廖 莉

上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院 法學(xué)院,上海 201209

在理論層面上,證據(jù)指的是證明案件真實(shí)情況的所有事實(shí)。在性質(zhì)層面上,證據(jù)有刑事證據(jù)、行政證據(jù)和民事證據(jù)之分。當(dāng)不同性質(zhì)的證據(jù)使用在不同法律領(lǐng)域,行政法律關(guān)系和刑事法律關(guān)系的差別會(huì)對(duì)證據(jù)規(guī)格、證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)規(guī)則、證明環(huán)節(jié)、證明對(duì)象和證明責(zé)任提出不同要求[1]。在查處商業(yè)賄賂犯罪的證據(jù)時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)需要結(jié)合案件的具體案情,針對(duì)案件金額、賄賂情節(jié)、危害后果,搜集、確認(rèn)和運(yùn)用好審計(jì)證據(jù)和訴訟證據(jù),有效打擊商業(yè)賄賂犯罪。在審計(jì)機(jī)關(guān)向公安和檢察等執(zhí)法機(jī)關(guān)移送商業(yè)賄賂案件時(shí),移交材料可以是書面形式的書面證據(jù),也可以是以實(shí)物形式存在且能證明審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)物證據(jù)。在查處商業(yè)賄賂的過程中,審計(jì)取證是重要的環(huán)節(jié)之一。這是因?yàn)?商業(yè)賄賂源于不法利益者或者不當(dāng)?shù)美?以營利(獲利)為目的開展的不正當(dāng)競爭行為甚至是違法行為。商業(yè)賄賂的影響是多方面的,既會(huì)擾亂社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,破壞社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中的公序良俗,深度侵害消費(fèi)者、經(jīng)營者和人民群眾的合法權(quán)益,也會(huì)腐蝕社會(huì)組織、干部隊(duì)伍和企業(yè)團(tuán)隊(duì),對(duì)社會(huì)風(fēng)氣有嚴(yán)重的負(fù)面影響。因此,在商業(yè)賄賂案件由審計(jì)機(jī)關(guān)移送到司法機(jī)關(guān)辦理的過程中,審計(jì)機(jī)關(guān)有必要結(jié)合審計(jì)證據(jù)和訴訟證據(jù)之間的異同,采用多種方法和手段取得大量第一手的事實(shí)資料,尤其是可以作為審計(jì)證據(jù)和訴訟證據(jù)的資料,以便由此界定商業(yè)賄賂犯罪的事實(shí),確保犯罪事實(shí)(證據(jù))被依法移送到刑事司法機(jī)關(guān)后能夠得到立案處理。鑒于此,本研究從審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)商業(yè)賄賂證據(jù)的認(rèn)定出發(fā),結(jié)合審計(jì)證據(jù)和訴訟證據(jù)的異同,探討審計(jì)證據(jù)在審計(jì)機(jī)關(guān)查處商業(yè)賄賂案件中的司法運(yùn)用問題,并給出基于證據(jù)視角的審計(jì)機(jī)關(guān)查處商業(yè)賄賂的可行路徑,借此探索審計(jì)證據(jù)轉(zhuǎn)化為訴訟證據(jù)的可行性,助力審計(jì)機(jī)關(guān)擺脫查處商業(yè)賄賂面臨的司法困境,實(shí)現(xiàn)審計(jì)執(zhí)法和刑事司法工作的深度銜接。

一、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)商業(yè)賄賂證據(jù)的認(rèn)定

20世紀(jì)90年代以來,審計(jì)機(jī)關(guān)在查處商業(yè)賄賂的問題上,一直發(fā)揮著重要作用[3]。在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的新時(shí)代,商業(yè)賄賂成為開展不正當(dāng)競爭的重要“依托”。借助審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)職能對(duì)商業(yè)賄賂進(jìn)行治理,有利于規(guī)范市場秩序并維護(hù)公平競爭?；诖?可在深入推進(jìn)反商業(yè)賄賂工作的同時(shí),強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)商業(yè)賄賂證據(jù)的認(rèn)定工作,以便規(guī)范收集證據(jù),充分發(fā)揮審計(jì)證據(jù)和訴訟證據(jù)在商業(yè)賄賂案件查處中的支撐作用。

