沈潔

【摘要】在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中，會計和稅收是兩個密切相關(guān)的領(lǐng)域。會計主要關(guān)注企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的記錄、分類、匯總和報告；而稅收則是國家對企業(yè)和個人所得征收的一種強制性貢獻(xiàn)?；诖?，文章圍繞會計——稅收差異對審計意見的影響展開探究，首先簡要闡述會計——稅收差異與審計意見之間的關(guān)系，再分析會計——稅收差異對審計意見的影響，最后提出幾點降低會計——稅收差異對審計意見影響的措施，以期提高審計意見的質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】會計稅收差異；審計意見；降低措施

【中圖分類號】F239

會計和稅收在目標(biāo)、原則和方法等方面存在著顯著的不同之處，這導(dǎo)致會計與稅收之間存在差異。這種差異對審計意見有著不可忽視的影響，不僅影響著企業(yè)的經(jīng)營決策，還影響投資者的投資決策。這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視會計——稅收的差異，采取有效的措施來應(yīng)對其不良影響。

一、會計——稅收差異與審計意見之間的關(guān)系

會計——稅收差異是指企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)會計報告和納稅申報時，由于會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的差異而導(dǎo)致的利潤、資產(chǎn)和負(fù)債等方面的差異。這種差異普遍存在于各個企業(yè)當(dāng)中，主要原因包括不同會計準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定以及企業(yè)在財務(wù)報告和納稅申報中的刻意調(diào)整。審計意見是審計師對企業(yè)財務(wù)報表的審計結(jié)果所發(fā)表的評價或意見。審計意見可以分為無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見等不同類型，其形成是基于會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)報表的審計過程中所得出的結(jié)論和發(fā)現(xiàn)?？偟膩碚f，會計——稅收差異是審計師在進(jìn)行審計工作時，得出意見的重要依據(jù)。如果企業(yè)在財務(wù)報告中故意隱瞞或夸大某些收入或支出，以減少應(yīng)繳納的稅款，那么在審計過程中，審計師可能會發(fā)現(xiàn)這些差異并對此提出質(zhì)疑。同時，由于會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的不同，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)報告和納稅申報時可能會出現(xiàn)一些不一致之處，審計師也會進(jìn)行仔細(xì)核查，以保證審計意見的準(zhǔn)確性。

二、會計——稅收差異對審計意見的影響

（一）會計——稅收差異可能導(dǎo)致審計意見的保留

由于企業(yè)在財務(wù)報告和納稅申報中存在差異，審計師可能會對收入、成本、費用等差異進(jìn)行審計調(diào)整和核實。通過仔細(xì)檢查企業(yè)的財務(wù)報告和納稅申報，以確定這些差異是否合理、準(zhǔn)確，并且符合會計準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定。如果這些差異對企業(yè)財務(wù)報表的重要性具有較大影響，并且無法做出合理解釋和說明，審計師可能會認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)報表存在一定的風(fēng)險或不確定性。在這種情況下，審計師需要進(jìn)一步的審查和驗證，以確保審計意見是基于充分的證據(jù)和理由。在完成所有的審計工作后，如果審計師仍然對財務(wù)報表的真實性和準(zhǔn)確性持有懷疑，可能會提出保留意見的審計意見。這意味著，雖然他們沒有找到明顯的錯誤或欺詐行為，但他們?nèi)匀粚ζ髽I(yè)財務(wù)報表的某些部分表示懷疑。

（二）會計——稅收差異可能導(dǎo)致審計意見的修改

審計師在發(fā)現(xiàn)會計——稅收差異時，可能會要求企業(yè)對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整和修正，以確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。如果企業(yè)不對這些差異進(jìn)行處理，則會導(dǎo)致財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和合規(guī)性受到質(zhì)疑。例如，有的企業(yè)在計算所得稅時，沒有考慮到會計折舊和稅法折舊的差異，那么可能會導(dǎo)致企業(yè)的所得稅申報金額與實際應(yīng)繳稅額存在差異。基于此，如果企業(yè)提供充分的證據(jù)和解釋，并進(jìn)行合規(guī)的處理，那么審計師可能會修改原來的保留意見，轉(zhuǎn)為發(fā)表無保留意見。

