陳波 曾佩鳴 王美英

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2023．23．012

【摘要】長久以來， 會計發(fā)展經(jīng)歷了從傳統(tǒng)財務(wù)會計到管理會計再到信息時代的數(shù)智會計等階段性變革， 但在變革之路上仍存在著內(nèi)部治理乏力、 業(yè)財融合困難、 審計質(zhì)量低下等多重掣肘。在當(dāng)前ESG實(shí)踐、 供應(yīng)鏈管理、 數(shù)智化轉(zhuǎn)型成為研究熱潮的情勢下， 會計審計亟需注入新鮮能量以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。如何從新視角賦能會計審計變革發(fā)展之路成為亟待研究的話題。在此背景下， “2023年首屆審計與供應(yīng)鏈風(fēng)險管理國際會議”于2023年10月22日在北京物資學(xué)院如期召開。本次會議從ESG成為會計研究熱點(diǎn)與未來發(fā)展趨勢、 供應(yīng)鏈關(guān)系管理影響審計師行為決策、 數(shù)字技術(shù)引領(lǐng)的會計財務(wù)革命， 以及審計監(jiān)督、 法律、 社會責(zé)任履行發(fā)揮對企業(yè)行為的約束與治理效應(yīng)這四個模塊展開觀點(diǎn)交流。通過提煉專家學(xué)者的觀點(diǎn)可知： ESG發(fā)展對會計領(lǐng)域的變革存在重大影響； 供應(yīng)鏈關(guān)系管理對審計費(fèi)用、 審計師變更決策、 審計質(zhì)量均發(fā)揮著正向作用； 有效的政府審計、 國家審計、 內(nèi)部審計的多方協(xié)同監(jiān)督亦能夠緩解供應(yīng)鏈風(fēng)險并進(jìn)一步規(guī)制企業(yè)行為決策、 優(yōu)化公司治理體系。該會議豐富并拓展了會計審計與ESG、 供應(yīng)鏈、 數(shù)智化的交叉研究內(nèi)容， 為企業(yè)完善審計相關(guān)決策、 落實(shí)供應(yīng)鏈信息管理工作提供了理論依據(jù)， 并為會計審計變革提供了嶄新的實(shí)現(xiàn)路徑。

【關(guān)鍵詞】ESG；供應(yīng)鏈；數(shù)智化；審計；會計

【中圖分類號】F239；F275? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）23-0083-6

當(dāng)前， 我國正步入經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的新階段， 加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級， 實(shí)現(xiàn)會計審計轉(zhuǎn)型升級以適應(yīng)現(xiàn)代公司治理體系， 是提升國家核心競爭力、 貫徹可持續(xù)發(fā)展理念的必行之路。隨著國家“雙碳”目標(biāo)的提出、 黨的二十大報告中明確強(qiáng)調(diào)“著力提升產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈韌性和安全水平”以及信息時代下的數(shù)智化轉(zhuǎn)型倡導(dǎo)， ESG治理、 供應(yīng)鏈管理、 數(shù)智化已成為響應(yīng)國家戰(zhàn)略、 契合現(xiàn)代化治理體系的重要工具。

然而， 近年來不斷滋生的公共危機(jī)事件、 環(huán)境突發(fā)事件以及經(jīng)濟(jì)局勢的動蕩不安無一不威脅著公司會計與審計的信息質(zhì)量。會計與審計作為企業(yè)現(xiàn)代化治理體系中重要的一環(huán)， 肩負(fù)著保障財務(wù)信息質(zhì)量、 維護(hù)與各方利益相關(guān)者關(guān)系的關(guān)鍵使命， 由此思考能否從ESG治理、 供應(yīng)鏈管理與數(shù)智化三個視角實(shí)現(xiàn)會計變革、 提升審計質(zhì)量、 發(fā)揮多方審計協(xié)同監(jiān)督力量這一議題。以新視角新思想攻克會計審計發(fā)展難關(guān)、 以高質(zhì)量審計直面供應(yīng)鏈風(fēng)險管理挑戰(zhàn)難題是當(dāng)前促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的題中應(yīng)有之義， 更是學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界目光所聚之處。

在此背景之下， 2023年10月22日， “2023年首屆審計與供應(yīng)鏈風(fēng)險管理國際會議”在北京物資學(xué)院召開。本次會議以線上線下結(jié)合的方式進(jìn)行， 來自北京大學(xué)、 南方科技大學(xué)、 夏威夷大學(xué)、 澳門大學(xué)、 杜倫大學(xué)、 多倫多大學(xué)、 南開大學(xué)、 北京理工大學(xué)、 中央財經(jīng)大學(xué)、 北京交通大學(xué)、 北京科技大學(xué)、 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)、 北京工商大學(xué)等國內(nèi)外高校的專家學(xué)者和博士生、 碩士生共赴盛會， 通過主題報告、 平行論壇報告與點(diǎn)評的方式對審計與供應(yīng)鏈風(fēng)險管理研究話題展開熱烈研討。

本文將參會嘉賓的主題報告與分會場報告內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)梳理， 分別從ESG成為會計研究熱點(diǎn)與未來發(fā)展趨勢、 供應(yīng)鏈關(guān)系管理影響審計師行為決策、 數(shù)字技術(shù)引領(lǐng)的會計財務(wù)革命以及審計監(jiān)督、 法律、 社會責(zé)任履行發(fā)揮對企業(yè)行為的約束與治理效應(yīng)這四個方面提煉出各位專家學(xué)者的真知灼見， 為ESG、 供應(yīng)鏈、 數(shù)智化助力會計審計變革鞏固理論基石。

