李兆東 馮寧

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2023．24．013

【摘要】“雙碳”目標(biāo)的提出為碳金融行業(yè)的發(fā)展提供了契機(jī)， 碳金融市場(chǎng)的健康有序發(fā)展也能夠大力促進(jìn)“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分， 在碳金融健康發(fā)展中發(fā)揮著積極的作用。本文通過分析碳金融對(duì)審計(jì)監(jiān)督的需求， 探討審計(jì)監(jiān)督可能發(fā)揮的作用， 進(jìn)而結(jié)合碳金融的特征， 構(gòu)建促進(jìn)碳金融發(fā)展的審計(jì)協(xié)同監(jiān)督體系， 并從制度層面、 組織架構(gòu)層面、 信息共享層面、 審計(jì)方式方法層面、 審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和整改層面為進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)協(xié)同監(jiān)督作用提出相關(guān)建議， 這對(duì)于開展碳金融審計(jì)具有一定的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)監(jiān)督；碳金融；國家審計(jì)；協(xié)同監(jiān)督；“雙碳”目標(biāo)

【中圖分類號(hào)】 F239? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2023）24-0090-7

一、 引言

氣候變化是影響可持續(xù)發(fā)展的全球性問題。2020年9月， 習(xí)近平總書記在第七十五屆聯(lián)合國大會(huì)上宣布： “中國將提高國家自主貢獻(xiàn)力度， 采取更加有力的政策和措施， 二氧化碳排放力爭(zhēng)于2030年前達(dá)到峰值， 努力爭(zhēng)取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和?！?021年3月， 習(xí)近平總書記在中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第九次會(huì)議上也強(qiáng)調(diào)：“實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、 碳中和是一場(chǎng)廣泛而深刻的經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)性變革， 要把碳達(dá)峰、 碳中和納入生態(tài)文明建設(shè)整體布局。”可見， “雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)將成為今后一段時(shí)期我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域的重點(diǎn)任務(wù)。依據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)， 金融業(yè)是推動(dòng)碳中和轉(zhuǎn)型最主要的抓手之一（朱民等，2022）， 碳金融市場(chǎng)的健康有序發(fā)展是實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的關(guān)鍵。

“碳金融”的興起源于國際氣候政策的變化， 但目前還沒有一個(gè)統(tǒng)一的概念。一般而言， 碳金融泛指所有服務(wù)于限制溫室氣體排放的金融活動(dòng)， 包括直接投融資、 碳指標(biāo)交易和銀行貸款等（朱敏等，2022）。我國碳金融市場(chǎng)正處于發(fā)端階段， 金融機(jī)構(gòu)還沒有充分參與解決環(huán)境問題， 碳交易和碳金融產(chǎn)品開發(fā)也存在法律體系欠缺、 監(jiān)管和核查制度不完備等一系列問題， 與當(dāng)前歐美碳交易所開展業(yè)務(wù)的種類及規(guī)模都有相當(dāng)?shù)牟罹啵?亟需采取一些監(jiān)督手段來規(guī)范碳交易市場(chǎng)的運(yùn)行及碳金融的發(fā)展。

審計(jì)作為黨和國家監(jiān)督治理體系的重要組成部分（李兆東和李振覃，2022）， 2021年中央審計(jì)委員會(huì)辦公室和審計(jì)署印發(fā)的《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中， 已明確提出要關(guān)注“雙碳”目標(biāo)政策的執(zhí)行情況， 各地的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)也將“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作為重要的審計(jì)內(nèi)容。隨著碳金融的不斷推進(jìn)， 其也將被納入國家審計(jì)的監(jiān)督領(lǐng)域， 如何構(gòu)建審計(jì)協(xié)同監(jiān)督體系， 建立協(xié)同監(jiān)督機(jī)制和路徑， 是充分發(fā)揮國家審計(jì)促進(jìn)碳金融發(fā)展作用所亟需解決的現(xiàn)實(shí)問題。

二、 碳金融對(duì)審計(jì)的新需求

為信守碳減排承諾， 履行碳減排義務(wù)， 2011年我國在北京、 上海、 天津、 重慶、 廣東、 湖北和深圳開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)。在這些試點(diǎn)地區(qū)， 企業(yè)會(huì)被分配固定數(shù)量的碳排放配額， 并且能根據(jù)實(shí)際排放情況進(jìn)行碳排放權(quán)交易。也就是說， 如果某企業(yè)的碳排放量低于其分配的碳排放配額， 則該企業(yè)可以將剩余的配額出售給其他企業(yè)從而獲得經(jīng)濟(jì)收益； 相反， 如果企業(yè)的碳排放量超過了其分配的碳排放配額， 則需要購買更多的配額來彌補(bǔ)超額排放。碳排放權(quán)交易試點(diǎn)項(xiàng)目不僅可以激勵(lì)企業(yè)采取減排行動(dòng)， 為實(shí)現(xiàn)國家的碳減排目標(biāo)提供經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)支持， 還可以促進(jìn)碳市場(chǎng)機(jī)制的建立健全， 加速與碳排放權(quán)交易密切相關(guān)的金融活動(dòng)的開展。目前， 我國碳金融市場(chǎng)蓬勃發(fā)展， 碳金融產(chǎn)品創(chuàng)新加速。

碳金融主要通過碳排放權(quán)及其衍生品的交易來減少溫室氣體排放， 旨在實(shí)現(xiàn)碳減排和應(yīng)對(duì)氣候變化。為應(yīng)對(duì)氣候變化， 我國采取了一系列碳金融政策來推進(jìn)碳減排行動(dòng)， 這些政策的實(shí)施需要國家審計(jì)的支持（徐京平和廉海燕，2022）。