（三）會計——稅收差異可能增加審計風(fēng)險

由于會計與稅收之間的差異，企業(yè)財務(wù)報表可能存在誤報的情況，從而導(dǎo)致企業(yè)在報告財務(wù)狀況時采用不同的方法和標(biāo)準(zhǔn)，使得財務(wù)報表的準(zhǔn)確性受到質(zhì)疑。同時，審計師在對企業(yè)的財務(wù)相關(guān)方面進(jìn)行了解時存在一定的局限性。審計師可能無法全面了解企業(yè)的財務(wù)情況，特別是對于一些復(fù)雜的交易和賬務(wù)處理方式。這就需要審計師投入更多的時間和精力來識別和評估這些潛在的問題，進(jìn)行更加深入的調(diào)查和分析，以確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和可靠性。如果審計師與企業(yè)的財務(wù)部門的溝通效果不佳，就會導(dǎo)致審計師無法獲得更多的信息和數(shù)據(jù)，從而難以充分識別和評估會計——稅收差異的風(fēng)險，影響到審計意見的結(jié)果。

（四）會計——稅收差異可能影響審計程序的設(shè)計和執(zhí)行

由于會計——稅收差異的存在，以及會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的不同，審計師在進(jìn)行審計程序的設(shè)計和執(zhí)行時需要更加細(xì)致地考慮相關(guān)事項。首先，會計——稅收差異的存在，意味著企業(yè)在財務(wù)報表中確認(rèn)的收入和費用可能與稅務(wù)申報中的要求不一致，這種差異可能導(dǎo)致企業(yè)在納稅方面面臨風(fēng)險，同時也會對審計師的審計工作產(chǎn)生影響。其次，會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的不同，會導(dǎo)致會計稅收差異。會計準(zhǔn)則通常更加注重財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可比性，而稅法則更加注重企業(yè)應(yīng)納稅額的計算和繳納，這可能導(dǎo)致企業(yè)在財務(wù)報表中確認(rèn)的收入和費用與稅務(wù)申報中的要求不一致[1]。

三、降低會計——稅收差異對審計意見影響的措施

（一）加強內(nèi)部控制

為了降低會計——稅收差異對審計意見的影響，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部控制，確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和完整性，通過建立健全內(nèi)部控制制度，明確各項業(yè)務(wù)流程和責(zé)任分工，加強對財務(wù)數(shù)據(jù)的審核，以及建立有效的風(fēng)險管理機制等措施，從而及時發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的會計錯誤和偏差，提高財務(wù)報表的可靠性和準(zhǔn)確性。首先，建立健全的內(nèi)部控制制度是保證財務(wù)報表準(zhǔn)確完整性的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該制定詳細(xì)的內(nèi)部控制政策和程序，明確各項業(yè)務(wù)流程和責(zé)任分工。例如，對于采購、銷售、庫存等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)該設(shè)立專門的部門或崗位負(fù)責(zé)監(jiān)督和管理。同時，企業(yè)還應(yīng)該定期對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評估和改進(jìn)，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境和業(yè)務(wù)需求。其次，加強對財務(wù)數(shù)據(jù)的審核也是保證財務(wù)報表準(zhǔn)確完整性的重要措施。企業(yè)應(yīng)該建立嚴(yán)格的財務(wù)數(shù)據(jù)審核流程，確保每一筆交易都經(jīng)過多重審核，以防止財務(wù)數(shù)據(jù)的誤報和漏報。例如，企業(yè)可以設(shè)立專門的財務(wù)審計部門，安排企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員或招聘專業(yè)人士，負(fù)責(zé)對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行定期和不定期的審計，以確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。同時，企業(yè)還應(yīng)該加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)和管理，提高他們的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。最后，建立有效的風(fēng)險管理機制也是保證財務(wù)報表準(zhǔn)確完整性的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)該建立完善的風(fēng)險管理制度，對各種潛在風(fēng)險進(jìn)行識別、評估和控制。例如，對于市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險等常見風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該采取相應(yīng)的措施加以防范和應(yīng)對。通過建立風(fēng)險預(yù)警機制，定期對市場環(huán)境進(jìn)行分析和預(yù)測，以便及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對可能出現(xiàn)的風(fēng)險。同時，建立風(fēng)險應(yīng)對機制，制定詳細(xì)的風(fēng)險應(yīng)對計劃，以便在風(fēng)險發(fā)生時能夠迅速、有效地進(jìn)行應(yīng)對[2]。