一、 ESG成為會計研究熱點(diǎn)與未來發(fā)展趨勢

隨著“雙碳”目標(biāo)的提出， ESG理念成為綜合環(huán)境效益、 社會效益與經(jīng)濟(jì)效益協(xié)同發(fā)展的重要手段。南方科技大學(xué)商學(xué)院曾曉亮教授^①從會計與ESG相關(guān)的文獻(xiàn)發(fā)展脈絡(luò)娓娓道來， 系統(tǒng)梳理了ESG信息披露、 ESG評級與表現(xiàn)、 ESG投資以及ESG理念在供應(yīng)鏈中的應(yīng)用等研究現(xiàn)狀與進(jìn)展， 并指出構(gòu)建會計、 審計與ESG一體化發(fā)展體系是未來研究的重點(diǎn)方向。具體而言：

其一， 當(dāng)前， 國際上常采用社會責(zé)任報告、 ESG報告、 可持續(xù)發(fā)展報告的單項披露方式， 而國內(nèi)上市公司則偏好在年度報告、 董事會報告等載體上納入部分ESG信息章節(jié)， 由于相關(guān)上市公司信息披露指引并未對企業(yè)的ESG信息披露方式作出硬性規(guī)定， 因此各家企業(yè)通常根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況與披露手法偏好主觀地選擇披露載體， 通過對以往案例分析文獻(xiàn)的梳理也能夠得知披露方式具有多樣性這一特征。而企業(yè)ESG信息披露方式的差異化可能會降低企業(yè)的ESG信息披露質(zhì)量， 未來研究也可著眼于探究企業(yè)ESG信息披露方式對其ESG信息披露質(zhì)量的作用分析， 從而甄選出可實(shí)現(xiàn)效用最大化的ESG信息披露方式， 為我國ESG信息披露指南的制定提供參考。

其二， 阻礙企業(yè)ESG信息披露進(jìn)程中的重難點(diǎn)之一在于企業(yè)內(nèi)部可能作出的徇私舞弊行為， 會導(dǎo)致對外披露的ESG報告存在造假現(xiàn)象， 即ESG漂綠， 從而進(jìn)一步降低ESG信息的真實(shí)性和有用性。換言之， ESG信息披露與ESG漂綠之間也存在著一定程度的相關(guān)性， 值得廣大學(xué)者深入研究ESG漂綠是如何影響企業(yè)ESG信息披露質(zhì)量的， 拓展國內(nèi)ESG各個子主題的關(guān)聯(lián)性研究， 對于構(gòu)建ESG一體化研究體系具有重大意義。

其三， 企業(yè)具備良好的ESG表現(xiàn)意味著其擁有對風(fēng)險的高防控能力與可持續(xù)發(fā)展能力， ESG實(shí)踐體系的發(fā)展對緩解供應(yīng)鏈風(fēng)險具有重要意義。將ESG投資理念融入供應(yīng)鏈審計與供應(yīng)鏈風(fēng)險管理體系中， 能實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商與客戶的ESG行為一致性， 為提升產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈韌性拓寬實(shí)施路徑。隨后， 曾曉亮教授闡述了文獻(xiàn)的產(chǎn)生和文獻(xiàn)構(gòu)建的邊界， 從理論源頭對研究者如何尋找創(chuàng)新點(diǎn)、 突破口提供了嶄新的研究思路。

二、 供應(yīng)鏈關(guān)系管理影響審計師行為決策

1. 供應(yīng)鏈關(guān)系透明度能降低審計費(fèi)用。供應(yīng)商和客戶之間的供應(yīng)鏈關(guān)系在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系和審計師的風(fēng)險評估中具有戰(zhàn)略意義， 而審計師獲取供應(yīng)鏈關(guān)系信息的途徑時常受阻， 不利于審計師對于供應(yīng)鏈關(guān)系的深層次剖析與把控。有鑒于此， 來自澳門大學(xué)的劉明教授^②從審計師對于供應(yīng)鏈關(guān)系信息的獲取途徑有限且成本較高這一矛盾出發(fā)， 研究媒體對于供應(yīng)鏈關(guān)系的報道對審計收費(fèi)的影響及其機(jī)制， 發(fā)現(xiàn)媒體報道客戶與供應(yīng)商之間的關(guān)系， 使得上下游關(guān)系更加透明化， 彌補(bǔ)了審計師與企業(yè)的信息差， 審計師基于對供應(yīng)鏈關(guān)系的把握能夠收集更為充分的審計證據(jù)， 從而收取較低的審計費(fèi)用。這是由于媒體對供應(yīng)鏈關(guān)系進(jìn)行更為詳盡的報道可以豐富審計師的信息搜索渠道， 審計師能夠準(zhǔn)確核實(shí)上下游間的采購和收入周期信息。該研究有力回應(yīng)了Miller和Skinner提出的媒體和其他金融市場參與者之間的互動應(yīng)該通過關(guān)注媒體對焦點(diǎn)公司供應(yīng)鏈關(guān)系的報道與其審計師之間的互動來進(jìn)行審查的呼吁； 進(jìn)一步， 通過證明媒體對焦點(diǎn)公司供應(yīng)鏈關(guān)系的報道為審計師提供了有價值的信息， 從而彰顯出信息流在供應(yīng)鏈中的重要性； 另外， 該研究結(jié)果對審計師搜集審計證據(jù)有所啟示， 所以應(yīng)當(dāng)重視媒體的外部監(jiān)督作用， 最大限度地利用媒體渠道掌握更廣泛、 更深層的供應(yīng)鏈關(guān)系信息， 實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的供應(yīng)鏈審計目標(biāo)。