1. 碳金融相關(guān)政策的執(zhí)行需要審計(jì)監(jiān)督。碳金融作為應(yīng)對(duì)氣候變化的重要手段， 已受到各國政府和機(jī)構(gòu)的廣泛關(guān)注。然而， 由于碳金融相關(guān)市場(chǎng)尚處于發(fā)展初期， 監(jiān)管機(jī)制不夠完善， 存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。碳交易市場(chǎng)受到各國政府和機(jī)構(gòu)的監(jiān)管與支配， 他們可以通過更改碳排放限額、 推遲排放批準(zhǔn)等政策， 使得市場(chǎng)預(yù)期和資本流動(dòng)發(fā)生變化。有些政策也可能因缺乏實(shí)施細(xì)則和強(qiáng)制力， 而使得其執(zhí)行效果不如預(yù)期。因此， 執(zhí)行碳金融相關(guān)政策需要審計(jì)的監(jiān)督（王康，2023）， 以確保政策的有效性和可持續(xù)性。

2. 碳金融的資金使用需要審計(jì)監(jiān)督。目前， 我國碳金融存在資金流向不透明、 資金使用缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督、 市場(chǎng)壟斷程度較高等問題。這主要是因?yàn)椋?在碳交易過程中， 信息不對(duì)稱程度較高和市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)大等因素導(dǎo)致資金的流向存在不確定性； 而且碳金融市場(chǎng)尚處于開發(fā)階段（盧彥博，2014）， 市場(chǎng)上缺乏參與者， 加之暫時(shí)還沒有完備的法律法規(guī)和監(jiān)管機(jī)制， 極容易產(chǎn)生壟斷、 虛假交易、 欺詐等現(xiàn)象， 導(dǎo)致市場(chǎng)運(yùn)行難以保證公平， 市場(chǎng)治理水平較為低下。因此， 政府需要加強(qiáng)監(jiān)管、 加大審計(jì)監(jiān)督力度（符號(hào)亮等，2023）、 推進(jìn)市場(chǎng)化和標(biāo)準(zhǔn)化行業(yè)規(guī)范的建立與執(zhí)行， 督促建立完善的審計(jì)協(xié)同監(jiān)督體系， 提高信息流通性和信息透明度， 在增強(qiáng)投資者信心的同時(shí)促進(jìn)整個(gè)碳交易市場(chǎng)的良性循環(huán)。

3. 碳交易需要審計(jì)鑒證和審計(jì)監(jiān)督。碳交易是一種通過市場(chǎng)機(jī)制， 以減少溫室氣體排放為目的而進(jìn)行的交易活動(dòng)（曾華鋒，2009）。碳交易包括兩個(gè)重要環(huán)節(jié)： 一是給企業(yè)或機(jī)構(gòu)設(shè)置一個(gè)碳排放限額； 二是允許企業(yè)或機(jī)構(gòu)之間自由買賣或互拆碳排放權(quán)。這種市場(chǎng)機(jī)制可以鼓勵(lì)企業(yè)最大限度地減少碳排放以符合政府規(guī)定的排放限額， 并有利于那些實(shí)現(xiàn)了更低排放的企業(yè)獲得更多盈利。同時(shí)， 碳排放權(quán)交易活動(dòng)還可以促進(jìn)碳技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、 科技創(chuàng)新和環(huán)保意識(shí)普及， 從而推動(dòng)全球向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。

因此， 碳交易需要審計(jì)鑒證和監(jiān)督（祝曉軼和臧金亮，2022）， 以確保碳交易市場(chǎng)的透明度、 合規(guī)性和可持續(xù)性。審計(jì)鑒證有助于防范碳交易市場(chǎng)中的欺詐和操縱行為， 審計(jì)監(jiān)督則可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正有問題的交易， 并將違規(guī)企業(yè)列入“黑名單”， 以促進(jìn)碳交易市場(chǎng)規(guī)范化。同時(shí)， 及時(shí)公布審計(jì)結(jié)果也可以提高參與者的信任度以及市場(chǎng)的有效性， 進(jìn)而促進(jìn)良性競(jìng)爭(zhēng)， 提高碳交易市場(chǎng)的穩(wěn)定性。

4. 碳減排成果需要審計(jì)評(píng)價(jià)。在“雙碳”目標(biāo)下， 我國各級(jí)政府和各個(gè)企業(yè)都積極減少溫室氣體排放， 致力于實(shí)現(xiàn)碳減排目標(biāo)。碳減排成果是指企業(yè)、 組織或國家在溫室氣體（主要是二氧化碳）減排方面所取得的成效和收益， 簡(jiǎn)而言之， 就是通過各種手段達(dá)到的減少溫室氣體排放的效果。

碳減排成果可以表現(xiàn)為物理指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等， 如溫室氣體減排量、 零售商銷售的可持續(xù)產(chǎn)品數(shù)量以及有形或無形的經(jīng)濟(jì)利益等。這樣的成果對(duì)于企業(yè)和政府都具有重大意義。不僅可以提升企業(yè)形象， 促進(jìn)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型， 還有利于建設(shè)環(huán)保型政府， 助力國家早日實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)， 實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

因此， 對(duì)碳減排成果進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)是至關(guān)重要的（朱錦余和李玥螢，2022）， 它可以在保證碳減排項(xiàng)目可持續(xù)發(fā)展、 確保氣候治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、 促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)鏈條推進(jìn)等方面發(fā)揮重要作用。此外， 在對(duì)碳減排成果進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的過程中也可以大幅度減少紕漏、 弊端以及多種負(fù)面事件的發(fā)生， 為環(huán)境資源的規(guī)范合理使用提供依據(jù)。

5. 碳金融領(lǐng)域需要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。審計(jì)署審計(jì)長侯凱在2023年的全國審計(jì)工作會(huì)議上表示， 要高質(zhì)量推進(jìn)審計(jì)全覆蓋， 并形成一種常態(tài)化、 動(dòng)態(tài)化震撼。無獨(dú)有偶， 2023年5月， 習(xí)近平總書記在第二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出： 做好新時(shí)代新征程審計(jì)工作， 總的要求是在構(gòu)建集中統(tǒng)一、 全面覆蓋、 權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系， 更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力， 要如臂使指、 如影隨形、 如雷貫耳， 打造經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的“特種部隊(duì)”， 做好與其他監(jiān)督的貫通協(xié)同， 形成監(jiān)督合力。