(一)對(duì)犯罪嫌疑人供述的審查和認(rèn)定

商業(yè)賄賂通常屬于“暗中操作”的“一對(duì)一”行為,行為人的如實(shí)供述可以還原事件過程。受賄者往往具有較強(qiáng)的反偵查意識(shí)和能力,能夠回避很多線索。隨著時(shí)間的推移,很多商業(yè)賄賂案難以辨認(rèn)賄金并獲取原始證據(jù),想要證明商業(yè)賄賂的犯罪事實(shí),難度較大。值得注意的是,在處理商業(yè)賄賂案件時(shí),因其是“一對(duì)一”的形式,使得對(duì)案件的認(rèn)定只能是單一證據(jù),其定案證據(jù)多為行為人供述、辯解或者行為人的證實(shí),其他佐證的證據(jù)很難獲得。這樣一來,行為人(包括被告人和行賄人)的供述內(nèi)容,案發(fā)時(shí)間、地點(diǎn)和涉案數(shù)額,就會(huì)成為定案依據(jù)。如果缺少確實(shí)的、更有說服力的證據(jù),往往以被告人供述為主[2]。

(二)對(duì)證人證言的確認(rèn)和審查

商業(yè)賄賂具有“一對(duì)一”的特征,行賄人的證言顯得十分重要。一旦行賄人的供述和被告人的供述出現(xiàn)一致性,也就可以下定論。比如,行賄人可以供述其犯罪動(dòng)機(jī)和犯罪目的,也可以提供行賄物品的來源等。當(dāng)然,在商業(yè)賄賂案件中,行賄人提供的證據(jù)要和受賄人受賄認(rèn)定證據(jù)結(jié)合起來,二者缺其一都難以讓商業(yè)賄賂的事實(shí)得到準(zhǔn)確、牢固的認(rèn)定。在這一問題上,證人證言也顯得十分重要。證人證言可以客觀陳述商業(yè)賄賂經(jīng)過,甚至可以提供更多有價(jià)值的犯罪情節(jié)和辦案信息,可以很好地呈現(xiàn)商業(yè)賄賂犯罪鏈條,能夠?qū)Π讣ㄐ云鸬介g接證明作用,這對(duì)懲處商業(yè)賄賂行為十分有利。

(三)對(duì)實(shí)物證據(jù)的固定和運(yùn)用

為了尋找查處商業(yè)賄賂案件的突破口和切入點(diǎn),除了要對(duì)犯罪嫌疑人的供述進(jìn)行審查和認(rèn)定、對(duì)證人證言進(jìn)行確認(rèn)和審查,還要注重對(duì)實(shí)物證據(jù)的固定和運(yùn)用。這是因?yàn)椴樘幧虡I(yè)賄賂案件要從關(guān)鍵情節(jié)入手,但作為證據(jù)的賬目往往和普通賬目不同,通常以假賬或其他名目的賬表現(xiàn)出來——“賬外”被認(rèn)為是商業(yè)賄賂的主要特點(diǎn)。所以,作為證明商業(yè)賄賂的證據(jù),賬目以及與之相關(guān)的實(shí)物證據(jù),要進(jìn)一步核實(shí),以證明賬目真假和是否與商業(yè)賄賂存在聯(lián)系。但在一些商業(yè)賄賂案件中,存單和有價(jià)證券等證據(jù)十分常見,這些都是商業(yè)賄賂的物證,可以作為證明犯罪行為的直接證據(jù)。當(dāng)然,這類物證還要經(jīng)過被告人的供述或者其他證據(jù)的佐證。而事實(shí)上,商業(yè)賄賂案件中的物證出現(xiàn)概率極低,商業(yè)賄賂往往以“暗中操作”為主,犯罪參與方不會(huì)有意將事情泄露,視聽資料等證據(jù)也就十分少見。這就要求查處商業(yè)賄賂案件時(shí),所有證據(jù)都要體現(xiàn)“互證性”“互印性”。