2. 高質(zhì)量供應(yīng)商風(fēng)險管理能優(yōu)化客戶的審計師選擇決策。2023年10月10日， 在國務(wù)院新聞辦舉行的《共建“一帶一路”： 構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的重大實(shí)踐》白皮書新聞發(fā)布會上， 商務(wù)部副部長郭婷婷強(qiáng)調(diào)， 要促進(jìn)政策溝通和戰(zhàn)略對接， 保障“一帶一路”產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈的穩(wěn)定暢通?？梢姡?維護(hù)供應(yīng)鏈安全問題與國家重點(diǎn)政策精準(zhǔn)契合， 提高供應(yīng)鏈安全韌性、 突破產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展卡點(diǎn)是國家高質(zhì)量發(fā)展的必行之勢。然而， 在實(shí)踐工作中存在的供應(yīng)鏈風(fēng)險隱患是阻礙產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、 威脅經(jīng)濟(jì)安全建設(shè)的關(guān)鍵因素之一。針對這一現(xiàn)象， 探索如何有效增強(qiáng)供應(yīng)鏈和產(chǎn)業(yè)鏈的安全性和自主性成為學(xué)術(shù)界的重點(diǎn)研究方向。而以往研究大多從產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新和區(qū)域協(xié)同的宏觀角度提出了各種對策， 或聚焦于供應(yīng)鏈審計的層面展開研究， 而鮮少考察審計師變更決策在增強(qiáng)供應(yīng)鏈安全穩(wěn)定和促進(jìn)資本市場健康發(fā)展方面的正面作用。

有鑒于此， 北京物資學(xué)院的楊雨馨老師將上游供應(yīng)商風(fēng)險與下游客戶的審計師選擇決策緊密聯(lián)系起來， 分析并檢驗(yàn)了供應(yīng)商年報中管理層討論與分析（MD&A）提及的風(fēng)險信息對客戶審計定價決策的影響。研究發(fā)現(xiàn)： 上游供應(yīng)商MD&A中的風(fēng)險信息越多， 一方面會使得下游企業(yè)與其所聘請的審計師合同關(guān)系的穩(wěn)定性大打折扣， 即下游客戶的審計師更容易發(fā)生變更， 另一方面， 下游企業(yè)捕捉到上游供應(yīng)商存在更多的風(fēng)險信息時會進(jìn)一步采取審計師升級策略， 即聘請更高規(guī)格的會計師事務(wù)所、 專業(yè)勝任能力更強(qiáng)的審計師， 實(shí)現(xiàn)審計質(zhì)量的回升。該研究通過考察供應(yīng)商披露的風(fēng)險信息如何影響客戶審計師的選擇和后續(xù)審計質(zhì)量， 表明了供應(yīng)鏈信息在“自上而下”傳遞時會顯著影響鏈上公司的經(jīng)濟(jì)決策， 從而提醒供應(yīng)商處于信息傳遞的主動位置， 所以其應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險管理機(jī)制， 降低供應(yīng)鏈風(fēng)險負(fù)面溢出效應(yīng)。該研究的另一重要理論貢獻(xiàn)在于揭示了文本信息對審計行為決策的價值意義。以往研究主要采用社會責(zé)任報告、 媒體報道、 監(jiān)管問詢函等文本作為數(shù)據(jù)來源， 鮮有研究考察供應(yīng)鏈企業(yè)年度報告MD&A中披露的非財務(wù)信息是否具有審計決策價值， 而楊雨馨老師通過量化供應(yīng)商年度報告MD&A中反映風(fēng)險狀態(tài)的文本內(nèi)容， 有助于向資本市場信息中介機(jī)構(gòu)揭示這些信息的經(jīng)濟(jì)價值， 為打開審計決策過程的“黑匣子”提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

