楊雯

醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制，能有效提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)可持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制貫穿于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程，旨在規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及準(zhǔn)確度和保證財(cái)務(wù)資產(chǎn)安全性。本文將重點(diǎn)探討的是醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效途徑。通過(guò)內(nèi)部控制制度和運(yùn)作機(jī)制優(yōu)化、內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范、加強(qiáng)人才培養(yǎng)和技術(shù)改造等，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制水平，達(dá)到防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全的目的。

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的定義和重要性

定義和特點(diǎn) 醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指醫(yī)院集中管理的會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制等方面所建立的一套完整的制度，以及通過(guò)這些制度組合對(duì)會(huì)計(jì)信息的記錄、分類、匯總、報(bào)送等全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和管理，確保其符合會(huì)計(jì)法規(guī)、法律法規(guī)等相關(guān)管理規(guī)定，同時(shí)保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性、可靠性，保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)利益的安全。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制旨在使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范化、科學(xué)化、透明化和高效化，并為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供有力的支持。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有以下特點(diǎn)：一是完整性：醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)相對(duì)完整的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，系統(tǒng)中包含了會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)審核、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)控制等多個(gè)環(huán)節(jié)，可對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和管理。二是實(shí)時(shí)性：醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要不斷地進(jìn)行更新和完善，以適應(yīng)醫(yī)院的發(fā)展需求，隨時(shí)做出相應(yīng)的決策，確保財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。三是確保財(cái)務(wù)信息安全：醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)、財(cái)務(wù)信息等精細(xì)化的管理和監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)信息不被非法獲取或篡改，以保護(hù)醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)利益安全。四是可操作性：醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要可操作性強(qiáng)，符合實(shí)際情況和運(yùn)營(yíng)需求，簡(jiǎn)單明了，具備一定的適應(yīng)性和靈活性。五是高效性：醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要高效性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)程序化、信息化、自動(dòng)化，并能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理出現(xiàn)的問(wèn)題。

作用和價(jià)值 一是保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)性：通過(guò)完善的內(nèi)部控制制度和流程，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、有效性、完整性和可靠性，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是預(yù)防和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可預(yù)防和控制發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范各種違規(guī)違紀(jì)行為、損失和差錯(cuò)發(fā)生，減少經(jīng)濟(jì)損失，保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)。三是保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)利益安全：通過(guò)系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理方式，可減少因惡意或過(guò)失造成的資產(chǎn)損失，提高財(cái)務(wù)管理效率，保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)利益安全。四是提高內(nèi)外部信任度：優(yōu)化醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理水平，有助于提高外界對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的信任度，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加投資者、信貸機(jī)構(gòu)及其他合作伙伴的信任和合作。五是推進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展：建立和完善醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制可為醫(yī)院提供保障，有助于推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)持續(xù)、穩(wěn)健的發(fā)展，使醫(yī)院更好地服務(wù)于患者和社會(huì)。

現(xiàn)今我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及現(xiàn)狀

醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要性缺乏認(rèn)知 一方面，醫(yī)院普遍存在管理層不重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問(wèn)題，忽視內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的建設(shè)和監(jiān)管，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量不穩(wěn)定，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。另一方面，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在被誤解的問(wèn)題，僅把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制僅僅當(dāng)成是成本核算，而忽視了其對(duì)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展和穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的重要性。

醫(yī)院欠缺完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng) 一是缺乏制度規(guī)范：醫(yī)院缺乏完善的基于實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制不夠規(guī)范化。二是財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確：由于醫(yī)院內(nèi)部的賬務(wù)管理流程不夠完善，存在過(guò)度集中、信息難以追溯、審核難度大等問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不完整或者不準(zhǔn)確。三是財(cái)務(wù)流程混亂：醫(yī)院內(nèi)部控制流程的完善程度不同，導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)流程存在混亂現(xiàn)象，例如存在領(lǐng)錢購(gòu)物、煤氣費(fèi)用過(guò)高、保險(xiǎn)理賠不及時(shí)等問(wèn)題。四是人員素質(zhì)參差不齊：醫(yī)院的內(nèi)部控制人員素質(zhì)參差不齊，其在崗位上缺乏相關(guān)技能和經(jīng)驗(yàn)，從而難以有效執(zhí)行相關(guān)制度和規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)部控制的效果不佳。五是內(nèi)部審計(jì)體系不完善：醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)體系不夠完善，缺乏專門的內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)軟件等，導(dǎo)致醫(yī)院在發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部管理問(wèn)題時(shí)難以及時(shí)糾正和控制，從而影響內(nèi)部控制效果。