根據(jù)國家治理需求和審計(jì)工作要求， 在碳金融領(lǐng)域， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋非常必要。審計(jì)全覆蓋是指在碳金融市場(chǎng)中， 對(duì)所有的碳交易進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估， 確保碳減排項(xiàng)目真實(shí)有效地推進(jìn)， 認(rèn)證符合市場(chǎng)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)全覆蓋的要求下， 單一的審計(jì)監(jiān)督已經(jīng)無法滿足碳市場(chǎng)的審計(jì)需求， 應(yīng)精準(zhǔn)定位碳金融發(fā)展中存在的問題， 基于不同的審計(jì)業(yè)務(wù)構(gòu)建碳金融協(xié)同審計(jì)監(jiān)督框架， 明確相關(guān)審計(jì)監(jiān)督工作的重點(diǎn)領(lǐng)域和工作重心， 推動(dòng)碳金融的健康發(fā)展。

三、 碳金融特征分析

目前國內(nèi)外學(xué)者對(duì)于碳金融的概念及其特征并沒有形成相對(duì)統(tǒng)一的觀點(diǎn)。劉明明（2021）認(rèn)為， 碳金融是氣候變化背景下的金融創(chuàng)新， 具有公益性、 專業(yè)性、 國家干預(yù)性以及跨部門和跨行業(yè)性。審計(jì)監(jiān)督在碳金融行業(yè)的發(fā)展中扮演著重要角色， 它可以從碳金融的特征出發(fā)， 發(fā)揮協(xié)同監(jiān)督作用， 保障碳金融市場(chǎng)運(yùn)行的穩(wěn)定性及提高其透明度， 推動(dòng)碳金融的健康發(fā)展。下文基于劉明明（2021）的研究， 對(duì)碳金融的四個(gè)特征及其與審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)分析。

1. 碳金融具有公益性和國家干預(yù)性。其中： 公益性是指建立碳金融市場(chǎng)的目的是維護(hù)氣候公共利益， 并非追求經(jīng)濟(jì)效益； 國家干預(yù)性是指碳金融市場(chǎng)自創(chuàng)建到運(yùn)行都帶有非常強(qiáng)烈的國家干預(yù)色彩， 具體表現(xiàn)在“碳排放配額和信用由政府界定并分配”“碳金融市場(chǎng)的主體由政府確定”“碳金融市場(chǎng)的服務(wù)主體由政府認(rèn)定并授予資格”以及“政府在碳金融市場(chǎng)運(yùn)行中發(fā)揮重要的宏觀調(diào)控作用”四個(gè)方面（劉明明，2021）。因此， 針對(duì)碳金融的審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該著重強(qiáng)調(diào)環(huán)境影響、 政策合規(guī)等方面， 確保市場(chǎng)運(yùn)行的合法合規(guī)； 同時(shí)， 審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該注重績效評(píng)估和效率分析， 通過審計(jì)結(jié)果反饋意見與建議， 確保企業(yè)管理層能夠及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略和規(guī)范管理行為。

2. 碳金融具有專業(yè)性以及跨部門和跨行業(yè)性。其中： 專業(yè)性要求從事碳金融活動(dòng)的機(jī)構(gòu)和個(gè)人具備除傳統(tǒng)金融知識(shí)之外的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和資質(zhì)（劉明明，2021）； 跨部門和跨行業(yè)性則決定了碳金融市場(chǎng)主體的廣泛性以及碳金融產(chǎn)品形式的多樣性， 從而對(duì)多部門協(xié)同合作提出了更高的要求。因此， 針對(duì)碳金融的審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該側(cè)重于加強(qiáng)審計(jì)部門與其他相關(guān)部門的協(xié)同配合， 建立信息共享機(jī)制， 整合各類資源， 共同推進(jìn)審計(jì)全覆蓋； 同時(shí)， 審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該對(duì)碳金融投資項(xiàng)目進(jìn)行綜合評(píng)估， 從投資風(fēng)險(xiǎn)、 投資回報(bào)、 成本效益等多個(gè)方面進(jìn)行考慮， 避免出現(xiàn)不符合道德和法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的交易活動(dòng)。

此外， 針對(duì)碳金融的審計(jì)監(jiān)督還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)碳金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和預(yù)警， 注意碳金融投資項(xiàng)目的信息披露、 抵抗不同地域和時(shí)間的市場(chǎng)波動(dòng)、 防范各類欺詐行為等， 以保證碳金融市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行?；谏鲜龇治?， 圖1中總結(jié)了碳金融特征與審計(jì)需求、 審計(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系。

四、 國家審計(jì)業(yè)務(wù)與碳金融之間的聯(lián)系

在審計(jì)實(shí)踐中， 國家審計(jì)業(yè)務(wù)類型主要包括政策落實(shí)跟蹤審計(jì)、 財(cái)政審計(jì)、 資源環(huán)境審計(jì)、 民生審計(jì)、 金融審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、 專項(xiàng)資金審計(jì)、 政府投資項(xiàng)目審計(jì)、 企業(yè)審計(jì)和涉外審計(jì)等。其中， 政策落實(shí)跟蹤審計(jì)、 財(cái)政審計(jì)、 資源環(huán)境審計(jì)、 民生審計(jì)、 金融審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、 專項(xiàng)資金審計(jì)、 政府投資項(xiàng)目審計(jì)都與碳金融有著密切聯(lián)系， 如圖2所示。

1. 政策落實(shí)跟蹤審計(jì)能夠促進(jìn)碳金融相關(guān)政策的落實(shí)。政策落實(shí)跟蹤審計(jì)以促進(jìn)國家政策順利實(shí)施并實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果為主要目標(biāo)， 通過跟蹤檢查， 及早發(fā)現(xiàn)國家政策執(zhí)行過程中偏離預(yù)期目標(biāo)的情況， 并提出審計(jì)意見和建議， 督促有關(guān)單位及時(shí)整改， 糾正不規(guī)范行為， 防止或避免不良后果的出現(xiàn)， 促進(jìn)國家政策順利實(shí)施并達(dá)到預(yù)期效果（王平波，2013）， 這一類審計(jì)更能體現(xiàn)國家審計(jì)在保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行方面的“免疫系統(tǒng)”功能。目前， 我國碳金融市場(chǎng)法律體系較為薄弱， 并不完善， 通過政策落實(shí)跟蹤審計(jì)， 可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)碳金融政策漏洞， 從而及時(shí)地介入碳交易環(huán)節(jié)， 充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)在于， 能夠在政策開始執(zhí)行或者執(zhí)行過程中的時(shí)點(diǎn)提前介入（余應(yīng)敏等，2022）， 實(shí)施動(dòng)態(tài)的審計(jì)監(jiān)督， 而不總是進(jìn)行事后審計(jì)， 在某種程度上可以做到“防患于未然”， 及時(shí)調(diào)整相關(guān)政策也能夠促進(jìn)碳金融政策的完善與落實(shí)， 有助于健全碳金融市場(chǎng)法律體系， 把好“監(jiān)管”這一重要關(guān)卡。

