朱康鳳

（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)）

一、研究背景

高質(zhì)量發(fā)展是在原有發(fā)展基礎(chǔ)上的一種效率更高、效益更優(yōu)、結(jié)構(gòu)更新、質(zhì)量更好，且與生態(tài)環(huán)境和自然資源協(xié)同度更高的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的堅(jiān)實(shí)保障。國家審計(jì)是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量，其能夠維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的健康和安全，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利因素，對(duì)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的安全隱患和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行整改和完善，為我國的經(jīng)濟(jì)體制改革提供有力支撐[1-2]。當(dāng)前，關(guān)于國家審計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展方面的研究還較少，絕大多數(shù)都是圍繞國家審計(jì)如何影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展、影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)制路徑展開研究，主要探討經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的必要性、國家審計(jì)的作用以及如何適應(yīng)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的要求等問題。張金輝指出，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展從量的粗放擴(kuò)張轉(zhuǎn)向質(zhì)的提升，是我國應(yīng)對(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的問題的措施，也是根據(jù)我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，從可持續(xù)發(fā)展視角提出的重大戰(zhàn)略決策[3]。王耘農(nóng)等認(rèn)為，一方面，國家審計(jì)利用經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的職能持續(xù)跟蹤國家轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的政策和措施、落地實(shí)效，以此為宏觀決策提供依據(jù)；另一方面，國家審計(jì)通過經(jīng)濟(jì)督導(dǎo)手段，督促糾正一切違背經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的違規(guī)行為，推動(dòng)建立健全制度體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的改革和優(yōu)化[4]。劉薇從轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式對(duì)國家審計(jì)工作提出的新要求出發(fā)，對(duì)國家審計(jì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的邏輯進(jìn)行了剖析，闡明了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的內(nèi)在機(jī)制，重點(diǎn)研究了國家審計(jì)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中的作用機(jī)制[5]。

通過梳理現(xiàn)有的研究成果，我們對(duì)國家審計(jì)與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系有了一定認(rèn)識(shí)，但關(guān)于國家審計(jì)服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的理論研究還較少，關(guān)于二者之間關(guān)系的實(shí)證數(shù)據(jù)檢驗(yàn)還有待開展。因此，本研究首先對(duì)國家審計(jì)服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的機(jī)制進(jìn)行理論分析，再結(jié)合2007—2017 年省級(jí)面板數(shù)據(jù)實(shí)證檢驗(yàn)國家審計(jì)對(duì)地方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的影響，為相關(guān)研究提供一些思路。

二、理論分析與研究假設(shè)

國家審計(jì)與普通審計(jì)的最大區(qū)別是，其反映的是國家治理的中心目標(biāo)，以保護(hù)人民的根本利益為根本目標(biāo)。作為國家治理的一種重要手段，國家審計(jì)對(duì)各項(xiàng)政策實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)指出體制機(jī)制的缺陷并提出建設(shè)性整改意見，揭露目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)、國家政策貫徹落實(shí)不到位以及制度不完善、管理不嚴(yán)格、資金分配不合理等問題，持續(xù)整治損害群眾利益問題，全力保障各項(xiàng)惠民政策落細(xì)落實(shí)，保證民生資金發(fā)揮作用，推動(dòng)公共服務(wù)質(zhì)量提質(zhì)增效，全面加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)，促進(jìn)人與自然和諧共生，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展成果惠及全體人民?；谝陨戏治?，本文提出假設(shè)1。

H1：國家審計(jì)與地方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展之間存在正向效應(yīng)，國家審計(jì)發(fā)揮的作用越強(qiáng)，地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量越高。

國家審計(jì)工作始終堅(jiān)持并貫徹落實(shí)“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的二十字方針，積極做好常態(tài)化的“經(jīng)濟(jì)體檢”工作。依據(jù)法律法規(guī)的相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)，有針對(duì)性地開展審計(jì)工作，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)，不僅能夠?qū)Ρ镜貐^(qū)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正常現(xiàn)象和違法違規(guī)行為進(jìn)行曝光與懲處，還能夠以震懾、約束和示范等方式影響周邊地區(qū)及時(shí)調(diào)整和規(guī)范相關(guān)行為與制度，整改存在的相應(yīng)問題，進(jìn)而抑制或消滅周邊地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的違法違規(guī)行為，切實(shí)體現(xiàn)國家審計(jì)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)平衡發(fā)展中的不可替代的作用。由此可推斷，國家審計(jì)能夠形成積極的激勵(lì)機(jī)制，并對(duì)周邊地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生正向的空間溢出效應(yīng)。由此，本文提出假設(shè)2。