（二）合理運用稅收籌劃手段

企業(yè)在遵守稅法的前提下，可以合理運用稅收籌劃手段，降低企業(yè)的稅負(fù)，從而減少會計——稅收差異對審計意見的影響。這包括合理選擇適用的稅收政策和優(yōu)惠措施，合理安排資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)，以及合理利用稅務(wù)籌劃工具和技術(shù)，實現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減少，提高企業(yè)的盈利能力和競爭力。首先，合理選擇適用的稅收政策和優(yōu)惠措施是降低企業(yè)稅負(fù)的重要途徑。企業(yè)可以通過深入了解國家和地方的稅收政策，結(jié)合自身經(jīng)營情況，選擇最適合自己的稅收政策和優(yōu)惠措施。例如，對于某些特定行業(yè)或地區(qū)，政府可能會提供稅收減免或優(yōu)惠政策，企業(yè)可以積極申請并享受這些優(yōu)惠，從而降低稅負(fù)。此外，企業(yè)還可以通過合理利用稅收協(xié)定和跨境業(yè)務(wù)安排等手段，避免雙重征稅，進(jìn)一步減輕稅負(fù)。其次，合理安排資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)也是降低企業(yè)稅負(fù)的有效方法。企業(yè)可以通過調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債的比例，優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，從而減少利息支出和資本利得稅的負(fù)擔(dān)。例如，企業(yè)可以通過增加固定資產(chǎn)的投資，減少流動資產(chǎn)的比例，從而降低利息支出；同時，企業(yè)也可以通過合理安排債務(wù)融資和股權(quán)融資的比例，減少資本利得稅的負(fù)擔(dān)。最后，合理利用稅務(wù)籌劃工具和技術(shù)也是降低企業(yè)稅負(fù)的重要手段。稅務(wù)籌劃工具和技術(shù)可以幫助企業(yè)合法合規(guī)地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，減少不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。例如，企業(yè)可以利用折舊方法的選擇、利潤分配方式的調(diào)整等技術(shù)手段，合理規(guī)劃企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)和利潤分配，從而降低企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。此外，企業(yè)還可以通過合理利用稅收遞延政策、稅收抵免政策、攤銷政策等手段，進(jìn)一步降低稅負(fù)[3]。

（三）加強與審計師的溝通

為了降低會計——稅收差異對審計意見的影響，企業(yè)應(yīng)加強與審計師的溝通，提高審計師對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的了解程度，從而更好地理解審計師的要求和關(guān)注點，減少會計——稅收差異對審計意見的影響。首先，企業(yè)應(yīng)及時向?qū)徲嫀熖峁┫嚓P(guān)的財務(wù)信息和數(shù)據(jù)，以確保審計師能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況有一個全面、準(zhǔn)確的了解。同時，企業(yè)還應(yīng)該按照審計師的要求，提供所需的財務(wù)文件和記錄，以便審計師能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行深入的審查。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極回應(yīng)審計師的疑問。審計師在審查企業(yè)財務(wù)報表時，可能會遇到一些不清楚或不確定的地方。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該積極回答審計師的問題，包括企業(yè)的預(yù)算編制、成本控制、資金管理等方面的政策和程序，并提供相關(guān)的解釋和證據(jù)，以便審計師能夠更好地理解企業(yè)的財務(wù)管理體系和運作機制。這樣可以幫助審計師更好地理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而減少會計——稅收差異對審計意見的影響。同時，企業(yè)還應(yīng)該對審計師提出的問題進(jìn)行認(rèn)真的分析和研究，以便在今后的財務(wù)管理中加以改進(jìn)和完善。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極配合審計師的工作。這意味著企業(yè)應(yīng)該按照審計師的要求提供所需的文件和記錄，并配合審計師進(jìn)行現(xiàn)場檢查和核實。在現(xiàn)場檢查過程中，企業(yè)應(yīng)該為審計師提供便利的工作條件，確保審計工作的順利進(jìn)行。此外，企業(yè)還應(yīng)該及時回應(yīng)審計師的要求和建議，并根據(jù)審計師的意見進(jìn)行必要的調(diào)整和改進(jìn)。通過積極配合審計師的工作，企業(yè)能夠更好地展示其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性和可靠性，從而減少會計——稅收差異對審計意見的影響。