2. 財(cái)政審計(jì)有助于提升碳市場(chǎng)效能。財(cái)政審計(jì)主要運(yùn)用績效審計(jì)方法來進(jìn)行審計(jì)， 側(cè)重于評(píng)價(jià)和審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果性、 效率性和經(jīng)濟(jì)性， 是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其各隸屬部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、 效率性、 效果性及資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)。上文提到， 我國碳金融尚處于發(fā)端階段， 國家長期以粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式為主， 導(dǎo)致了能源資源高消耗、 環(huán)境問題日益嚴(yán)峻、 產(chǎn)業(yè)間缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)等弊端。此外， 我國經(jīng)濟(jì)的碳密度居高難下， 碳金融資金供給匱乏， 當(dāng)前碳金融供給體系遠(yuǎn)不能滿足生態(tài)環(huán)境保護(hù)的需求。因此， 大力開展財(cái)政審計(jì)有助于解決碳金融市場(chǎng)融資困難的問題， 提高能源效率與資金效率， 從而有助于提升碳市場(chǎng)效能， 促進(jìn)碳金融健康發(fā)展。

3. 資源環(huán)境審計(jì)能夠助推減污降碳。資源環(huán)境審計(jì)是指為了服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展， 審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)政府及相關(guān)主管部門、 企事業(yè)單位與資源環(huán)境有關(guān)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)管理活動(dòng)的真實(shí)性、 合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督（劉藝璇等，2023）。開展資源環(huán)境審計(jì)能夠?qū)εc資源環(huán)境有關(guān)的活動(dòng)進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督， 為組織或項(xiàng)目提供有關(guān)資源使用和環(huán)境影響的客觀評(píng)估結(jié)果， 從而提高數(shù)據(jù)和信息的透明度， 使得投資者可以了解到哪些組織或項(xiàng)目在減少污染和溫室氣體排放方面表現(xiàn)出色， 這為開發(fā)碳金融產(chǎn)品（如碳信用、 碳交易等）提供了市場(chǎng)需求和依據(jù)。此外， 資源環(huán)境審計(jì)有助于評(píng)估有關(guān)單位使用綠色技術(shù)和創(chuàng)新解決方案的效果， 投資者可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果決定是否為這些領(lǐng)域提供資金支持， 從而激勵(lì)綠色技術(shù)創(chuàng)新， 并進(jìn)一步推動(dòng)碳金融的發(fā)展。因此， 資源環(huán)境審計(jì)有助于減少污染和溫室氣體排放， 推動(dòng)碳金融發(fā)展， 為低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。

4. 民生審計(jì)能夠推進(jìn)能源革命的進(jìn)程。民生審計(jì)的重點(diǎn)是扶貧、 “三農(nóng)”、 就業(yè)、 社會(huì)保障、 科技、 文化、 教育、 醫(yī)療、 救災(zāi)等項(xiàng)目的計(jì)劃及其資金的管理、 撥付、 使用和效益。本文主要關(guān)注“三農(nóng)”對(duì)象中的農(nóng)村， 農(nóng)村能源是實(shí)現(xiàn)能源低碳轉(zhuǎn)型、 推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略落地實(shí)施的主要抓手。立足于審計(jì)監(jiān)督職能， 應(yīng)用碳金融理論， 開展民生審計(jì)能夠推動(dòng)能源革命的發(fā)展（司浩婷和李曉冬，2023；劉曉龍等，2019）。

能源革命旨在推動(dòng)替代傳統(tǒng)高碳能源的低碳與可再生能源的應(yīng)用， 以提高能源效率和減少溫室氣體排放， 而碳金融旨在促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和應(yīng)對(duì)氣候變化， 兩者殊途同歸。民生審計(jì)中的鄉(xiāng)村振興審計(jì)可以評(píng)估和監(jiān)督鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略在能源利用方面的執(zhí)行情況， 檢驗(yàn)鄉(xiāng)村地區(qū)采用清潔能源技術(shù)的情況并鼓勵(lì)其使用清潔能源， 如可再生能源設(shè)施、 節(jié)能燈具等， 還能夠確保資源的有效利用， 助力實(shí)現(xiàn)碳減排目標(biāo)， 從而促進(jìn)碳金融的發(fā)展。

5. 金融審計(jì)能夠加強(qiáng)對(duì)碳金融市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)管控。金融審計(jì)通過對(duì)金融監(jiān)管部門、 金融市場(chǎng)和金融機(jī)構(gòu)開展全方位、 多層次的審計(jì)監(jiān)督， 密切關(guān)注各項(xiàng)金融活動(dòng)、 各個(gè)金融市場(chǎng)和各類金融風(fēng)險(xiǎn)。在碳金融市場(chǎng)中， 風(fēng)險(xiǎn)會(huì)沿著碳交易鏈傳導(dǎo)， 而對(duì)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督， 審查金融機(jī)構(gòu)貸款方向是否符合國家產(chǎn)業(yè)支持政策、 綠色金融與低碳金融的開展和實(shí)施情況（李兆東和薛佳睿，2022）以及金融杠桿是否發(fā)揮了促進(jìn)生態(tài)環(huán)境治理現(xiàn)代化的作用， 能夠有效降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。換言之， 金融審計(jì)的實(shí)施有助于守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的底線， 揭示阻礙金融發(fā)展的體制機(jī)制障礙， 增強(qiáng)金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力， 促進(jìn)金融監(jiān)管體制改革， 推動(dòng)金融反腐， 從而實(shí)現(xiàn)維護(hù)安全、 防范風(fēng)險(xiǎn)、 推動(dòng)改革、 促進(jìn)發(fā)展的目標(biāo)。

6. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠促進(jìn)碳金融市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賦能。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法依規(guī)對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、 評(píng)價(jià)和鑒證（成孟芳，2023）。通過實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)， 尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)， 可以提高領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的能力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果中關(guān)于財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況、 重大經(jīng)濟(jì)決策情況、 個(gè)人廉政情況等的評(píng)價(jià)， 不僅可為領(lǐng)導(dǎo)干部的管理與使用提供依據(jù)， 而且有助于領(lǐng)導(dǎo)干部堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀和樹立正確的政績觀， 從而促使領(lǐng)導(dǎo)干部在進(jìn)行決策時(shí)綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益， 在為碳金融市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賦能的同時(shí)降低碳減排。

7. 專項(xiàng)資金審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)更好履行碳減排政策。專項(xiàng)資金審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)專項(xiàng)資金收支的真實(shí)性、 合法性和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)（李華昌，2018）。加強(qiáng)碳金融專項(xiàng)資金審計(jì)， 檢查政策執(zhí)行、 資金分配、 項(xiàng)目實(shí)施、 專項(xiàng)資金使用績效情況， 及時(shí)揭示存在的問題， 推動(dòng)問題的解決， 能夠促進(jìn)相關(guān)政策措施的不斷完善。尤其是對(duì)于企業(yè)來說， 碳金融專項(xiàng)資金審計(jì)能夠更好地督促企業(yè)自覺履行碳減排政策。而審計(jì)整改意見與相關(guān)處理處罰也能夠充分發(fā)揮碳金融專項(xiàng)資金審計(jì)的作用， 賦能“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

8. 政府投資項(xiàng)目審計(jì)有助于加速企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。開展政府投資項(xiàng)目審計(jì)， 對(duì)重大投資項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)， 對(duì)涉及碳交易的國有資產(chǎn)重大投資決策及投資績效情況進(jìn)行審計(jì)， 是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必然要求（馬艷秋，2021）。政府可以針對(duì)投資項(xiàng)目設(shè)定明確的綠色指標(biāo)和要求， 例如碳減排目標(biāo)、 能源效率提高等（韓梅芳等，2023）， 審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)綠色指標(biāo)的完成情況和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督， 確保企業(yè)在項(xiàng)目執(zhí)行過程中履行碳減排承諾和達(dá)到碳減排標(biāo)準(zhǔn)。此外， 政府也可以利用審計(jì)結(jié)果來推動(dòng)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型， 通過提供激勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制， 鼓勵(lì)企業(yè)采取更多的環(huán)保措施， 包括但不限于稅收減免、 補(bǔ)貼或其他經(jīng)濟(jì)激勵(lì)措施， 以及認(rèn)可和宣傳綠色轉(zhuǎn)型表現(xiàn)出色的企業(yè)。

對(duì)于有綠色轉(zhuǎn)型意向或者正在進(jìn)行綠色轉(zhuǎn)型的企業(yè)， 政府不僅要在政策和資金上給予足夠的支持， 還需要適時(shí)地進(jìn)行審查， 守好審計(jì)監(jiān)督的底線， 獎(jiǎng)懲分明， 加速企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型（吳婷婷和趙潔，2023）。

五、 促進(jìn)碳金融發(fā)展的審計(jì)協(xié)同監(jiān)督體系的構(gòu)建

隨著各種學(xué)科理論的進(jìn)一步發(fā)展與相互交叉融合， 協(xié)同理論逐漸被運(yùn)用到諸如國家治理、 企業(yè)管理等領(lǐng)域（王會(huì)金，2013）。協(xié)同治理審計(jì)模式的實(shí)施具有劃時(shí)代的意義， 能否將協(xié)同治理理論運(yùn)用到碳金融審計(jì)中， 關(guān)系到國家審計(jì)是否具有改革發(fā)展的靈活性和活力。

基于上文對(duì)碳金融特征的分析可知， 結(jié)合不同的國家審計(jì)業(yè)務(wù)類型， 將協(xié)同治理理論運(yùn)用到碳金融審計(jì)當(dāng)中， 能夠有效地整合審計(jì)資源， 使碳金融審計(jì)的效率最大化， 加強(qiáng)碳金融監(jiān)督的系統(tǒng)性和整體性， 這對(duì)于深化碳金融業(yè)務(wù)規(guī)范管理， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋具有重大意義。促進(jìn)碳金融發(fā)展的協(xié)同審計(jì)結(jié)構(gòu)框架能夠更好地協(xié)調(diào)各利益相關(guān)方的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系， 使各審計(jì)主體協(xié)同完成實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的流程和信息的傳遞， 通過發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能， 在促進(jìn)碳金融發(fā)展方面產(chǎn)生協(xié)同治理效應(yīng)。

根據(jù)上文關(guān)于國家審計(jì)業(yè)務(wù)類型與碳金融特征的分析， 基于協(xié)同治理理論， 本文擬構(gòu)建促進(jìn)碳金融發(fā)展的審計(jì)協(xié)同監(jiān)督體系（如圖3所示）， 以更好地契合“雙碳”目標(biāo)下的碳金融政策執(zhí)行、 碳金融資金使用監(jiān)督、 碳交易鑒證、 碳減排效果評(píng)價(jià)等審計(jì)新需求， 從而達(dá)到協(xié)同治理的目標(biāo)。具體的協(xié)同治理路徑分析如下：

1. 政策落實(shí)跟蹤審計(jì)與金融審計(jì)協(xié)同。目前， 碳審計(jì)工作主要依據(jù)碳排放相關(guān)政策， 尚未從法律層面對(duì)碳金融的相關(guān)審計(jì)工作進(jìn)行約束， 故而缺乏權(quán)威性。審計(jì)協(xié)同監(jiān)督體系下的碳金融審計(jì)是要對(duì)碳金融市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)的合規(guī)性、 經(jīng)濟(jì)性、 效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

