文／魏國興 中海油建設(shè)咨詢（山東）有限公司 山東濟(jì)南 250101

引言：

工程建設(shè)項目具有投資大、周期長、涉及面廣等特點，因此，加強(qiáng)工程建設(shè)項目的合同審計顯得尤為重要。合同審計是對工程建設(shè)項目合同的簽訂、履行、變更等各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面、客觀、準(zhǔn)確的審查和監(jiān)督，以保障合同雙方的合法權(quán)益，提高合同履行效率和質(zhì)量，防范合同風(fēng)險。在實際工作中，由于各種因素的影響，工程建設(shè)項目合同的簽訂和履行往往存在諸多問題，如合同條款不嚴(yán)謹(jǐn)、履行不力、變更隨意等。因此，開展合同審計工作對于工程建設(shè)項目的順利實施具有重要意義。

1.合同審計的重要性

1.1 保障合同履行

通過對合同的詳細(xì)審查，審計可以確認(rèn)合同條款是否得到嚴(yán)格遵守，從而保障各方的權(quán)益。在審計過程中，要關(guān)注合同條款的細(xì)節(jié)，檢查合同雙方是否按照約定履行了義務(wù)，合同內(nèi)容是否得到全面、準(zhǔn)確、規(guī)范的描述，以及是否存在任何違反法律法規(guī)或其他不合理的情況。此外，審計還可以評估合同履行風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，避免出現(xiàn)任何損失。審計師可以通過比較合同文本和實際執(zhí)行情況，識別出任何可能的誤解、分歧和漏洞，然后進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善。在審計完成后，審計師可以提出建議和意見，以確保合同條款的完全實施，同時也可以促使各方更加規(guī)范、安全和有效地執(zhí)行合同。

1.2 風(fēng)險控制

審計在確認(rèn)合同條款的遵守情況的同時，也可以發(fā)現(xiàn)并指出合同中存在的風(fēng)險和漏洞。在審計過程中，審計師會深入研究合同的內(nèi)容和背景，對合同涉及的各方面進(jìn)行全面審查。這包括對合同條款的合理性、合規(guī)性、完整性以及實際執(zhí)行情況進(jìn)行評估。通過審計，審計師可以發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險和漏洞，如不明確的合同條款、缺乏違約懲罰措施、無法預(yù)測的變更等。這些風(fēng)險和漏洞可能導(dǎo)致合同無法順利履行，甚至引起糾紛和訴訟。在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和漏洞后，審計師會及時指出并提醒各方采取措施進(jìn)行管理和控制。這可能包括修改合同條款、補(bǔ)充協(xié)議、加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)、制定風(fēng)險應(yīng)對措施等。通過這些措施，可以降低風(fēng)險和漏洞對合同履行的影響，保障各方的利益不受損害。同時，審計師的建議和意見也可以幫助各方更加謹(jǐn)慎地對待合同的簽訂和履行。可以提出更合理、更全面的合同條款，更加注重風(fēng)險管理和控制，避免未來出現(xiàn)類似的問題。從而促進(jìn)合同的順利實施，保障各方的利益和權(quán)益。

1.3 提高項目管理效率

審計不僅可以幫助項目管理團(tuán)隊發(fā)現(xiàn)合同中存在的問題，還可以提供改正問題的機(jī)會，進(jìn)一步提高項目管理效率。在審計過程中，審計師會檢查合同簽訂、履行、變更等各環(huán)節(jié)，揭示各階段存在的問題。這可能包括合同條款的不明確、履行過程中的延誤或偏差、變更處理的隨意性等。項目管理團(tuán)隊可以借助審計師的報告，深入了解合同管理過程中的問題。在發(fā)現(xiàn)問題后，項目管理團(tuán)隊可以采取措施進(jìn)行改正。例如，對于合同條款的問題，可以及時協(xié)商并明確各方的責(zé)任和義務(wù)；對于履行過程中的問題，可以加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，確保各方的配合；對于變更處理的問題，可以建立規(guī)范的變更管理流程，保證變更的有序推進(jìn)。通過審計，項目管理團(tuán)隊可以了解合同管理過程中存在的問題，及時采取有效的措施解決這些問題。這不僅可以保障合同的順利履行，提高項目成功率，還可以提升項目管理團(tuán)隊的能力和水平，為今后的項目實施提供經(jīng)驗教訓(xùn)。

