郭欣元

摘?要：企業(yè)的研發(fā)業(yè)務決定著現有經營產品的核心競爭力以及企業(yè)未來的發(fā)展方向和競爭優(yōu)勢，重視企業(yè)研發(fā)業(yè)務的財務核算，不僅能提高企業(yè)內部控制管理水平，更能在符合條件的情況下享受國家和產業(yè)園區(qū)的政策紅利。企業(yè)研發(fā)費用的正確核算，要求企業(yè)有完善的研發(fā)費用制度流程，能夠勝任的財務人員對研發(fā)費用進行合理、準確的歸集和管理。在符合條件的情況下，研發(fā)費用的發(fā)生成了企業(yè)獲得相關資質的必備要求。企業(yè)需重視研發(fā)費用的管理，對于企業(yè)未來發(fā)展有著深遠影響。

關鍵詞：研發(fā)費用；財務核算；中小企業(yè)

中圖分類號：F275????文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）34-0102-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.34.102

1?引言

疫情剛剛過去的2023年，對于中小企業(yè)來說，蘊含著較多的機遇。國家近幾年不斷促進、刺激國內的需求和消費，國家政府和產業(yè)園區(qū)也同時出臺多項政策，對中小企業(yè)進行各方面的積極扶持。企業(yè)的研發(fā)費用作為近年來影響企業(yè)經營利潤的一項重大因素，記錄了企業(yè)在研發(fā)業(yè)務方面資金和精力的投入，也反映了企業(yè)對于未來發(fā)展方向的關注和重視。中小企業(yè)在企業(yè)規(guī)模和企業(yè)資產資源有限的情況下，需抽出部分精力投入研發(fā)業(yè)務中，增強企業(yè)現在和未來的經營能力。發(fā)生了這部分的投入，不僅會從業(yè)務上給企業(yè)帶來相應的回報，也會使企業(yè)在資質認定、申請政府補助和享受稅收優(yōu)惠的層面達到事半功倍的效果。

2?中小企業(yè)研發(fā)費用的重要性

2.1?研發(fā)費用的發(fā)生是企業(yè)長遠發(fā)展的關鍵因素

企業(yè)財務報表分析時，在利潤表的部分，體現了企業(yè)一定時期內的經營情況，反映了企業(yè)階段的經營成果。當期形成的凈利潤是企業(yè)來年投入生產、擴大經營業(yè)務、向股東分紅的重要部分。形成凈利潤的主要過程中，研發(fā)費用作為形成利潤的費用扣減項，往往會被經營者以及利益相關者重點關注。首先，研發(fā)費用的發(fā)生表明企業(yè)的經營者對于研發(fā)業(yè)務的重視，在進行研究開發(fā)相關的經營業(yè)務中有所投入，包括但不限于人員、設備以及相關的項目等。其次，研發(fā)費用的投入，終將得出一些成果或者結論，無論是對于企業(yè)現有產品的改進，還是未來產品的研發(fā)，或是某些生產技術的更新換代等方面，均會產生積極的意義。最后，多種研發(fā)模式將給企業(yè)帶來不同程度的成本加持。例如，根據企業(yè)經營業(yè)務的不同，有軟件企業(yè)傾向于在交付主營業(yè)務的同時研發(fā)新產品。在軟件企業(yè)向客戶提供功能設計和接口配置的過程中，會升級出新的功能設置，預計將來會給企業(yè)帶來經濟利益，這時企業(yè)將面臨主營交付業(yè)務人員薪酬以及相關設備投入在主營業(yè)務成本與研發(fā)費用之間進行分攤的情況，一定程度上攤薄了主營業(yè)務成本，同時增加了企業(yè)未來可形成收入的項目。

2.2?企業(yè)研發(fā)費用需要進行正確的核算

從財務的角度來看企業(yè)研發(fā)費用，能夠對研發(fā)費用進行正確核算，不僅在稅務合規(guī)方面直接影響企業(yè)年度匯算清繳和研發(fā)費用加計扣除的數據，對企業(yè)所繳納稅金的規(guī)模有所影響，在企業(yè)需要申請相關資質補助等方面時，研發(fā)費用的發(fā)生和歸集以及研發(fā)費用能夠清晰明確地對應到所屬的研發(fā)項目，是相關流程審批環(huán)節(jié)的重中之重。正確核算企業(yè)的研發(fā)費用，首先，需要根據費用類別進行正確的科目設置，確保相關費用的發(fā)生被正確的記錄；其次，需結合稅務中研發(fā)費用加計扣除的要求進行管理，對于直接費用與間接費用的歸集加以區(qū)分；最后，應根據所屬的研發(fā)項目分別進行歸集，以完整記錄研發(fā)項目的相關費用。