二、審計(jì)證據(jù)在審計(jì)機(jī)關(guān)查處商業(yè)賄賂中的司法運(yùn)用

審計(jì)證據(jù)屬于行政證據(jù)的范疇。按照審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》第2條的規(guī)定,審計(jì)證據(jù)指的是由審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員獲取的,以此證明審計(jì)事項(xiàng)真相和形成審計(jì)結(jié)論的“基礎(chǔ)性證明材料”[3]。其中的“基礎(chǔ)性證明材料”,指的是審計(jì)機(jī)關(guān)作出具體行政行為時(shí)所依據(jù)的行政證據(jù)。由此可見,審計(jì)證據(jù)存在的目的是證明審計(jì)事項(xiàng)真相、支撐審計(jì)結(jié)論并促使形成審計(jì)意見。單從這一點(diǎn)看,審計(jì)證據(jù)具備訴訟證據(jù)的屬性特征,在查處商業(yè)賄賂案件時(shí),具有專業(yè)性。審計(jì)機(jī)關(guān)在查處商業(yè)賄賂案件時(shí)運(yùn)用審計(jì)證據(jù)能夠?yàn)椴樘幧虡I(yè)賄賂提供關(guān)鍵信息、提高辦案效率并節(jié)約訴訟成本。當(dāng)然,受到多種因素影響,借助審計(jì)證據(jù)查處商業(yè)賄賂案件時(shí),還存在很多瓶頸,主要表現(xiàn)為審計(jì)證據(jù)在司法認(rèn)定上受限和在審計(jì)取證中存在不足等,從而可能會(huì)延緩審計(jì)機(jī)關(guān)移送商業(yè)賄賂案件的訴訟進(jìn)程。因此,在運(yùn)用審計(jì)證據(jù)時(shí),既要確保證據(jù)之間存在相互印證關(guān)系,也要注重審計(jì)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)之間的交流。