2.合同審計的關(guān)鍵步驟

2.1 合同審查

審計師對合同的完整性、合規(guī)性以及文字表述進(jìn)行審查，是為了確保合同的規(guī)范性、準(zhǔn)確性和可靠性。審計師需要詳細(xì)審查合同的完整性，檢查其是否包含了所有必要的細(xì)節(jié)要素，例如合同編號、當(dāng)事人名稱、標(biāo)的物、價款、履行期限、違約責(zé)任等，并關(guān)注是否存在遺漏或缺失的條款，例如保密協(xié)議、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、爭議解決方式等。此外，審計師還需要確認(rèn)合同是否符合國家法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，檢查是否存在違反法律法規(guī)的條款，例如涉及壟斷、限制競爭、侵犯知識產(chǎn)權(quán)等，并關(guān)注是否存在不符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約定，例如質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、驗收方式等。同時，審計師還需要對合同的文字表述進(jìn)行審查，檢查語句是否通順、邏輯是否清晰、用詞是否準(zhǔn)確、標(biāo)點符號是否正確等，并關(guān)注是否存在任何歧義、誤解或爭議的條款，例如對權(quán)利和義務(wù)約定不明確、責(zé)任追究方式不合理等。在完成審查后，審計師需要將合同與合同模板進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)差異并分析其原因，及時與當(dāng)事人協(xié)商解決發(fā)現(xiàn)的問題，并在審計報告中詳細(xì)說明審查結(jié)果和改進(jìn)建議，以幫助項目管理團(tuán)隊更好地了解合同情況并采取相應(yīng)的管理措施，最終確保合同的合法性、合規(guī)性和可執(zhí)行性[1]。

2.2 風(fēng)險評估

合同風(fēng)險評估是審計師在合同審計中不可或缺的環(huán)節(jié)，運用風(fēng)險評估工具和方法對合同中存在的風(fēng)險進(jìn)行評估，可以幫助審計師全面了解合同情況，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，并提供有關(guān)風(fēng)險管理和控制的建議和指導(dǎo)，提升項目管理的效率和成功率。在風(fēng)險評估過程中，審計師需要明確評估目標(biāo)和范圍，例如評估合同的金額、類型、期限以及合同雙方的情況等。然后需要廣泛收集與合同相關(guān)的信息和資料，包括合同文本、法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史經(jīng)驗等，同時了解合同簽訂的背景和原因，以及合同執(zhí)行過程中的具體情況。根據(jù)收集的信息，審計師可以識別出合同中可能存在的風(fēng)險，包括合同條款的遺漏或不明確、與法律法規(guī)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的沖突、文字表述的模糊或歧義等。然后對識別出的每一種風(fēng)險進(jìn)行評估，可以使用概率-影響矩陣、敏感性分析等工具，將風(fēng)險的發(fā)生可能性和影響程度進(jìn)行量化評估，幫助審計師確定哪些風(fēng)險需要重點關(guān)注和優(yōu)先處理。最后，審計師需要制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，包括降低風(fēng)險發(fā)生可能性、減輕風(fēng)險影響等，同時實施風(fēng)險監(jiān)控，定期進(jìn)行風(fēng)險評估，以避免新風(fēng)險的產(chǎn)生并及時應(yīng)對已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險。

2.3 合規(guī)性檢查

合同合規(guī)性審查是審計師在合同審計中至關(guān)重要的一環(huán)。首先，審計師需要審查合同是否符合國家的法律法規(guī)。這包括合同內(nèi)容是否符合《合同法》、《勞動法》等基本的法律法規(guī)，以及是否存在違反相關(guān)政策、法規(guī)的情況。如果合同中有違反法律法規(guī)的條款，審計師需要及時與合同簽訂者協(xié)商解決，避免后期出現(xiàn)法律風(fēng)險。其次，審計師還需要審查合同是否符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。這包括合同內(nèi)容是否符合行業(yè)慣例、交易習(xí)慣等，以及是否存在不符合規(guī)范的情況。如果存在這樣的問題，審計師需要與當(dāng)事人協(xié)商修改合同，確保合同的合規(guī)性。最后，審計師還需要審查合同是否符合其他的合規(guī)性要求。這包括是否存在不符合稅務(wù)規(guī)定的條款、是否存在不符合公司內(nèi)部規(guī)定的約定等。對于這些問題，審計師需要及時與當(dāng)事人協(xié)商解決，確保合同的合規(guī)性。對合同的合規(guī)性進(jìn)行審查是審計師在合同審計中必不可少的環(huán)節(jié)。

2.4 執(zhí)行監(jiān)督

在項目執(zhí)行過程中，對合同的履行情況進(jìn)行有效監(jiān)督是至關(guān)重要的。通過密切關(guān)注和及時干預(yù)，審計師可以確保合同條款得到全面、合規(guī)地落實，進(jìn)而保障項目順利進(jìn)行，同時避免潛在風(fēng)險和爭議。首先，審計師需要密切監(jiān)督合同雙方的履行情況，確保合同條款得到全面、及時地落實。對于任何違反合同規(guī)定的情況，審計師需要及時與合同簽訂者協(xié)商解決，并制定相應(yīng)的補(bǔ)救措施，以避免問題擴(kuò)大并影響項目的整體進(jìn)展。其次，審計師需要定期檢查合同條款的落實情況。這包括對合同中約定的貨物、服務(wù)等的提供情況，以及款項的支付情況進(jìn)行核實和監(jiān)督。如果發(fā)現(xiàn)有未落實的條款，審計師需要及時提醒當(dāng)事人，并協(xié)商制定解決方案，以確保項目能夠順利進(jìn)行。此外，審計師還需要密切關(guān)注合同變更情況。在項目執(zhí)行過程中，合同內(nèi)容可能需要進(jìn)行變更，包括合同條款的修改或其他重要問題。審計師需要與當(dāng)事人協(xié)商并達(dá)成一致意見，確保變更得到妥善處理，并符合合同雙方的利益。最后，如果合同履行過程中出現(xiàn)爭議，審計師需要密切關(guān)注爭議的處理情況。如果需要仲裁或訴訟，審計師需要協(xié)助當(dāng)事人采取適當(dāng)?shù)姆纱胧Ｕ细鞣綑?quán)益。同時，審計師還需要對爭議的解決進(jìn)行監(jiān)督，以確保最終解決方案的合法性和合規(guī)性。