2.2.1?健全中小企業(yè)研發(fā)費用核算制度

按照常規(guī)研發(fā)業(yè)務的發(fā)生順序來看，研發(fā)業(yè)務在開始環(huán)節(jié)重點需要企業(yè)管理者的決策，在研發(fā)業(yè)務的方向、目標、期間、可行性、預算等情況定下來后再開始進行相關研究。研究發(fā)生的過程中產生相應費用，才會涉及財務環(huán)節(jié)的費用核算和費用歸集。根據研發(fā)項目的不同，企業(yè)還會涉及研發(fā)階段的確認以及是否能形成相關資產。在實操環(huán)節(jié)中，研發(fā)項目最終形成資產的情況會受到限制，需要在項目達到資產的確認條件時，才能作為無形資產進行確認，相應的也需要提供研發(fā)項目所形成的專利、技術等，或者需要提供相關證據來證明研發(fā)項目形成的結果預期能夠給企業(yè)帶來經濟利益。不能滿足資產確認條件的研發(fā)項目均作為當期研發(fā)費用進行核算。研發(fā)費用的財務核算應設置相關管理制度，明確研發(fā)項目所負責的部門和人員責任，規(guī)劃項目預算，出具項目立項報告，設置項目相關備查資料，以及項目費用的審批流程等。研發(fā)費用制度的確立不僅可以明確流程和責任，而且能更好地進行研發(fā)項目管理，也便于財務部門根據項目預算對研發(fā)項目的費用進行控制，及時反饋費用進度，減少項目費用超支的情況出現。

2.2.2?費用歸集分攤清晰明確

財務核算設置研發(fā)費用相關的使用科目，企業(yè)應根據項目自身的業(yè)務特點進行考量，結合企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除的費用項目綜合進行設置。在項目發(fā)生時應及時進行立項，立項的項目與企業(yè)實際在研項目一一對應。項目費用發(fā)生后，應根據直接間接的費用性質對項目費用進行歸集，如涉及需要分攤的研發(fā)費用，比如研發(fā)部門薪酬類、房租類、設備折舊類費用，則需根據一定的分配規(guī)則，在各個期間將費用分攤至各個項目。所依據的分配規(guī)則應符合企業(yè)情況，并盡量在各個期間保持一致。財務人員需與負責研發(fā)的人員及時進行溝通，獲取研發(fā)工時相關數據，據此進行人工費用分攤；獲取資產占用相關數據，據此進行資產折舊攤銷費用分攤。所有分攤臺賬以及分攤依據，財務人員均應妥善保存?zhèn)洳椋怨┖笃陧椖糠治龊晚椖繉彶閿祿С?。清晰明確的研發(fā)費用歸集分攤規(guī)則，會給企業(yè)財務分析、研發(fā)項目備案提供依據，為企業(yè)資質審批、申請政府補助以及獲取相關稅收優(yōu)惠方面奠定堅實基礎。

3?研發(fā)費用對中小企業(yè)發(fā)展的影響

中小企業(yè)研發(fā)費用的投入存在較高風險，體現在以下兩個方面。

第一，研發(fā)業(yè)務最終未能形成相關成果和結論。導致這方面風險的因素主要在于研發(fā)項目立項環(huán)節(jié)的必要性評估和可行性分析不夠，一定程度上也反映了企業(yè)決策者對于相關研發(fā)業(yè)務的了解判斷和關注程度有偏差。企業(yè)應在研發(fā)項目立項及實施研發(fā)環(huán)節(jié)及時對研發(fā)過程進行把控，及時暫停存在潛在風險導致不能實現的研發(fā)項目，提出修正方案或者重新評估是否要繼續(xù)項目的研發(fā)。此時就需要企業(yè)決策者在研發(fā)業(yè)務投入環(huán)節(jié)謹慎決策，結合相關專業(yè)人員的建議和可行性評估，并在項目進行的過程中隨時跟進，掌握研發(fā)方向和進度，確保項目最終達到研發(fā)效果，形成相關結論。