(一)審計(jì)證據(jù)在商業(yè)賄賂案件中司法運(yùn)用的可行性和必然性

在司法運(yùn)用中,查核人要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審查判斷、鑒別分析和審閱驗(yàn)證之后,才能據(jù)此形成審計(jì)意見。雖然犯罪嫌疑人或者被告人的“罪或非罪、此罪或彼罪、罪重或罪輕”等只能由司法機(jī)關(guān)進(jìn)行審理決定,審計(jì)機(jī)關(guān)無此權(quán)限,但是在審計(jì)機(jī)關(guān)查處商業(yè)賄賂時(shí),審計(jì)證據(jù)是司法審判的主要依據(jù)之一。審計(jì)證據(jù)在查處商業(yè)賄賂工作中處于核心地位,在司法運(yùn)用中具有可行性和必然性:一是審計(jì)證據(jù)本身具有成為刑事訴訟證據(jù)的特征。在處理商業(yè)賄賂問題時(shí),審計(jì)證據(jù)具備訴訟證據(jù)資格。按照《中華人民共和國刑事訴訟法》的規(guī)定,任何能夠證明案件事實(shí)的材料都是證據(jù)。審計(jì)證據(jù)可以是證據(jù)事實(shí),即伴隨商業(yè)賄賂案件遺留下的證據(jù),不存在人為篡改的可能,其作為證據(jù)是具備可靠性的;同時(shí),審計(jì)證據(jù)和商業(yè)賄賂案件事實(shí)之間的關(guān)系,能夠證明案件真實(shí)發(fā)生過?？梢哉f,審計(jì)證據(jù)與《中華人民共和國刑事訴訟法》的規(guī)定相符,具備刑事訴訟證據(jù)可靠性和相關(guān)性的屬性。二是審計(jì)證據(jù)在查處商業(yè)賄賂案件中具有專業(yè)性。審計(jì)證據(jù)可以轉(zhuǎn)換為訴訟證據(jù),這是因?yàn)樯虡I(yè)賄賂犯罪嫌疑人可能會(huì)秘密獲得或者提供贓物,也可能會(huì)對(duì)犯罪現(xiàn)場進(jìn)行偽造、偽裝,對(duì)司法機(jī)關(guān)來說,難以通過現(xiàn)場勘驗(yàn)和檢查筆錄等獲得實(shí)物證據(jù)。但是商業(yè)賄賂犯罪嫌疑人難免會(huì)在其所在單位的會(huì)計(jì)資料和賬簿中留下“蛛絲馬跡”,司法機(jī)關(guān)對(duì)商業(yè)賄賂案件的判定應(yīng)該借助審計(jì)證據(jù)——此時(shí)的審計(jì)證據(jù)具有較強(qiáng)的專業(yè)性。而之所以如此,是因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)并非一般的訴訟證據(jù),這類證據(jù)凝結(jié)著審計(jì)人員的專業(yè)技能和集體智慧。具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)等多方面的專業(yè)知識(shí)和技能的審計(jì)人員,通過專業(yè)化的檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析和復(fù)核[4],可以驗(yàn)證審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系,也可以對(duì)與之相關(guān)的公司章程、內(nèi)部控制文件和資料等進(jìn)行查證,這對(duì)處理商業(yè)賄賂案件大有裨益。三是審計(jì)執(zhí)法和刑事司法具有法定程序的趨同性。審計(jì)機(jī)關(guān)通過收集和整理審計(jì)對(duì)象的言詞資料,以專業(yè)手段形成審計(jì)證據(jù),能夠讓商業(yè)賄賂案件的處理體現(xiàn)出專業(yè)性。更為重要的是,以此為基礎(chǔ)開展的審計(jì)執(zhí)法,在法定程序方面與刑事司法趨同。在審計(jì)復(fù)核方面,審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員和復(fù)核人員要針對(duì)商業(yè)賄賂的審計(jì)執(zhí)行情況進(jìn)行審核和提出復(fù)核意見,以此確保審計(jì)質(zhì)量處于較高水平。在刑事訴訟中,對(duì)商業(yè)賄賂證據(jù)的審查,大體也按照這一邏輯順序推進(jìn),以此確定審計(jì)證據(jù)和訴訟證據(jù)的證明力度,確保證據(jù)真實(shí)、客觀、有效。

(二)審計(jì)證據(jù)在審計(jì)機(jī)關(guān)查處商業(yè)賄賂案件中的司法運(yùn)用形式

在審計(jì)機(jī)關(guān)查處商業(yè)賄賂的司法實(shí)踐中,要注意商業(yè)賄賂的三個(gè)特征——錢款在賬外、行為在暗中、手段多樣和隱蔽性強(qiáng),確保審計(jì)證據(jù)的客觀性、關(guān)聯(lián)性、合法性、適當(dāng)性和充分性,確保審計(jì)機(jī)關(guān)查處商業(yè)賄賂犯罪的證據(jù)結(jié)構(gòu)能夠體現(xiàn)出“以行為人口供為主,各項(xiàng)證據(jù)相互證明”的認(rèn)定方式。審計(jì)證據(jù)在司法運(yùn)用中主要有以下形式:一是實(shí)物證據(jù)的司法運(yùn)用。在查處商業(yè)賄賂的問題時(shí),應(yīng)對(duì)審計(jì)人員收集到的實(shí)物證據(jù)進(jìn)行充分性、相關(guān)性和可靠性驗(yàn)證,確保審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)移送處理適當(dāng),審計(jì)程序符合司法規(guī)定?？紤]到實(shí)物證據(jù)的客觀性強(qiáng)、穩(wěn)定性高,不論是審計(jì)機(jī)關(guān)收集還是司法機(jī)關(guān)收集,都具有同等效力,所以審計(jì)機(jī)關(guān)在查處商業(yè)賄賂案件時(shí)獲取的實(shí)物證據(jù),可以通過直接辦理合法調(diào)取手續(xù)的形式,在司法中得到運(yùn)用。二是言詞證據(jù)的司法運(yùn)用。言詞證據(jù)指的是以人的陳述為存在和表現(xiàn)形式的證據(jù),也就是所謂的“人證”?！叭俗C”得到司法機(jī)關(guān)合法性、客觀性和真實(shí)性的審驗(yàn)后,可以作為查處商業(yè)賄賂案件的審計(jì)證據(jù)。但是,審計(jì)對(duì)象一旦受到主觀意志支配或者受到客觀環(huán)境的干擾,其言詞證據(jù)就容易呈現(xiàn)出可塑性和易變性,甚至不真實(shí)性等特點(diǎn)。因此,對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)來說,針對(duì)同一事實(shí)的取證要與其他不同證據(jù)進(jìn)行相互驗(yàn)證,并確保證言證詞及證據(jù)真實(shí)、不受其他因素干擾和干涉。三是其他證據(jù)的司法運(yùn)用。無論是實(shí)物證據(jù)還是言詞證據(jù),都要得到其他證據(jù)的印證。尤其當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)向司法機(jī)關(guān)移送商業(yè)賄賂案件證據(jù)時(shí),要按照《中華人民共和國刑事訴訟法》要求,出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒定意見,這不但會(huì)讓證據(jù)的說服力更強(qiáng),還因其是針對(duì)專門性問題給出的專門性意見,很難受到取證形式的影響。此時(shí),檢查報(bào)告和鑒定意見等證據(jù),就可以在商業(yè)賄賂案件中被直接使用。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)查處商業(yè)賄賂中審計(jì)證據(jù)和訴訟證據(jù)的異同