（四）及時調(diào)整會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定之間的差異

為了降低會計——稅收差異對審計意見的影響，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定之間的差異，減少會計——稅收差異的產(chǎn)生。首先，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注會計準(zhǔn)則和稅法的變化。隨著全球經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和社會結(jié)構(gòu)的不斷變革，會計準(zhǔn)則和稅法也會隨之進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善。為了確保企業(yè)的財務(wù)報表能夠真實、準(zhǔn)確地反映其經(jīng)營狀況，企業(yè)需要及時掌握這些變化，并根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況對其進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。例如，如果會計準(zhǔn)則對于某些收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂或優(yōu)化，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整其會計政策，以確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和可靠性。其次，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整會計政策和核算方法。會計政策是企業(yè)在編制財務(wù)報表時所遵循的原則和方法，而核算方法是用于計算和記錄財務(wù)數(shù)據(jù)的具體步驟。隨著會計準(zhǔn)則和稅法的變化，企業(yè)可能需要對其會計政策和核算方法進(jìn)行調(diào)整，以更好地滿足新的要求和標(biāo)準(zhǔn)。例如，如果稅法對于某些費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整其核算方法，以確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。此外，企業(yè)還應(yīng)及時進(jìn)行會計估計和判斷的調(diào)整。會計估計是根據(jù)一定的假設(shè)和判斷進(jìn)行的，而判斷則是基于經(jīng)驗和專業(yè)知識進(jìn)行的。然而，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和業(yè)務(wù)情況的不確定性，會計估計和判斷可能會存在一定的誤差。因此，企業(yè)應(yīng)及時進(jìn)行會計估計和判斷的調(diào)整，以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。例如，如果企業(yè)在實際運營中發(fā)現(xiàn)之前的會計估計存在偏差，應(yīng)及時進(jìn)行調(diào)整，以確保財務(wù)報表的真實性和可靠性[4]。

四、結(jié)論

綜上所述，會計——稅收差異對審計意見有著重要的影響。審計師在進(jìn)行審計工作時需要對企業(yè)的財務(wù)報表和納稅申報進(jìn)行綜合分析和比對，以便發(fā)表準(zhǔn)確的審計意見。同時，企業(yè)可通過加強內(nèi)部控制、合理運用稅收籌劃手段、加強與審計師的溝通，以及及時調(diào)整會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定之間差異等措施，降低會計——稅收差異對審計意見的影響，從而提高企業(yè)財務(wù)透明度和信譽度，為企業(yè)發(fā)展和融資提供強勁引擎。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]孫瑩，劉曉燁.會計——稅收差異對審計意見的影響研究——基于財務(wù)潛伏危機的中介效應(yīng)[J].上海市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報，2022，20（05）：18-29.

[2]李超.淺談會計稅收差異對審計費用的影響[J].納稅，2021，15（08）：37-38.

[3]張影.會計——稅收差異、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計[J].現(xiàn)代企業(yè)，2020（08）：156-157.

[4]胡海川，馮月月.會計-稅收差異、內(nèi)部控制與審計收費[J].財經(jīng)理論研究，2020（06）：87-95.

責(zé)編：楊雪