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行落實(shí)不力 一是內(nèi)部控制制度被忽視：醫(yī)院對(duì)制定出來(lái)的內(nèi)部控制制度忽視，未能通過(guò)相關(guān)措施解決問(wèn)題，致使財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性受到影響。二是內(nèi)部審計(jì)被忽視：醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視度不足，導(dǎo)致一些電腦應(yīng)用漏洞或者未考慮到腐敗等因素，治理效果不佳。三是財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高：醫(yī)院會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理不規(guī)范，從而影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。四是參與內(nèi)部控制的人員不足：醫(yī)院內(nèi)部只有少數(shù)工作人員參與內(nèi)部控制工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督不夠嚴(yán)密。五是審核制度不健全：醫(yī)院審核制度比較混亂，監(jiān)督機(jī)制不健全，審核人員不夠規(guī)范和專業(yè)，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管效果不理想。以上幾個(gè)方面都是因醫(yī)院會(huì)計(jì)人員缺乏從事會(huì)計(jì)方面的教育，并且對(duì)會(huì)計(jì)的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，同時(shí)很多的醫(yī)院管理者并不清楚，內(nèi)部控制和監(jiān)控是必須的。

加強(qiáng)我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效策略

醫(yī)院要重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè) 一是增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)：醫(yī)院管理層和會(huì)計(jì)人員需要逐漸樹立內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理和發(fā)展的重要性，進(jìn)而建立正確的內(nèi)控價(jià)值觀。二是制定規(guī)范化制度：按照醫(yī)院工作實(shí)際情況，制定和實(shí)施符合規(guī)范的內(nèi)部控制制度，清晰規(guī)范流程和職責(zé)分工，并確保制度的落實(shí)和執(zhí)行。三是強(qiáng)化培訓(xùn)和教育：對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育，提高內(nèi)部控制操作和監(jiān)控的素質(zhì)水平，增強(qiáng)和鞏固內(nèi)部控制的實(shí)施效果。四是加強(qiáng)審核和監(jiān)管：作為監(jiān)管者，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的跟蹤督促和檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行處理和糾正，確保內(nèi)部控制體系的健康和有效運(yùn)行。五是擁有專業(yè)技術(shù)人員：醫(yī)院需要在技術(shù)方面擁有內(nèi)部控制專業(yè)技術(shù)人員，由他們負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)、執(zhí)行和監(jiān)控等工作，保證內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。六是重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制延伸：醫(yī)院除了在業(yè)務(wù)流程方面要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度外，還應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的延伸，包括加強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)文件歸檔等方面的監(jiān)控，防止內(nèi)部財(cái)務(wù)犯罪情況的發(fā)生，將內(nèi)部控制囊括在全面的風(fēng)險(xiǎn)管控中。

醫(yī)院要建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流程 一是設(shè)立內(nèi)部控制組織架構(gòu)：醫(yī)院應(yīng)該建立一個(gè)內(nèi)部控制組織架構(gòu)，通過(guò)對(duì)崗位、權(quán)責(zé)關(guān)系、流程等方面的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)管。二是制定內(nèi)部控制制度：根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部管理和實(shí)際情況，制定完善的內(nèi)部控制制度，保證所有崗位都擁有統(tǒng)一的內(nèi)部控制流程，確?？陀^公正，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。三是分工詳細(xì)：醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)該嚴(yán)格按照職責(zé)分工，落實(shí)人員職責(zé)和控制要求，確保內(nèi)部控制流程的合理性和效果。四是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒炭刂疲焊鶕?jù)醫(yī)院的具體業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置支出、收入、出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)的報(bào)告和反饋等環(huán)節(jié)，確保每個(gè)流程的嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)行。五是運(yùn)用內(nèi)部控制技術(shù)：醫(yī)院需要采用先進(jìn)的內(nèi)部控制技術(shù)，如自動(dòng)化系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)等手段，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果和水平。六是加強(qiáng)內(nèi)部控制的改進(jìn)和完善：醫(yī)院應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的不斷完善和改進(jìn)，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制的效果，達(dá)到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。