訴訟證據(jù)指的是司法機(jī)關(guān)在證明案件事實(shí)和裁判時(shí)的依據(jù),審計(jì)證據(jù)和訴訟證據(jù)無論是在形式、理念還是在規(guī)則方面,都有相通的地方。可以說,審計(jì)證據(jù)與訴訟證據(jù)都可以證明所查事實(shí)真相,具有明顯的客觀性、相關(guān)性和合法性,但差別也較為明顯:一是證據(jù)收集和評(píng)判主體不同。在審計(jì)實(shí)踐中,審計(jì)人員收集證據(jù)和評(píng)價(jià)證據(jù),并對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行取舍。而在訴訟程序中,為證明被告有罪,原告要向法庭提供證據(jù),被告也要向法庭提供無罪證據(jù)。可以說,有關(guān)商業(yè)賄賂的司法判決,其證據(jù)要當(dāng)事人雙方各自提供,且雙方均無權(quán)對(duì)證據(jù)真實(shí)性和可靠性進(jìn)行決斷。二是取證標(biāo)準(zhǔn)不同。訴訟證據(jù)的取證標(biāo)準(zhǔn)高,需要形成無疑點(diǎn)、閉合的證據(jù)鏈。審計(jì)證據(jù)以證明審計(jì)事實(shí)的形式存在,想要形成無任何疑點(diǎn)、閉合的證據(jù)鏈?zhǔn)鞘掷щy的。三是取證方法不同。按照審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》第9條的規(guī)定,任何一方拒絕簽名或者蓋章,都不會(huì)影響商業(yè)賄賂事實(shí)的存在。對(duì)審計(jì)證據(jù)而言,審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)意見是否正確作出合理保證,或者以抽樣審計(jì)的形式取得審計(jì)證據(jù)。對(duì)訴訟證據(jù)而言,立案部門則要進(jìn)行詳細(xì)驗(yàn)證并對(duì)商業(yè)賄賂行為進(jìn)行明確界定,以查實(shí)違法行為的性質(zhì)。