3. 舉報制度能優(yōu)化企業(yè)審計師決策。舉報制度是公司治理的一個組成部分， 企業(yè)通過建立完備高效的舉報機(jī)制能夠提高組織績效的潛力。在現(xiàn)代公司治理模式中， 舉報制度不再局限于公司內(nèi)部的審查與監(jiān)督， 而是擴(kuò)展到整個供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)的互查。北京理工大學(xué)的Hassan Zafar博士另辟蹊徑， 從組織透明度建設(shè)與問責(zé)制方面的舉報制度這一視角入手， 調(diào)查了影響內(nèi)部或外部舉報的決定因素以及舉報人面臨的被報復(fù)問題， 重點(diǎn)剖析了舉報制度對企業(yè)審計師決策的作用， 通過考察上下游間的各種丑聞及其關(guān)聯(lián)影響， 以文獻(xiàn)統(tǒng)計的形式梳理了舉報行為對企業(yè)和審計師的重要性、 挑戰(zhàn)、 實(shí)施動機(jī)和經(jīng)濟(jì)后果。研究表明， 內(nèi)部和外部舉報的重要性不言而喻， 在不同的經(jīng)濟(jì)背景、 宗教信仰、 文化因素和管理實(shí)踐模式的影響下， 不同形式舉報制度的實(shí)施效果也會呈現(xiàn)出差異化狀態(tài)。內(nèi)部舉報通常被認(rèn)為更適合組織單位， 企業(yè)通過內(nèi)部舉報機(jī)制可以及時糾正錯誤行為， 預(yù)防巨額損失的發(fā)生， 維護(hù)組織社會聲譽(yù)價值， 并有助于避免監(jiān)管調(diào)查和法律責(zé)任承擔(dān)。此外， 內(nèi)部舉報機(jī)制對內(nèi)部審計師提出了更高的要求， 同時承擔(dān)內(nèi)部舉報義務(wù)的內(nèi)部審計師也面臨著遭受報復(fù)的困境。盡管美國在2002年發(fā)布的《薩班斯—奧克斯利法案》中引入了保護(hù)企業(yè)舉報人的條款， 但舉報人在不同的情況下仍然遭遇報復(fù)而產(chǎn)生嚴(yán)重后果， 從而導(dǎo)致正常工作程序終止。考慮到報復(fù)因素， 對于組織外部利益相關(guān)者來說， 如果內(nèi)部舉報未能產(chǎn)生糾正作用， 外部利益相關(guān)者可能無法知悉企業(yè)的錯誤行為和潛在損失， 在此情境下外部舉報的私密性與安全性較高因而更能發(fā)揮監(jiān)督效用。

4. 企業(yè)盈余管理行為會影響審計行為經(jīng)濟(jì)后果。在盈余管理激勵行為與財務(wù)報告質(zhì)量方面， 有研究發(fā)現(xiàn)， 與審計完成后公布盈利的公司相比， 在審計完成前公布盈利的公司的財務(wù)報告質(zhì)量較低。針對這一問題， 北京理工大學(xué)陳宋生教授認(rèn)為， 對財務(wù)報告質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響的可能不是初步盈利發(fā)布本身， 而是進(jìn)行初步盈利發(fā)布的公司的實(shí)際動機(jī)和行動。該研究通過將報告盈利與不同的基準(zhǔn)衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較來確定企業(yè)的盈利管理激勵措施， 并將報告收益與初步盈利進(jìn)行比較來識別企業(yè)的盈余管理激勵措施。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)， 出于盈余管理激勵動機(jī)的公司的確更有可能發(fā)布比報告收益更高的初步盈利， 從而導(dǎo)致財務(wù)報告質(zhì)量下降。在此研究中， 審計完成前后的盈利發(fā)布作為影響財務(wù)報告質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素， 證實(shí)了審計師在公司治理中的重要性， 因此， 應(yīng)當(dāng)促使監(jiān)管機(jī)構(gòu)、 審計師和股票市場的其他利益相關(guān)者進(jìn)行協(xié)同監(jiān)督， 共同助力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

在會計信息質(zhì)量與審計行為方面， 北京物資學(xué)院教師范少君與吳利紅認(rèn)為， FASB和IASB發(fā)布的新的基于合同的收入準(zhǔn)則會對會計工作和會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響， 不過對會計信息質(zhì)量以及后續(xù)審計師決策的影響是正面還是負(fù)面一直存在爭議?；诖?， 他們考察了中國新的收入準(zhǔn)則是否提高了會計信息相關(guān)性。研究發(fā)現(xiàn)， 中國施行新收入準(zhǔn)則之后， 上市公司營業(yè)收入單位標(biāo)準(zhǔn)差變動對股價變化的平均影響從8.46%提高到13.56% ， 這一關(guān)鍵發(fā)現(xiàn)表明中國新的收入準(zhǔn)則提供了增量信息內(nèi)容， 更能滿足會計信息質(zhì)量的決策有用性要求， 同時驗(yàn)證了與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》趨同的中國企業(yè)會計準(zhǔn)則在中國的適用性 ， 這為中國會計準(zhǔn)則的改革提供了積極評價 。再通過進(jìn)一步分析經(jīng)濟(jì)后果， 證實(shí)較高的會計信息一致性能夠有效降低審計風(fēng)險進(jìn)而使得審計師向企業(yè)收取較低的審計費(fèi)用。

三、 數(shù)字技術(shù)引領(lǐng)的會計財務(wù)革命

1. 數(shù)字技術(shù)賦能會計變革。美國夏威夷大學(xué)馬諾分校杰出教授周鍵^③首先闡明： 頂尖的審計會計研究人員應(yīng)精通審計會計以外的領(lǐng)域。在當(dāng)今科技改變生活的環(huán)境下， 毋庸置疑， 現(xiàn)代數(shù)字技術(shù)對會計改革與財務(wù)職能轉(zhuǎn)型發(fā)揮著不可或缺的作用。周鍵教授在分析審計領(lǐng)域研究現(xiàn)狀和現(xiàn)存問題的基礎(chǔ)上， 提出財會研究人員應(yīng)當(dāng)將數(shù)字技術(shù)與會計實(shí)踐融會貫通， 以人工智能和大數(shù)據(jù)技術(shù)提升風(fēng)險評估能力、 加強(qiáng)錯誤與欺詐信息識別、 擴(kuò)大審計范圍， 以區(qū)塊鏈技術(shù)加強(qiáng)上下游企業(yè)有效溝通、 提升信息鏈供應(yīng)鏈透明度、 保障審計及時性， 以云計算技術(shù)優(yōu)化資源整合與配置、 提升審計鑒證透明度、 實(shí)現(xiàn)降本增效、 強(qiáng)化財務(wù)安全保障機(jī)制。