加大對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部機(jī)制監(jiān)督管理執(zhí)行力度 一是嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度：醫(yī)院需要建立健全的財(cái)務(wù)制度，明確工作職責(zé)分配、流程執(zhí)行要求，確保每個(gè)人都能按照制度要求開(kāi)展工作，不得違規(guī)操作。二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)：通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和專業(yè)技能提高，提高財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部機(jī)制監(jiān)督管理方面的意識(shí)和能力，從而更好地貫徹落實(shí)內(nèi)部機(jī)制。三是定期進(jìn)行內(nèi)部機(jī)制審核：醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部機(jī)制監(jiān)督管理執(zhí)行的審核力度，定期進(jìn)行內(nèi)部機(jī)制審核，檢查是否存在漏洞和不規(guī)范操作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取相應(yīng)措施加以解決。四是制定懲罰措施：對(duì)于違反內(nèi)部機(jī)制、造成醫(yī)院經(jīng)濟(jì)損失等不正常行為應(yīng)制定切實(shí)可行的懲罰措施，從源頭上杜絕此類違規(guī)行為的發(fā)生，并嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定。五是發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)：醫(yī)院各級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理部門要發(fā)揮好內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)各部門財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督，確保內(nèi)部機(jī)制的有效執(zhí)行。六是引入外部審計(jì)機(jī)構(gòu)：醫(yī)院可以引入外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部機(jī)制的執(zhí)行情況進(jìn)行專業(yè)化、客觀化的審核監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部機(jī)制實(shí)施中存在的問(wèn)題。綜上所述，加大對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部機(jī)制監(jiān)督管理執(zhí)行力度不僅需要加強(qiáng)內(nèi)部機(jī)制的建設(shè)和完善，還需要加強(qiáng)人員培訓(xùn)和內(nèi)部監(jiān)督管理的組織協(xié)調(diào)和規(guī)范化，同時(shí)還需要制定和落實(shí)有效的懲罰措施，才能真正保證醫(yī)院內(nèi)部機(jī)制的順暢執(zhí)行和有效運(yùn)行。

提升醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì) 一是提高會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)：醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高他們的會(huì)計(jì)專業(yè)水平和財(cái)務(wù)管理能力，并定期組織考核。二是提高溝通能力：財(cái)務(wù)人員需要及時(shí)準(zhǔn)確地向各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)上報(bào)財(cái)務(wù)情況，與其他部門緊密配合開(kāi)展工作，需要具備良好的溝通能力和協(xié)作精神。三是強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)：財(cái)務(wù)人員之間要積極協(xié)作，確保財(cái)務(wù)工作全面、有序的開(kāi)展，共同維護(hù)和提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。四是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)：財(cái)務(wù)人員應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保醫(yī)院的資產(chǎn)安全和經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)穩(wěn)定。五是提高數(shù)據(jù)分析能力：財(cái)務(wù)人員需要具備良好的數(shù)據(jù)分析能力，能夠從數(shù)據(jù)中準(zhǔn)確分析各種財(cái)務(wù)問(wèn)題，為決策提供可靠的數(shù)據(jù)支持。六是培養(yǎng)創(chuàng)新能力：財(cái)務(wù)人員需要在遵守相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)的前提下，不斷探索和嘗試新的財(cái)務(wù)管理模式和方法，為醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理提供更好的支持和服務(wù)。綜上所述，醫(yī)院可以通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)、提高溝通能力、強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)合作、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高數(shù)據(jù)分析能力以及培養(yǎng)創(chuàng)新能力等多方面來(lái)提升醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

綜上所述，我國(guó)醫(yī)院在不斷的發(fā)展過(guò)程中，獨(dú)立的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須全面建立起來(lái)，提升相關(guān)管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)，建立健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流程，強(qiáng)化監(jiān)督管理執(zhí)行力度，把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)作用有效地發(fā)揮出來(lái)，為醫(yī)院未來(lái)穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（作者單位：大連市衛(wèi)生健康事業(yè)發(fā)展中心）