審計(jì)證據(jù)有相當(dāng)數(shù)量證據(jù)材料的存在,其證明力往往低于訴訟證據(jù)。在審計(jì)機(jī)關(guān)移送案件的過程中,審計(jì)證據(jù)雖然不能直接成為刑事訴訟證據(jù),但因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)收集證據(jù)時(shí)體現(xiàn)出了直接性、專業(yè)性、及時(shí)性、全面性和翔實(shí)性特點(diǎn),使得審計(jì)證據(jù)在處置商業(yè)賄賂案件時(shí)具有明顯的訴訟證據(jù)價(jià)值:一是審計(jì)證據(jù)收集具有直接性,由此提高了訴訟證據(jù)的可采性。審計(jì)證據(jù)的采集者是審計(jì)人員,要對(duì)審計(jì)對(duì)象的銀行賬戶、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行查閱,以第一手資料和原始材料為主,通過法官的“內(nèi)心確信”,完成對(duì)審計(jì)證據(jù)有無證明力以及證明力大小的判斷。二是審計(jì)證據(jù)具有專業(yè)性、審計(jì)人員具有專業(yè)素質(zhì),由此提升了審計(jì)證據(jù)的權(quán)威性和可靠性。由于審計(jì)機(jī)關(guān)有著嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核制度,可以依法對(duì)審計(jì)意見書和審計(jì)決定書等材料進(jìn)行審核,甚至可以對(duì)證據(jù)適用法律、法規(guī)和規(guī)章的情況進(jìn)行審核,其邏輯順序與訴訟證據(jù)基本一致。三是司法機(jī)關(guān)對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)移送的對(duì)商業(yè)賄賂鑒定結(jié)論的客觀性和真實(shí)性等一般會(huì)予以認(rèn)同。在審計(jì)工作結(jié)束后,審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)出具審計(jì)意見書并作出審計(jì)決定,這就讓審計(jì)證據(jù)在司法機(jī)關(guān)判案中發(fā)揮了其他證據(jù)不可替代的作用,在一定程度上可以規(guī)避做假證、做偽證的可能性。

四、基于證據(jù)視角的審計(jì)機(jī)關(guān)查處商業(yè)賄賂的可行路徑

為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序,需要在證據(jù)視角上正視和處理商業(yè)賄賂,具體路徑包括:

一是提高對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)查處商業(yè)賄賂的立法、執(zhí)法和司法意識(shí)。在與之相關(guān)的立法、執(zhí)法和司法方面,還存在亟待解決的問題。在這一問題上,要借助《中華人民共和國刑法》第163條和第164條的規(guī)定,將商業(yè)賄賂視為一種犯罪行為予以打擊,按照非國家工作人員受賄罪和對(duì)非國家工作人員行賄罪的量刑標(biāo)準(zhǔn),規(guī)制商業(yè)賄賂行為,讓商業(yè)賄賂得到有效規(guī)制。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)來說,要結(jié)合查處商業(yè)賄賂專項(xiàng)工作的政策性,時(shí)刻把握法律準(zhǔn)繩和政策界限,依法開展反商業(yè)賄賂工作,切實(shí)保護(hù)經(jīng)營者合法權(quán)益。審計(jì)機(jī)關(guān)還要加強(qiáng)和相關(guān)部門的合作,確保在履行審計(jì)監(jiān)督職能的過程中,能夠和司法、紀(jì)檢監(jiān)察、公安等部門建立起情況通報(bào)、線索移送、案件協(xié)查、信息共享等機(jī)制,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)商業(yè)賄賂問題的線索、確定處置商業(yè)賄賂問題的渠道。

二是進(jìn)行專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)偵查,提高移送處理商業(yè)賄賂案件的質(zhì)量,以高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)和訴訟證據(jù)加快辦案節(jié)奏,避免資源浪費(fèi),提高懲處力度。其間,審計(jì)機(jī)關(guān)要重點(diǎn)針對(duì)商業(yè)賄賂造成的嚴(yán)重?fù)p失問題進(jìn)行證據(jù)搜集,讓各類證據(jù)能夠充分體現(xiàn)出重要的刑事訴訟證據(jù)價(jià)值。在審計(jì)證據(jù)方面要體現(xiàn)多元化的特征,在對(duì)商業(yè)賄賂嫌疑人追究法律責(zé)任時(shí),確保證據(jù)能夠證明其違法犯罪事實(shí)。同時(shí),需要在整合現(xiàn)有立法的基礎(chǔ)上,按照《中華人民共和國反商業(yè)賄賂法》和相關(guān)行政法規(guī)要求,重點(diǎn)針對(duì)有可能發(fā)生商業(yè)賄賂行為的相關(guān)部門,按照相關(guān)部門業(yè)務(wù)情況,了解和明確本領(lǐng)域中商業(yè)賄賂的具體表現(xiàn)形式,以此確定相應(yīng)的處置措施、行政責(zé)任和預(yù)防對(duì)策。