無獨(dú)有偶， 北京物資學(xué)院會計學(xué)院王璐副教授^④亦探索了數(shù)字技術(shù)、 區(qū)塊鏈、 分布式計算在會計和金融中的應(yīng)用， 發(fā)現(xiàn)最低工資調(diào)整與分布式計算采用之間存在U型關(guān)系， 且更高的操作風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險將進(jìn)一步強(qiáng)化二者間的抑制作用。該研究從企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的角度， 拓展了最低工資調(diào)整微觀效應(yīng)的研究框架； 同時， 借助最低工資調(diào)整的外生政策影響， 深化了對現(xiàn)階段影響中國企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型因素的理論認(rèn)知。北京交通大學(xué)華國偉教授^⑤分享了最新的研究成果： 如何減輕人機(jī)訂單揀選系統(tǒng)中的疲勞和同伴壓力。通過梳理人機(jī)訂單揀選的全流程鏈條并分析機(jī)器裝置在流程鏈條不同節(jié)點(diǎn)位置所發(fā)揮的作用， 證實(shí)了數(shù)字技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用價值以及解決生產(chǎn)制造剛需的可行性。

上述學(xué)者的研究共同預(yù)示著： 在未來的跨學(xué)科研究中， 采用定性和定量相結(jié)合的方法探究數(shù)字技術(shù)與財務(wù)會計的交互關(guān)系必將成為重點(diǎn)研究方向之一， 通過定量研究來探索管理承諾、 政府監(jiān)管、 財務(wù)變量等關(guān)鍵因素對數(shù)字技術(shù)采用的影響， 或是通過更多的案例研究以發(fā)現(xiàn)新的實(shí)踐問題， 與國家倡導(dǎo)數(shù)智經(jīng)濟(jì)建設(shè)的政策理念形成呼應(yīng)， 為企業(yè)會計現(xiàn)代化治理提供科技力量支撐。

2. 數(shù)字社交媒體重建信息環(huán)境。會計學(xué)五大國際頂刊之一的Contemporary Accounting Research（CAR）的主編、 加拿大多倫多大學(xué)的Partha S. Mohanram教授^⑥著重剖析了社交媒體如何影響信息環(huán)境， 分別從供應(yīng)商、 客戶、 分析師、 投資者、 會計行業(yè)、 媒體、 政策制定者等多個維度解釋了社交媒體對信息環(huán)境產(chǎn)生的重大影響。Partha教授提到： 置身于信息爆炸的時代， 社交媒體作為信息生成和對等共享的關(guān)鍵載體改變了資本市場的信息環(huán)境， 已有研究證明載有財務(wù)數(shù)據(jù)的磁帶、 庫存—市場數(shù)據(jù)（CRSP）使得市場信息環(huán)境變得更加透明， 更多企業(yè)的會計研究人員通過詞匯分析、 網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)與計算機(jī)語言、 大數(shù)據(jù)分析和機(jī)器學(xué)習(xí)、 來自社交媒體的信息共享系統(tǒng)等渠道構(gòu)建非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫， 實(shí)現(xiàn)了企業(yè)與資本市場間的信息無障礙溝通。該研究闡明了由數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動的數(shù)字媒體發(fā)展賦能供應(yīng)鏈以及資本市場信息環(huán)境的高水平建設(shè)的核心要義。

3. 數(shù)字化轉(zhuǎn)型促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著“雙碳”目標(biāo)的提出， 毋庸置疑， 數(shù)字審計技術(shù)是推動政府審計低碳發(fā)展的強(qiáng)大驅(qū)動力。北京科技大學(xué)張曾蓮教授聚焦于數(shù)字審計技術(shù)促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展主題， 采用文本分析方法衡量數(shù)字審計技術(shù)， 構(gòu)建審計數(shù)字化AD指數(shù)， 并采用GWL指數(shù)測算綠色全要素生產(chǎn)率以衡量低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平， 研究結(jié)果表明審計數(shù)字化水平顯著提升了綠色全要素生產(chǎn)率， 且綠色創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級在該效應(yīng)中發(fā)揮了有效傳導(dǎo)作用。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)： 從內(nèi)部視角看， 在信息披露質(zhì)量不高、 信息化建設(shè)時間短的情況下， 省級審計機(jī)構(gòu)的威懾作用更加顯著； 從外部視角看， 在更優(yōu)渥的營商環(huán)境和更高的數(shù)字經(jīng)濟(jì)水平下， 審計數(shù)字化水平的積極效應(yīng)亦更加顯著。該研究將數(shù)字化與審計緊密融合， 拓展并豐富了數(shù)智審計的衡量方法與研究范疇， 有助于數(shù)字化研究、 GTFP文獻(xiàn)以及與政府審計相關(guān)的理論拓展， 亦為環(huán)境治理與數(shù)字技術(shù)的交叉研究提供了理論參考。