第二，企業(yè)對于研發(fā)費用的財務核算方面不規(guī)范，導致研發(fā)業(yè)務相關的費用發(fā)生混亂，各費用與研發(fā)業(yè)務之間沒有較明確的邏輯關系，不能作為研發(fā)業(yè)務的費用支撐。受限制于中小企業(yè)的人員規(guī)模以及資源投入，企業(yè)財務管理水平在不同企業(yè)有較大差異。如果企業(yè)在內部控制以及財務制度方面都能有較好的把握，財務團隊整體專業(yè)水平過硬，財務核算人員對于企業(yè)研發(fā)業(yè)務的了解足夠深入，能夠很好地將研發(fā)業(yè)務的模式進行正確核算，則企業(yè)對于研發(fā)費用的核算和管理才能做到較為健全。如果企業(yè)在內部控制和財務制度方面較薄弱，財務團隊水平較差，或者財務核算人員對于企業(yè)的研發(fā)業(yè)務了解不夠，不能從財務的角度對研發(fā)業(yè)務進行正確核算，都將導致企業(yè)在研發(fā)費用的財務核算方面存在較高的風險。企業(yè)管理者需高度重視對研發(fā)費用的投入和管理，對企業(yè)未來發(fā)展有十分重要的影響。

4?中小企業(yè)研發(fā)費用符合條件帶來的益處

研發(fā)費用符合條件的中小企業(yè)可以申請各種企業(yè)資質、政府補助、獲得稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)應重點關注研發(fā)費用的正確核算，做好研發(fā)費用的管理和匯總，進而為企業(yè)申報相關資質、申請相關政府補助、享受稅收政策優(yōu)惠打下堅實基礎，獲得的相關優(yōu)惠和補貼還能用于企業(yè)經營及研發(fā)投入。

4.1?中小企業(yè)可申請的相關資質

4.1.1?中關村高新技術企業(yè)

科技類型的中小企業(yè)可以申請的相關資質中，資質要求相對比較寬松的是村高新。根據北京市科委、中關村科技園區(qū)管委會2018年發(fā)布的《中關村高新技術企業(yè)庫管理辦法（試行）》政策規(guī)定，相關符合入庫條件的企業(yè)均可辦理入庫申請，主要有以下幾類企業(yè)：科技創(chuàng)新型企業(yè)、具有科技創(chuàng)新能力的文化企業(yè)、高技術服務業(yè)企業(yè)、科技型總部企業(yè)、其他創(chuàng)新型企業(yè)。政策上普遍對企業(yè)的科技型員工人數、企業(yè)上一年營業(yè)收入、科技活動經費支出、企業(yè)所擁有的自主知識產權進行了相應的約束。

4.1.2?科技型中小企業(yè)

與村高新的資質要求條件整體難度提升幅度不大的是申請科技型中小企業(yè)。政策規(guī)定，在職工總數、年度銷售收入、資產總額三個指標滿足條件的大前提下，分別對科技人員指標、研發(fā)投入指標、科技成果指標三類情況進行綜合打分，綜合評分不低于60分的企業(yè)符合相關資格?？萍夹椭行∑髽I(yè)與中關村高新技術企業(yè)的資質，在認定方面整體差別不大。

4.1.3?創(chuàng)新型中小企業(yè)

根據北京市經濟和信息化局制定的北京市創(chuàng)新型中小企業(yè)評價標準要求，只要滿足一系列資質，均可以申請創(chuàng)新型中小企業(yè)。建議重點關注近三年內新增股權融資總額達500萬元以上的指標，對于普通類型的科技型企業(yè)來說相對比較容易達到。同時也可以考慮滿足創(chuàng)新能力、成長性、專業(yè)化三類六個指標，如果綜合評分達到60分以上，也是可以申請的。

4.1.4?專精特新

專精特新的資格認定較前兩項企業(yè)資質來講相對會考驗企業(yè)的經營收入能力、研發(fā)業(yè)務能力和新增融資的能力。根據北京市經濟和信息化局制定的認定標準要求，對企業(yè)在年度收入規(guī)模、研發(fā)費用體量和企業(yè)新增融資規(guī)模方面都進行了規(guī)定，企業(yè)需得自身業(yè)務足夠支撐其相關規(guī)模，才能滿足官方對于專精特新的資質要求，且其在創(chuàng)新型中小企業(yè)資質要求的數額上又精進了一步。同時可以看出，符合專精特新資質要求的企業(yè)是肯定符合創(chuàng)新型中小企業(yè)資質的，所以建議企業(yè)根據以上所列的資質順序對企業(yè)自身條件進行評估。