首先， 在審計(jì)目標(biāo)上， 持續(xù)推動(dòng)國家重大政策措施落實(shí)， 發(fā)揮審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的功能。根據(jù)碳金融發(fā)展的特點(diǎn)， 分析碳金融工作存在的主要風(fēng)險(xiǎn)， 從國家治理視角出發(fā)， 利用審計(jì)資源優(yōu)勢(shì)， 加強(qiáng)對(duì)碳金融發(fā)展中所涉及戰(zhàn)略、 規(guī)劃、 制度、 政策等的執(zhí)行情況的審查和監(jiān)督， 促進(jìn)政策落實(shí)； 此外， 還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)碳金融機(jī)構(gòu)和相關(guān)融資擔(dān)保公司的審計(jì)， 加大對(duì)相關(guān)企業(yè)的審計(jì)調(diào)查力度。其次， 在審計(jì)過程上， 及時(shí)地介入碳交易環(huán)節(jié)， 實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督， 優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)， 健全碳金融市場(chǎng)法律體系。最后， 審計(jì)整改上， 提升審計(jì)成果運(yùn)用水平。具體而言， 應(yīng)建立整改問題清單， 形成整改臺(tái)賬， 逐一地落實(shí)整改。在完成本級(jí)審計(jì)整改任務(wù)的同時(shí)， 還需按照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求， 協(xié)同落實(shí)好上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)整改意見。

2. 財(cái)政審計(jì)與金融審計(jì)協(xié)同。碳金融為碳市場(chǎng)參與者提供了風(fēng)險(xiǎn)管理工具， 碳金融的健康發(fā)展離不開財(cái)政、 金融等多元化資金的支持。在“雙碳”目標(biāo)背景下， 碳金融審計(jì)協(xié)同治理的內(nèi)容是根據(jù)碳金融協(xié)同治理的審計(jì)結(jié)構(gòu)、 要求和利益相關(guān)方的利益來確定的。協(xié)同治理的碳金融審計(jì)監(jiān)督結(jié)構(gòu)決定了其審計(jì)主體和客體， 而碳金融業(yè)務(wù)的流程結(jié)構(gòu)決定了不同階段的審計(jì)內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)有所不同。協(xié)同治理的碳金融審計(jì)是要對(duì)碳金融市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)的合規(guī)性、 經(jīng)濟(jì)性、 效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)， 而財(cái)政審計(jì)更側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性和效益性。因此， 兩者協(xié)同有助于解決碳金融市場(chǎng)融資困境， 財(cái)政審計(jì)的開展可以使資金分級(jí)劃分， 分階段嚴(yán)格管理資金去向及使用情況， 注重資金使用效益， 有利于提升碳金融市場(chǎng)效能； 金融審計(jì)的廣泛開展不僅有助于豐富金融產(chǎn)品的種類， 為市場(chǎng)提供充足的流動(dòng)資金， 還能夠?yàn)樘冀鹑谑袌?chǎng)參與者提供風(fēng)險(xiǎn)管理工具， 在提升效用的同時(shí)降低風(fēng)險(xiǎn)， 雙效并進(jìn)。

3. 資源環(huán)境審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)協(xié)同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任和自然資源資產(chǎn)管理與生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任有機(jī)統(tǒng)一， 構(gòu)成“一體兩翼”責(zé)任體系， 成為多維度評(píng)價(jià)考核各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的重要標(biāo)尺。資源環(huán)境審計(jì)側(cè)重于整體社會(huì)、 經(jīng)濟(jì)和環(huán)境方面， 而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（如領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)）側(cè)重于關(guān)注個(gè)別干部的行為。在審計(jì)實(shí)踐中， 領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)目標(biāo)一致、 審計(jì)對(duì)象重疊、 審計(jì)內(nèi)容互補(bǔ)、 審計(jì)評(píng)價(jià)共通， 但審計(jì)方法存在差異， 兩者存在一定的獨(dú)立性， 而又相互融合、 相互補(bǔ)充。從宏觀上來看， 資源環(huán)境審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)協(xié)同下的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)更加全面合理， 更符合全面深化改革委員會(huì)“減污降碳”的要求， 有利于促進(jìn)碳金融的健康發(fā)展； 從微觀上來看， 兩者信息共享下的協(xié)同治理， 可以降低審計(jì)成本， 提高審計(jì)質(zhì)量， 提升審計(jì)監(jiān)督效用。

4. 民生審計(jì)、 專項(xiàng)資金審計(jì)與政府投資項(xiàng)目審計(jì)協(xié)同。民生審計(jì)中的鄉(xiāng)村振興審計(jì)能夠創(chuàng)造性地將能源與鄉(xiāng)村振興相結(jié)合， 應(yīng)用碳金融理念， 推動(dòng)能源革命與城鄉(xiāng)一體化的共同發(fā)展。通過提高碳金融實(shí)際應(yīng)用與轉(zhuǎn)化水平， 協(xié)同賦能鄉(xiāng)村振興， 有利于為碳金融創(chuàng)新轉(zhuǎn)化提供良好的硬件基礎(chǔ)和軟環(huán)境， 進(jìn)而引領(lǐng)鄉(xiāng)村碳金融的發(fā)展， 進(jìn)一步推動(dòng)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展。在開展專項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)， 要針對(duì)具體情況進(jìn)行深入調(diào)查并分析可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。通過深入細(xì)致的調(diào)查研究， 有針對(duì)性地提出對(duì)策與建議， 幫助企業(yè)或有關(guān)單位更好地制定和實(shí)施碳金融政策。此外， 通過節(jié)能降碳等專項(xiàng)資金審計(jì)與政府投資項(xiàng)目審計(jì)的協(xié)同， 能夠通過專項(xiàng)資金精準(zhǔn)引導(dǎo)社會(huì)資本流入低碳領(lǐng)域， 激發(fā)企業(yè)運(yùn)用金融產(chǎn)品提高綠色發(fā)展水平的動(dòng)力， 從而促進(jìn)企業(yè)更好地履行碳減排政策， 扶持碳金融發(fā)展， 加速企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。