4. 數(shù)字化轉(zhuǎn)型優(yōu)化公司微觀治理。英國杜倫大學(xué)助理教授Bilal^⑦、 北京石油化工學(xué)院曹圓圓側(cè)重于研究企業(yè)數(shù)字化程度對其現(xiàn)金持有的影響， 基于中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境特質(zhì)分別選取極具代表性的家族企業(yè)與國有企業(yè)作為研究樣本， 研究發(fā)現(xiàn)， 家族企業(yè)樣本中企業(yè)數(shù)字化程度提升現(xiàn)金持有量的效應(yīng)更加明顯， 而在國有企業(yè)樣本中企業(yè)數(shù)字化程度提升現(xiàn)金持有量的效應(yīng)則被削弱。這些發(fā)現(xiàn)對中國金融管理實(shí)踐和金融創(chuàng)新決策具有重要意義， 且為企業(yè)管理者、 監(jiān)管機(jī)構(gòu)和政策制定者等提供了寶貴的啟示。管理者要想順利開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作， 必須優(yōu)先吸引和留住數(shù)字人才， 以解決人才短缺問題； 財務(wù)經(jīng)理應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎考慮數(shù)字化對現(xiàn)金持有政策的影響， 在享受現(xiàn)代數(shù)字技術(shù)紅利與滿足現(xiàn)金儲備需求之間找到平衡點(diǎn)； 董事會應(yīng)當(dāng)發(fā)揮大局把控與監(jiān)督作用， 以確保管理者為數(shù)字化公司的股東帶來最大利益； 考慮到國有企業(yè)可能比民營企業(yè)面臨更小的財務(wù)約束， 家族企業(yè)可能面臨更嚴(yán)重的財務(wù)約束， 因此， 監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該積極消除企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的金融障礙； 政策制定者應(yīng)當(dāng)在制定政策時有效平衡數(shù)字化產(chǎn)生的效益與降低機(jī)構(gòu)成本的需求。

中國工業(yè)企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型仍處于起步階段， 企業(yè)在轉(zhuǎn)型過程中因存在諸多難點(diǎn)而無法充分發(fā)揮數(shù)字化的巨大潛力。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型成功與否取決于企業(yè)的管理和組織水平。來自北京物資學(xué)院的王雙星和王璐副教授指出： 基于資源編排理論， 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)流程復(fù)雜， 價值創(chuàng)造鏈上的部門眾多， 因此資源配置和組織管理能力在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中發(fā)揮著重要作用。同時， 該理論認(rèn)為， 企業(yè)能否獲得一系列競爭優(yōu)勢， 不僅取決于對資源的占有， 還取決于對資源的組合、 捆綁和利用。理論分析顯示， 數(shù)字化轉(zhuǎn)型可能在一定程度上影響企業(yè)價值?；诖耍?王璐副教授扎根于資源編排理論， 聚焦制造業(yè)這一特定行業(yè)， 探討資源配置與管理如何在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提升制造業(yè)企業(yè)價值的過程中發(fā)揮作用， 認(rèn)為通過提升資源動態(tài)管理能力和資源結(jié)構(gòu)化水平可以顯著增強(qiáng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對企業(yè)價值的正向影響。該研究選擇從資源整合路徑搭建數(shù)字化轉(zhuǎn)型強(qiáng)化企業(yè)造血機(jī)能的通道， 在理論上豐富了資源配置理論的定量研究以及數(shù)字化轉(zhuǎn)型的理論研究， 為中國企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型中的價值創(chuàng)造提供了現(xiàn)實(shí)證據(jù)； 在實(shí)踐上為我國制造業(yè)上市公司合理規(guī)劃數(shù)字資源、 實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)， 為制造業(yè)企業(yè)實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型以提升自身價值和競爭力提供了政策建議。

四、 審計監(jiān)督、 法律、 社會責(zé)任履行發(fā)揮對企業(yè)行為的約束與治理效應(yīng)

1. 政府審計助力公司治理。立足于被審計企業(yè)， 探究多主體審計對企業(yè)治理的正面影響。北京物資學(xué)院王美英教授著眼于政府審計在企業(yè)治理層面的功能， 提出了“政府研發(fā)補(bǔ)貼可以促進(jìn)國有企業(yè)的探索性創(chuàng)新”的核心觀點(diǎn)； 在此基礎(chǔ)上， 政府審計增強(qiáng)了政府研發(fā)補(bǔ)貼對國有企業(yè)探索性創(chuàng)新的改善作用， 政府補(bǔ)貼的效果受國家整體情況的影響， 同時， 政府審計提升了研發(fā)補(bǔ)貼的創(chuàng)新激勵效果。進(jìn)一步分析表明， 雖然政府審計結(jié)果公告的發(fā)布對探索性創(chuàng)新沒有直接影響， 但多次審計可以提高政府研發(fā)補(bǔ)貼的影響力， 進(jìn)而激發(fā)企業(yè)開展探索性創(chuàng)新的動力。因此， 政府審計的治理效用需要持續(xù)性輸入才能在國有企業(yè)治理中大放異彩。