H2：國家審計(jì)通過履行法定職責(zé)，能夠?qū)χ苓叺貐^(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生空間溢出效應(yīng)，且這種空間溢出效應(yīng)是正向的。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）變量說明、指標(biāo)測(cè)度與數(shù)據(jù)來源

本研究選取除西藏以外的30 個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）2007—2017 年的相關(guān)數(shù)據(jù)作為樣本，原始數(shù)據(jù)主要通過查閱相應(yīng)年份的《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國審計(jì)年鑒》所得，以下對(duì)相關(guān)變量、指標(biāo)的定義和衡量方式作簡要說明。

1.被解釋變量：經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)（EGQ）

已有研究均表明，經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是一個(gè)具有豐富內(nèi)涵的復(fù)雜系統(tǒng)。目前，大部分學(xué)者都是從新發(fā)展理念引領(lǐng)高質(zhì)量發(fā)展角度，針對(duì)我國貫徹新發(fā)展的五大理念——?jiǎng)?chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享，對(duì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展進(jìn)行綜合衡量，并構(gòu)建相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。本研究在參考經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，利用主成分分析法測(cè)算得出各地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展綜合指數(shù)。

2.解釋變量：國家審計(jì)治理能力（NA）

本文綜合借鑒相關(guān)學(xué)者的研究，以國家審計(jì)治理能力作為國家審計(jì)綜合衡量指標(biāo)。具體方法詳見韓峰和吳雨桐的研究，即通過主成分分析法對(duì)能綜合衡量國家審計(jì)治理能力的四類指標(biāo)（審計(jì)處理處罰能力、審計(jì)執(zhí)行能力、審計(jì)協(xié)作能力和審計(jì)糾正能力）進(jìn)行處理測(cè)算，進(jìn)而估算出國家審計(jì)的綜合衡量數(shù)據(jù)。

3.控制變量

考慮到可能會(huì)存在一些遺漏變量影響回歸結(jié)果的可靠性和準(zhǔn)確性，參考既有研究，控制變量選取人力資本、政府干預(yù)、貿(mào)易開放度、人口增長率這四項(xiàng)可能受到影響的因素。人力資本（EDU），用教育水平（平均受教育年限）來衡量；政府干預(yù)（GOV），選取地方一般財(cái)政預(yù)算支出占地區(qū)GDP 的比重進(jìn)行定義；貿(mào)易開放度（TRA），選取地區(qū)進(jìn)出口額占地區(qū)GDP 的比重來表示；人口增長率（PGR），即各地區(qū)的人口變動(dòng)情況，可通過查詢《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》得出。

（二）模型設(shè)定

隨著經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域一體化進(jìn)程的加快，區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)仍然受空間距離的影響，各經(jīng)濟(jì)體間的空間依賴性不可忽視。本研究選取空間杜賓模型（SDM）來進(jìn)行估計(jì)。SDM 模型既能夠反映被解釋變量受本地區(qū)解釋變量的影響，又能夠反映被解釋變量受周邊地區(qū)解釋變量的影響。借鑒相關(guān)研究，以經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)（EGQ）為被解釋變量，國家審計(jì)治理能力（NA）為解釋變量，引入人力資本（EDU）、政府干預(yù)（GOV）、貿(mào)易開放度（TRA）、人口增長率（PGR）等控制變量構(gòu)建空間杜賓模型如下：

模型（1）中，i、j表示地區(qū)，t表示年份，α為變量系數(shù)，ρ為空間效應(yīng)系數(shù)，CV為控制變量，Wij為空間權(quán)重矩陣，μi為地區(qū)效應(yīng)，γt為時(shí)間效應(yīng)，εit為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。分別構(gòu)建0-1 矩陣、地理距離矩陣、經(jīng)濟(jì)距離矩陣三種常用的空間權(quán)重矩陣進(jìn)行研究。

四、實(shí)證結(jié)果分析

（一）空間計(jì)量估計(jì)結(jié)果

首先，Hausman 檢驗(yàn)表明本研究更適合固定效應(yīng)模型；其次，截面樣本數(shù)量大于時(shí)間跨度，且各省存在較強(qiáng)的個(gè)體異質(zhì)性，因此主要選取國家審計(jì)與地方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的空間固定效應(yīng)、時(shí)間和空間雙固定效應(yīng)模型的輸出結(jié)果，如表1 所示。