六、 進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)協(xié)同監(jiān)督作用的建議

協(xié)同審計(jì)具有整合資源、 共享信息的作用， 加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)與其他監(jiān)管部門的協(xié)作是發(fā)揮審計(jì)免疫功能、 保護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的客觀要求， 也是促進(jìn)碳金融穩(wěn)健發(fā)展的重要保障。然而， 針對(duì)碳金融的審計(jì)協(xié)同監(jiān)督也存在著一些不可避免的問題， 下文提出了一些優(yōu)化建議以促進(jìn)審計(jì)協(xié)同監(jiān)督作用的發(fā)揮。

1. 優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)， 建立健全法制法規(guī)。從制度層面來看， 根據(jù)國家治理現(xiàn)代化對(duì)審計(jì)監(jiān)督的新要求， 審計(jì)監(jiān)督要?jiǎng)?chuàng)新探索其功能的新目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)形式， 首要任務(wù)是優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)， 建立健全相關(guān)法律法規(guī)及制度（王會(huì)金和鄭石橋，2019）。國家應(yīng)該加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃， 盡快優(yōu)化碳金融法律體系， 明確審計(jì)工作的范圍、 組織實(shí)施方式、 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及報(bào)告形式等相應(yīng)細(xì)則， 規(guī)定碳金融相關(guān)審計(jì)工作人員的權(quán)利和義務(wù)， 保證碳金融相關(guān)審計(jì)工作合法合規(guī)、 公正客觀。完善相關(guān)法律制度， 規(guī)范調(diào)查程序， 強(qiáng)化監(jiān)督細(xì)則， 也可以為審計(jì)協(xié)同監(jiān)督工作提供法律依據(jù)與行動(dòng)指南， 使監(jiān)督檢查的程序更加有效合規(guī)， 從而推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督工作的順利實(shí)施和協(xié)同機(jī)制的可持續(xù)發(fā)展。

2. 建立健全協(xié)調(diào)審計(jì)組織體系， 增強(qiáng)審計(jì)協(xié)同意識(shí)。從組織架構(gòu)層面來看， 應(yīng)結(jié)合我國實(shí)情， 建立健全“政府+行業(yè)+社會(huì)+企業(yè)”四位一體、 相輔相成的協(xié)同審計(jì)組織體系。首先， 要充分發(fā)揮政府審計(jì)的主導(dǎo)作用， 在宏觀層面強(qiáng)制執(zhí)行和指導(dǎo)碳金融協(xié)同審計(jì)工作， 自上而下地提高行業(yè)、 社會(huì)公眾和企業(yè)的協(xié)同審計(jì)意識(shí)。其次， 由行業(yè)協(xié)會(huì)設(shè)立獨(dú)立運(yùn)行的碳審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)， 派出具備專業(yè)資質(zhì)的碳審計(jì)人員對(duì)企業(yè)開展的碳審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督， 如定期和不定期抽查等； 與此同時(shí)， 搭建碳排放信息公開披露綜合平臺(tái)， 動(dòng)態(tài)更新企業(yè)的實(shí)時(shí)碳排放情況， 并對(duì)接政府環(huán)境部門出具環(huán)境影響評(píng)價(jià)， 將社會(huì)公眾和企業(yè)納入碳減排和碳審計(jì)的外部監(jiān)督體系中。

3. 搭建信息共享平臺(tái)， 提高信息公開透明度。從信息共享層面來看， 應(yīng)建立健全信息共享平臺(tái)， 優(yōu)化各機(jī)構(gòu)之間的信息交流溝通機(jī)制， 打破“信息孤島”， 減少因信息不對(duì)稱帶來的審計(jì)阻礙。由于審計(jì)協(xié)同監(jiān)督本身就是一種對(duì)傳統(tǒng)監(jiān)督的創(chuàng)新， 通過構(gòu)建審計(jì)協(xié)同監(jiān)督體系， 可以將不同的審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合， 從而對(duì)碳金融市場(chǎng)進(jìn)行更全面的審計(jì)監(jiān)督， 促進(jìn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。但協(xié)同監(jiān)督工作也不可避免地存在一些問題， 比如： 監(jiān)督部門對(duì)每個(gè)監(jiān)督項(xiàng)目缺乏系統(tǒng)性的調(diào)查， 導(dǎo)致部分復(fù)雜的案件無法參與監(jiān)督工作； 監(jiān)督部門和受監(jiān)督單位之間互相缺乏信任， 導(dǎo)致的誤報(bào)、 漏報(bào)等問題尤為令人擔(dān)憂。

通過建立信息共享平臺(tái)， 可以提高協(xié)同審計(jì)的效率和質(zhì)量。如利用大數(shù)據(jù)、 區(qū)塊鏈等技術(shù)， 提升數(shù)據(jù)獲取效率、 提高數(shù)據(jù)質(zhì)量、 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。從數(shù)據(jù)的監(jiān)測(cè)與記錄角度來看， 區(qū)塊鏈系統(tǒng)能夠有效確保碳排放數(shù)據(jù)的真實(shí)性和不可篡改性， 同時(shí)依托去中心化信任機(jī)制實(shí)現(xiàn)碳排放數(shù)據(jù)的全流程可追溯， 為標(biāo)準(zhǔn)化碳審計(jì)證據(jù)的獨(dú)立獲取與安全存儲(chǔ)提供堅(jiān)實(shí)的保障。從數(shù)據(jù)的核算和分析角度來看， 區(qū)塊鏈技術(shù)與云計(jì)算、 大數(shù)據(jù)等審計(jì)技術(shù)的深度融合能夠有效克服傳統(tǒng)審計(jì)普遍存在的抽樣偏差問題， 在提高碳審計(jì)效率的同時(shí)極大地降低碳審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4. 改進(jìn)審計(jì)方式方法， 加強(qiáng)審計(jì)協(xié)同監(jiān)督。從審計(jì)方式方法層面來看， 應(yīng)強(qiáng)化“上審下”的審計(jì)組織方式， 因?yàn)椤吧蠈徬隆本哂兄萍s性和權(quán)威性， 能較好地解決受審計(jì)體制的局限而導(dǎo)致的審計(jì)情況上報(bào)難、 審計(jì)處理難等問題。此外， 還可以強(qiáng)力推行研究型審計(jì)思維方式和工作方法， 加大調(diào)查研究力度， 加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、 巡視巡察等有關(guān)部門的溝通協(xié)作； 鼓勵(lì)社會(huì)各界參與到審計(jì)監(jiān)督中， 通過公眾舉報(bào)、 第三方評(píng)估等方式， 提高審計(jì)工作的透明度和增強(qiáng)其效力； 建立健全審計(jì)與其他監(jiān)督力量的信息溝通、 線索移交、 措施配合、 成果共享等工作機(jī)制， 強(qiáng)化審計(jì)協(xié)同監(jiān)督， 從而縮短審計(jì)周期、 提高審計(jì)效率與質(zhì)量。