兼而有之， 北京理工大學(xué)的Hafiz Muhammad Arslan博士從審計委員會的角度也關(guān)注到國家審計、 政府審計主題， 認(rèn)為如果企業(yè)想要改進(jìn)可持續(xù)性信息披露質(zhì)量， 必須將審計委員會特征納入治理框架內(nèi)， 具體包括審計委員會的存在、 審計委員會的規(guī)模、 審計委員會會議、 審計委員會獨(dú)立性、 審計委員會財務(wù)專業(yè)知識和審計委員會的有效性等特征。這些特征不僅驅(qū)動著企業(yè)出具質(zhì)量更高的財務(wù)報告， 而且可促進(jìn)公司的可持續(xù)性信息披露。Hafiz的發(fā)現(xiàn)為公司股東、 監(jiān)管機(jī)構(gòu)、 上下游關(guān)聯(lián)方企業(yè)等其他內(nèi)外部利益相關(guān)者提供了獲取企業(yè)可持續(xù)發(fā)展信息的窗口。在內(nèi)部審計方面， 澳門大學(xué)劉明教授聚焦于企業(yè)審計委員會與管理層規(guī)制主題， 研究了首席獨(dú)立董事任職審計委員會能否抑制管理層機(jī)會主義定性披露行為。這項研究表明， 審計委員會中服務(wù)的首席獨(dú)立董事和報告語調(diào)操縱之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系， 首席獨(dú)立董事任職審計委員會可以通過增強(qiáng)審計委員會的信息環(huán)境獨(dú)立性來抑制管理層機(jī)會主義定性披露行為。該研究揭示了哪些因素可以約束定性披露中的管理層機(jī)會主義動機(jī)， 為公司定性披露研究做出了理論貢獻(xiàn)。

2. 注冊會計師審計為投資者創(chuàng)造商業(yè)價值。審計合伙人輪換制度是保障注冊會計師獨(dú)立性、 提高審計質(zhì)量的一項關(guān)鍵制度安排。英國杜倫大學(xué)助理教授Bilal立足于會計師事務(wù)所，通過實(shí)驗(yàn)研究方法研究非專業(yè)投資者視角下的審計合伙人自愿輪換制度， 該研究基于社會認(rèn)同理論， 發(fā)現(xiàn)審計合伙人遵循自愿輪換制度能夠展現(xiàn)出會計師事務(wù)所較高的管理質(zhì)量與內(nèi)部控制水平以及高質(zhì)量審計服務(wù)， 非專業(yè)投資者因?yàn)闀嫀熓聞?wù)所這一舉動而對企業(yè)披露的財務(wù)報告的審計結(jié)果更信服， 并相信被審計單位具備潛在的商業(yè)價值與可持續(xù)發(fā)展能力， 進(jìn)而為被審計單位吸引到更多的非專業(yè)投資者。該研究為審計合伙人自愿輪換制度的完善優(yōu)化提供了投資者視角的建議， 為審計行業(yè)監(jiān)管部門及會計師事務(wù)所合伙人治理機(jī)制建設(shè)提供了科學(xué)依據(jù)。

3. 《物權(quán)法》發(fā)揮債務(wù)期限結(jié)構(gòu)調(diào)整作用。金融市場的發(fā)展離不開法律的強(qiáng)力支撐與保障， 法與金融的交叉性研究逐漸成為眾多學(xué)者研究的焦點(diǎn)。武漢大學(xué)林晚發(fā)副教授指出： 盡管有關(guān)銀行業(yè)的期限錯配問題已經(jīng)被研究了很多年， 而企業(yè)層面的這一問題卻很少受到關(guān)注。因此， 林晚發(fā)副教授選取2007年《物權(quán)法》頒布這一外生事件， 構(gòu)建準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)來探索擔(dān)保物在債務(wù)期限結(jié)構(gòu)調(diào)整中的重要作用。研究發(fā)現(xiàn)， 《物權(quán)法》頒布后， 在擁有更多存貨和應(yīng)收賬款等流動資產(chǎn)的企業(yè)中長期債務(wù)增加而短期債務(wù)減少， 即企業(yè)積極延長了債務(wù)到期日。而這種影響主要是由固定資產(chǎn)較少、 長期投資較多和前期長期債務(wù)不穩(wěn)定的公司推動的。進(jìn)一步地， 債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的調(diào)整使得長期投資增加、 業(yè)績得到改善。這一發(fā)現(xiàn)驗(yàn)證了擔(dān)保品范圍的擴(kuò)大對企業(yè)調(diào)整優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)、 制定投融資決策具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

另外， 林晚發(fā)副教授還注意到在發(fā)展國家中許多企業(yè)面臨著負(fù)債端和資產(chǎn)端成熟度不匹配的問題， 當(dāng)企業(yè)的短期債務(wù)被用來為長期項目提供資金時， 就會發(fā)生沖突， 而抵押品正是緩解信息不對稱和降低展期風(fēng)險的重要工具。該研究對抵押品和到期日錯配的文獻(xiàn)做出了理論貢獻(xiàn)； 兼而有之， 從以《物權(quán)法》構(gòu)建準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)的角度豐富了“法律與金融”的研究內(nèi)容。由此引發(fā)我們的進(jìn)一步思考： 在中國這樣一個發(fā)展中國家， 法律制度的完善確實(shí)為企業(yè)的成長提供了更好的環(huán)境， 這一發(fā)現(xiàn)應(yīng)為那些法律和金融體系不完善的發(fā)展中國家改善市場環(huán)境的實(shí)踐提供指導(dǎo)。

4. 企業(yè)社會責(zé)任履行約束避稅行為。積極履行企業(yè)社會責(zé)任有助于向非股東利益相關(guān)者公平分配資金， 從而在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮關(guān)鍵作用。納稅對社會做出了重大貢獻(xiàn)， 其已成為企業(yè)社會責(zé)任一個值得注意的方面。既往研究圍繞企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力與其避稅動機(jī)之間的關(guān)系而展開。北京理工大學(xué)Mujahid Bilal Khan博士的研究旨在探索并梳理現(xiàn)有關(guān)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和避稅行為的文獻(xiàn)。