表1 表明三種空間權(quán)重矩陣的估計(jì)結(jié)果均顯示國家審計(jì)與地方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展之間存在正向效應(yīng)，H1得到驗(yàn)證。其中，經(jīng)濟(jì)距離矩陣下時(shí)空雙重固定效應(yīng)的SDM模型的擬合優(yōu)度值（R2）在各空間模型中最優(yōu)，因此重點(diǎn)分析其估計(jì)結(jié)果，國家審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有力工具，通過審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在的痛點(diǎn)，及時(shí)整改，對(duì)推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展意義重大。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，對(duì)外開放是國家繁榮發(fā)展的必由之路。人才是第一資源，地方經(jīng)濟(jì)要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，離不開人才支撐。在控制變量中，貿(mào)易開放度與人力資本的提升也能夠顯著促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，但人口增長率的提高并沒有顯著推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，政府干預(yù)的估計(jì)效果未通過顯著性檢驗(yàn)。在表1 估計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)上，還測(cè)算了空間SDM 模型中國家審計(jì)對(duì)地方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的直接效應(yīng)、間接效應(yīng)和總效應(yīng)。

直接效應(yīng)是國家審計(jì)對(duì)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的影響；間接效應(yīng)是國家審計(jì)對(duì)周邊地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的影響；總效應(yīng)是直接效應(yīng)與間接效應(yīng)總和。根據(jù)表2 估計(jì)結(jié)果，在空間固定效應(yīng)模型和時(shí)空雙固定效應(yīng)模型中，國家審計(jì)治理能力的有效增強(qiáng)，不但能夠推動(dòng)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量提升，還能夠助推周邊地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量提升，具有顯著的溢出效應(yīng)，并且對(duì)各區(qū)域的整體影響都是積極的，H2得到驗(yàn)證。因此，國家審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有顯著的積極作用。國家審計(jì)工作中揭露的重大違紀(jì)違法問題，通過“震懾”“自律”“示范”“競爭”“交流”等方式，促使周邊區(qū)域積極對(duì)照分析，檢查是否有類似的問題，并加以調(diào)整，從而起到很好的警示約束效果；自審計(jì)結(jié)果公告發(fā)布以來，一些好的審計(jì)意見和建議、做法通過廣泛傳播，可以對(duì)周圍的區(qū)域起到示范作用，促進(jìn)制度完善，從而帶動(dòng)相鄰地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為檢驗(yàn)結(jié)論的可靠性，分別采取其他衡量方法對(duì)解釋變量和被解釋變量進(jìn)行測(cè)算，其中解釋變量使用“審計(jì)查處問題資金”（IFF）作為國家審計(jì)的替代指標(biāo)，被解釋變量使用全要素生產(chǎn)率作為經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量的替代目標(biāo)，在保持樣本空間不變的前提下，進(jìn)一步進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。結(jié)果表明：國家審計(jì)發(fā)揮的作用越強(qiáng)，越有利于地方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，在促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的同時(shí)，還會(huì)對(duì)其他地區(qū)產(chǎn)生顯著的溢出效應(yīng)，對(duì)各區(qū)域的整體影響都是積極的，對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展起到重要推動(dòng)作用。

五、結(jié)語

本研究首先對(duì)國家審計(jì)服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的機(jī)制進(jìn)行理論分析，再結(jié)合2007—2017 年省級(jí)面板數(shù)據(jù)，采用空間SDM 模型實(shí)證檢驗(yàn)國家審計(jì)對(duì)地方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的影響。實(shí)證結(jié)果表明，國家審計(jì)發(fā)揮的作用越強(qiáng)，越有利于地方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。國家審計(jì)通過履行法定職責(zé)，在促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的同時(shí)，還會(huì)對(duì)其他地區(qū)產(chǎn)生顯著的溢出效應(yīng)，對(duì)各區(qū)域的整體影響都是積極的，對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展起著重要推動(dòng)作用。根據(jù)上述結(jié)論，本研究得出以下幾點(diǎn)啟示。

一是作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的監(jiān)督保障系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展離不開國家審計(jì)的服務(wù)保障，但國家審計(jì)除了發(fā)現(xiàn)和揭露問題，還需要對(duì)問題的成因進(jìn)行深層次分析，并通過各項(xiàng)舉措督促整改，切實(shí)解決問題。

二是要充分發(fā)揮好審計(jì)常態(tài)化的“經(jīng)濟(jì)體檢”功能，對(duì)審計(jì)結(jié)果及時(shí)采用審計(jì)公告的方式詳細(xì)、透明地進(jìn)行公開，不斷強(qiáng)化審計(jì)信息的有效傳播，最大限度發(fā)揮國家審計(jì)的影響力，進(jìn)一步降低“屢審屢犯”的發(fā)生頻率。

三是審計(jì)工作需要結(jié)合時(shí)代背景與經(jīng)濟(jì)環(huán)境應(yīng)勢(shì)而變，通過不斷創(chuàng)新審計(jì)理念，充分運(yùn)用信息化審計(jì)手段，打破傳統(tǒng)的封閉式審計(jì)模式，逐步向公開式的透明化審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，有效提高審計(jì)監(jiān)督的效率和質(zhì)量，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展把好關(guān)、服好務(wù)、獻(xiàn)好策。