5. 落實(shí)審計(jì)整改， 加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。從審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和整改層面來看， 應(yīng)將協(xié)同審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用與傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行區(qū)分， 這有利于推進(jìn)綠色低碳高質(zhì)量發(fā)展。習(xí)近平總書記在第二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)， 審計(jì)整改“下半篇文章”與審計(jì)揭示問題“上半篇文章”同樣重要， 必須一體推進(jìn)。目前我國對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用集中體現(xiàn)在財(cái)政專項(xiàng)資金的管理與使用、 節(jié)能減排項(xiàng)目的實(shí)施效果等方面， 而鮮有關(guān)于碳金融協(xié)同審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。對(duì)此， 可以強(qiáng)化對(duì)碳金融協(xié)同審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用， 要基于我國國情， 以“雙碳”目標(biāo)為導(dǎo)向， 以審計(jì)協(xié)同監(jiān)督為基礎(chǔ)， 充分利用審計(jì)結(jié)果， 將督促審計(jì)整改作為日常監(jiān)督的重要抓手， 及時(shí)進(jìn)行整改完善， 從而更好地規(guī)范碳金融市場(chǎng)及其交易。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

成孟芳．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的常見問題與對(duì)策探究［ J］．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2023（16）：128 ～ 130．

李華昌．專項(xiàng)資金審計(jì)要嚴(yán)把“三關(guān)”［ J］．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（9）：163．

李兆東，李振覃．國家審計(jì)促進(jìn)生態(tài)環(huán)境治理現(xiàn)代化的制度保障與實(shí)現(xiàn)路徑［ J］．財(cái)會(huì)月刊，2022（14）：116 ～ 121．

劉明明．論中國碳金融監(jiān)管體制的構(gòu)建［ J］．中國政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2021（5）：42 ～ 51．

劉曉龍，葛琴，姜玲玲等．基于農(nóng)村能源革命的生態(tài)文明建設(shè)典型范式和實(shí)施路徑研究［ J］．中國工程科學(xué)，2019（5）：106 ～ 112．

劉藝璇，周方，姚爽．資源環(huán)境審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的影響研究［ J］．中國質(zhì)量，2023（2）：101 ～ 105．

盧彥博．碳金融在我國商業(yè)銀行發(fā)展前景探究［ J］．時(shí)代金融，2014（14）：131 ～ 133．

馬艷秋．開展審計(jì)對(duì)象調(diào)查 高質(zhì)量推進(jìn)審計(jì)全覆蓋［ J］．現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2021（12）：12 ～ 13．

司浩婷，李曉冬．國家審計(jì)賦能鄉(xiāng)村振興：研究回顧與展望［ J］．財(cái)會(huì)月刊，2023（12）：78 ～ 86．

王會(huì)金，鄭石橋．中國特色審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的理論邏輯和框架設(shè)計(jì)［ J］．安徽師范大學(xué)學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2019（6）：46 ～ 51+82．

王會(huì)金．治理視角下的國家審計(jì)協(xié)同——內(nèi)容框架與模式構(gòu)建研究［ J］．審計(jì)研究，2013（4）：57 ～ 62．

王康．環(huán)境規(guī)制、碳金融與資源型企業(yè)低碳發(fā)展［ J］．企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2023（6）：133 ～ 142．

王平波．我國政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)基本問題研究［ J］．財(cái)政研究，2013（2）：16 ～ 18．

吳婷婷，趙潔．“雙碳”目標(biāo)下政府補(bǔ)貼政策對(duì)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的影響——基于綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的實(shí)證研究［ J］．南方金融，2023（3）：48 ～ 65．

徐京平，廉海燕．國家審計(jì)賦能“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)：邏輯意蘊(yùn)與作用機(jī)理［ J］．財(cái)會(huì)月刊，2022（15）：89 ～ 94．

余應(yīng)敏，孫鈺鵬，黃靜等．國家治理現(xiàn)代化視角下政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)研究［ J］．審計(jì)研究，2022（2）：11 ～ 18．

朱錦余，李玥螢．國家審計(jì)對(duì)碳排放有治理作用嗎［ J］．當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2022（9）：136 ～ 148．

朱民，鄭重陽，潘泓宇．構(gòu)建世界領(lǐng)先的零碳金融地區(qū)模式——中國的實(shí)踐創(chuàng)新［ J］．金融論壇，2022（4）：3 ～ 11+30．

朱敏，王凱麗，唐海云．綠色金融發(fā)展對(duì)生態(tài)效率的空間溢出效應(yīng)研究——以黃河流域資源型城市為例［ J］．金融發(fā)展研究，2022（4）：55 ～ 62．

祝曉軼，臧金亮．淺論計(jì)量對(duì)我國實(shí)現(xiàn)“雙碳戰(zhàn)略”目標(biāo)的支撐作用［ J］．中國測(cè)試，2022（S2）：8 ～ 13．

（責(zé)任編輯·校對(duì)： 喻晨? 陳晶）

【基金項(xiàng)目】南京審計(jì)大學(xué)國家審計(jì)研究課題（項(xiàng)目編號(hào)：21XSJA02）；南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)研究課題重點(diǎn)項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：GASA161011）

【作者單位】南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院， 南京 211815