可持續(xù)性與避稅之間的關(guān)系是學(xué)術(shù)界很感興趣的話題， 因?yàn)樗沂玖斯镜牡赖潞蜕鐣x務(wù)對公眾和自然環(huán)境的影響， 為評估企業(yè)如何融入社會以及如何有效地履行社會責(zé)任和道德承諾提供了一個框架?；诖?， Mujahid Bilal Khan博士通過文獻(xiàn)計量統(tǒng)計方式對企業(yè)社會責(zé)任與其行為的相互關(guān)系進(jìn)行分析， 研究顯示企業(yè)社會責(zé)任與避稅之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系， 其中合法性和利益相關(guān)者理論是檢驗(yàn)這一負(fù)相關(guān)關(guān)系的理論基礎(chǔ)。在過去四年里該主題文章的發(fā)文量有所增加， 而在未來的研究中趨向于延長研究樣本期限、 擴(kuò)大樣本國家范圍、 將樣本覆蓋至上市公司和非上市公司， 以此將會得出更加具有信服力的結(jié)論。這些發(fā)現(xiàn)對從業(yè)者、 監(jiān)管機(jī)構(gòu)和研究人員具有重要意義。為了創(chuàng)造更多公眾利益， 企業(yè)需要將公司稅收和可持續(xù)發(fā)展能力納入決策過程， 并考慮到文化、 法律和經(jīng)濟(jì)因素對這些行為的影響， 不斷優(yōu)化調(diào)整企業(yè)社會責(zé)任實(shí)踐和避稅策略。

五、 結(jié)語

在主辦方的精心籌備與各位專家學(xué)者的精彩報告中， 此次會議圓滿落幕。在為期一天的會議中， 來自國內(nèi)外的嘉賓積極分享了他們對助力會計審計高質(zhì)量發(fā)展的最新思考與觀點(diǎn)， 各抒己見， 百家爭鳴， 形成了學(xué)術(shù)思想激烈碰撞的良好氛圍。

會議討論立足于會計與審計的專業(yè)視角， 著眼于供應(yīng)鏈會計審計、 ESG與會計發(fā)展、 數(shù)智化財務(wù)治理的未來發(fā)展， 從創(chuàng)新理論出發(fā)， 落腳于解決實(shí)踐需求。嘉賓們的研究話題圍繞著ESG引領(lǐng)財會變革、 政府審計與審計委員會的監(jiān)督效應(yīng)、 供應(yīng)鏈關(guān)系管理、 數(shù)字技術(shù)賦能會計變革、 公司內(nèi)外部治理、 可持續(xù)信息披露、 企業(yè)審計決策與注冊會計師行為、 法與金融、 財務(wù)報告質(zhì)量提升等方面展開， 基于經(jīng)典理論與獨(dú)特視角， 關(guān)注到企業(yè)現(xiàn)實(shí)治理、 資本市場治理、 宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境建設(shè)等現(xiàn)實(shí)需求， 是對國家產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈政策的有力回應(yīng)。

國內(nèi)學(xué)者多從實(shí)證分析、 案例分析角度探索國有企業(yè)行為決策與中國新興資本市場治理的影響因素與經(jīng)濟(jì)后果， 彰顯出學(xué)者們對“要把研究扎根于中國大地上”這一概念的深刻把握； 國外學(xué)者主要從調(diào)查研究、 文獻(xiàn)計量統(tǒng)計、 元分析的角度探究某一社會現(xiàn)象或財稅制度產(chǎn)生的影響， 也能夠采用中國企業(yè)樣本來分析問題， 體現(xiàn)出國內(nèi)外學(xué)術(shù)理念融合交流的積極意識。本次會議旨在為拓展會計審計學(xué)科的學(xué)術(shù)研究范疇提供啟發(fā)， 同時契合現(xiàn)代化公司治理的現(xiàn)實(shí)需要， 為建立健全高質(zhì)量會計審計發(fā)展體系鞏固基石 。

【 注 釋 】

① 曾曉亮，會計最高榮譽(yù)美國會計協(xié)會（AAA）2022年“會計文獻(xiàn)杰出貢獻(xiàn)獎”獲得者，教育部長江學(xué)者特聘教授，曾任北美和中國香港數(shù)所世界前一百名科研大學(xué)的終身教授，目前是Accounting Horizons主編，British Accounting Review和 Journal of Accounting，Auditing and Finance副主編。

② 劉明，澳門大學(xué)工商管理學(xué)院會計學(xué)副教授，會計學(xué)學(xué)士課程主任。

③ 周鍵，美國夏威夷大學(xué)馬諾分校杰出副教授、知名華人會計學(xué)者。

④ 王璐，北京物資學(xué)院會計學(xué)院副教授、MPAcc教育中心副主任。

⑤ 華國偉，北京交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授。

⑥ Partha S. Mohanram，會計學(xué)五大國際頂刊之一Contemporary Accounting Research（CAR）的主編，加拿大多倫多大學(xué)教授，The Accounting Review和Review of Accounting Studies的編委。

⑦ Bilal，英國杜倫大學(xué)助理教授。

（責(zé)任編輯·校對： 羅萍? 李小艷）

【基金項目】國家社會科學(xué)基金項目“國家審計促進(jìn)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的機(jī)理與路徑研究”（項目編號：23FJYB010）

【作者單位】北京物資學(xué)院會計學(xué)院， 北京 101149