信息系統(tǒng)平臺，支持各模塊互聯(lián)互通，形成高效、全面、準確的業(yè)務數(shù)據(jù)。

結(jié)語

總之，行政事業(yè)單位的反腐倡廉工作具有長期性、復雜性、艱巨性的特點，財會監(jiān)督工作要根據(jù)形勢的變化及社會的發(fā)展對工作內(nèi)容及工作方向進行新的定位，既要保持自身的經(jīng)濟屬性，又要具備一定的政治屬性，正視當下工作中存在的問題，加強事業(yè)單位財會監(jiān)督基礎性工作建設，完善單位內(nèi)部控制制度建設，并以信息技術(shù)為支撐提高財會監(jiān)督效能，將財會監(jiān)督工作的職能充分發(fā)揮出來。