4.2?中小企業(yè)可申請的政府補助

中小企業(yè)在有資格申請相關補助的情況下，研發(fā)費用的正確核算，為企業(yè)申請相關政府補助提供了前提?；靵y不清、數據錯誤的研發(fā)賬目和研發(fā)臺賬，在企業(yè)梳理符合補貼要求的相關數據時根本無法使用，造成政府補助申請不下來，就算是僥幸申請下來，在補助發(fā)放后的賬務審查環(huán)節(jié)也是無法解釋，更會帶來騙取國家資金的嚴重后果，給企業(yè)造成不可挽回的損失。

4.2.1?中關村科技型小微企業(yè)研發(fā)費用支持資金

如果企業(yè)成功申請了以上篇幅中提及的村高新資質，在辦理完企業(yè)所得稅上一年度的研發(fā)費用加計扣除手續(xù)后，就可以直接申報本項研發(fā)費用支持資金。根據各企業(yè)研發(fā)投入的類別和金額的不同，對企業(yè)研發(fā)業(yè)務進行相應支持，支持資金封頂為20萬元。

4.2.2?2022年度重點科技型小微企業(yè)租金補貼

現行政策下，如果企業(yè)成功獲得村高新、科技型中小企業(yè)、專精特新等資質，在2022年的第二季度可以申請針對承租租金50%的費用補貼，當然所獲得的租金補貼金額不能超過企業(yè)實際支付的租金總額，根據企業(yè)租賃面積大小不同，補貼金額69250元封頂。

4.2.3?支持企業(yè)在園區(qū)落地發(fā)展項目

2023年中關村示范區(qū)支持企業(yè)在園區(qū)落地發(fā)展項目對企業(yè)要求有兩方面，第一是企業(yè)應于2021年1月1日后在中關村示范區(qū)范圍內特色產業(yè)園內新注冊或新遷入，符合所在產業(yè)園區(qū)主導產業(yè)定位。第二是符合規(guī)模型企業(yè)、成長型企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)、潛力型企業(yè)其中之一。亦莊科技園負責對申報單位材料進行初審，符合條件的申報單位，由亦莊科技園向市科委、中關村管委會出具推薦函?？莆瘡蛯徍?，獲得政策支持。

通過以上企業(yè)可以申請的政府補助項目來看，企業(yè)在申請下來相關資質后，對于企業(yè)申請相關政府補助有一定加持作用。企業(yè)能申請下來相關的資質和補助，究其根本還是因為企業(yè)自身研發(fā)業(yè)務的發(fā)生和記錄符合要求，企業(yè)需從業(yè)務和制度規(guī)范做起，才能享受到政策的紅利。

4.3?中小企業(yè)可獲得的稅收優(yōu)惠

4.3.1?加計扣除

現行規(guī)定下，科技型中小企業(yè)當期的研發(fā)費用可以按照實際發(fā)生額的100%在企業(yè)所得稅稅前扣除。當然政策規(guī)定了煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)不符合此政策?，F行政策較近十年之內的政策相比，由之前的加計50%、加計75%，上升到了現在的加計100%扣除。

4.3.2?企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠

截至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財政部?稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收企業(yè)所得稅。對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此處的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。經認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.3.3?高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)的虧損結轉年限延長至10年

國家稅務總局2018年發(fā)布了企業(yè)所得稅稅種相關的政策通知，如果具備高新和科技型中小企業(yè)資質的企業(yè)，在具備資格前5年內沒有彌補完的虧損，虧損結轉年度由5年延長至10年。這對于科技類型的中小企業(yè)，在企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)提供了很大程度的政策優(yōu)惠。

5?結語

企業(yè)的研發(fā)費用記錄了企業(yè)對于未來長期經營方向的投入，對于資源有限的中小企業(yè)來講更是如此。正確的研發(fā)費用核算，可以提高企業(yè)財務核算能力，健全企業(yè)財務管理體系，提升財務人員專業(yè)能力，使得中小企業(yè)在經營的過程中獲取相應資質和補貼的路徑上更加順暢，從而大力助推企業(yè)未來發(fā)展。

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