三是切實(shí)維護(hù)商業(yè)賄賂發(fā)案單位的經(jīng)營秩序,全面處理好審計(jì)和司法的關(guān)系。需要按照新修訂的《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》要求,不斷揭示與商業(yè)賄賂行為相關(guān)的新問題以及出現(xiàn)的新變化,為其制定更具體更明確的規(guī)則,以適應(yīng)發(fā)展的需要。同時(shí),要營造公平競爭的社會(huì)背景并倡導(dǎo)公正的交易模式,借此推動(dòng)市場的發(fā)展和維護(hù)市場的規(guī)則。一方面,審計(jì)機(jī)關(guān)要履行其職能,致力于遏制商業(yè)賄賂和規(guī)范市場秩序,并在優(yōu)化市場環(huán)境中加大審計(jì)力度,積極主動(dòng)地揭露商業(yè)賄賂,配合司法機(jī)關(guān)查處違紀(jì)違規(guī)行為,共同推動(dòng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。另一方面,要開展審計(jì)監(jiān)督,在審計(jì)監(jiān)督中推行審計(jì)服務(wù)。在查處商業(yè)賄賂的過程中,要致力于促進(jìn)深化改革、完善制度和改進(jìn)管理,與審計(jì)對(duì)象共同搭建起預(yù)防商業(yè)賄賂違法行為的長效機(jī)制。

四是處理好市場和企業(yè)的關(guān)系。在商業(yè)活動(dòng)中,要求企業(yè)重視內(nèi)部管理責(zé)任和自律性行為規(guī)制的建設(shè),積極預(yù)防商業(yè)賄賂行為的發(fā)生。為此,企業(yè)應(yīng)建立自己的反商業(yè)賄賂制度,成立獨(dú)立的反商業(yè)賄賂機(jī)構(gòu)并制定商業(yè)行為準(zhǔn)則,構(gòu)建自己的廉正合規(guī)體系,規(guī)制商業(yè)賄賂行為。為此,審計(jì)機(jī)關(guān)要抓重點(diǎn)領(lǐng)域,重點(diǎn)關(guān)注公益性強(qiáng)、與群眾切身利益密切相關(guān)和嚴(yán)重破壞市場秩序的商業(yè)賄賂問題。比如,重點(diǎn)對(duì)工程建設(shè)(尤其是工程項(xiàng)目招投標(biāo))、土地出讓、產(chǎn)權(quán)交易、醫(yī)藥購銷、政府采購、資源開發(fā)和經(jīng)銷等領(lǐng)域,開展查處商業(yè)賄賂的專項(xiàng)審計(jì)工作。

五是注重對(duì)審計(jì)證據(jù)和訴訟證據(jù)的質(zhì)量控制。對(duì)審計(jì)人員來說,要盡量收集可以證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、文件和實(shí)物。在取得審計(jì)證據(jù)后,要由證據(jù)提供者簽名或蓋章,以確保審計(jì)證據(jù)和訴訟證據(jù)的可靠性。同時(shí),立案部門需要結(jié)合中國規(guī)制商業(yè)賄賂行為采用的行政處罰與刑事制裁的雙軌制規(guī)范模式,依據(jù)《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》將商業(yè)賄賂視為一種行政違法行為予以處罰,對(duì)“經(jīng)營者違反本法第七條規(guī)定賄賂他人的,由監(jiān)督檢查部門沒收違法所得,處十萬元以上三百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的,吊銷營業(yè)執(zhí)照”,提高商業(yè)賄賂被查辦的概率,以此規(guī)范行業(yè)市場競爭秩序。為此,要培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)敏感和洞察力,提高其綜合判斷能力,還要注重審計(jì)證據(jù)與訴訟證據(jù)的銜接,以便對(duì)商業(yè)賄賂進(jìn)行有效制約和監(jiān)督。