2.5 事后評估

項目結(jié)束后，對合同執(zhí)行情況進(jìn)行評估是一項重要的工作。通過評估，可以全面了解合同的履行情況，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)為今后的項目提供參考和建議，進(jìn)而提高項目管理水平和效率。審計師需要全面評估合同雙方的履行情況，包括合同條款的落實情況、合同變更的處理情況、合同爭議的處理情況等，對合同風(fēng)險控制措施進(jìn)行分析，包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等環(huán)節(jié)的有效性，總結(jié)項目執(zhí)行過程中的經(jīng)驗教訓(xùn)，包括合同簽訂前的風(fēng)險識別、合同條款的制定與審查、合同變更的處理方式、合同爭議的解決方式等，提供參考建議，為項目管理團(tuán)隊提供有益的參考，進(jìn)而提高項目管理水平和效率。

3.合同審計策略

3.1 制定審計計劃

在開始進(jìn)行合同審計前，需要明確審計的目標(biāo)、范圍、方法和時間安排。首先，審計的目標(biāo)應(yīng)清晰明確。例如，此次審計的目標(biāo)可以是確保合同內(nèi)容合規(guī)、準(zhǔn)確、完整，或者評估合同風(fēng)險，又或者是對合同執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。目標(biāo)明確后，審計師便可以有的放矢地進(jìn)行審計工作。其次，審計范圍也需要明確。在合同審計中，審計的范圍可能包括合同的所有條款、合同涉及的所有交易、合同執(zhí)行期間的所有時間段等。此外，對于合同的簽訂過程、變更和解除等各個環(huán)節(jié)，也需要進(jìn)行全面的考慮。然后，選擇合適的審計方法也是非常重要的。審計師可以根據(jù)實際情況，選擇采用傳統(tǒng)的詳細(xì)審計、抽樣審計，或是運用現(xiàn)代的風(fēng)險基礎(chǔ)審計、數(shù)據(jù)分析等審計方法。選擇何種方法要根據(jù)審計的目標(biāo)和范圍來決定，也要考慮審計資源的限制。最后，關(guān)于審計的時間安排，應(yīng)根據(jù)合同的重要性和復(fù)雜性、審計資源的可用性以及項目的緊急程度等因素來進(jìn)行合理的安排[2]。

3.2 設(shè)立審計小組

審計團(tuán)隊是執(zhí)行審計工作的核心力量，組建具備專業(yè)知識和技能的審計團(tuán)隊可以保證審計工作的順利進(jìn)行，從而提高審計質(zhì)量和效率。首先，需要確定審計團(tuán)隊的規(guī)模和結(jié)構(gòu)。審計團(tuán)隊的規(guī)模應(yīng)該根據(jù)審計項目的規(guī)模、復(fù)雜程度和時間要求來確定，同時應(yīng)該考慮團(tuán)隊成員的專業(yè)背景和技能特點。在團(tuán)隊結(jié)構(gòu)上，應(yīng)該包括審計師、助理人員和其他行政人員等，以確保審計工作的順利開展。其次，選擇具備專業(yè)技能的審計師是組建審計團(tuán)隊的關(guān)鍵步驟。審計師需要具備相關(guān)的專業(yè)知識和經(jīng)驗，能夠獨立完成審計任務(wù)，并能夠為客戶提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。在選擇審計師時，應(yīng)該考慮其教育背景、工作經(jīng)驗、技能水平、溝通能力等多個方面。培訓(xùn)和發(fā)展團(tuán)隊成員也是非常重要的。審計團(tuán)隊成員的技能水平和發(fā)展方向需要得到重視，因此應(yīng)該提供培訓(xùn)和發(fā)展機(jī)會，鼓勵團(tuán)隊成員不斷提高自身素質(zhì)和技能水平，增強(qiáng)團(tuán)隊凝聚力和創(chuàng)造力。分工與協(xié)作也是組建審計團(tuán)隊時需要注意的方面。根據(jù)團(tuán)隊成員的專業(yè)背景和技能特點進(jìn)行分工，使其在適合自己的崗位上發(fā)揮最大的價值。同時，團(tuán)隊協(xié)作也是非常重要的，成員之間需要相互支持和協(xié)作，共同完成審計任務(wù)。最后，加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)也是組建審計團(tuán)隊時需要注意的方面。審計團(tuán)隊成員之間需要保持良好的溝通和協(xié)調(diào)，及時解決問題，確保審計工作順利進(jìn)行。

3.3 風(fēng)險評估與應(yīng)對

在合同審計中，運用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估工具和方法，識別和評估合同中存在的風(fēng)險，制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，是十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。首先，審計師需要選擇適合的風(fēng)險評估工具和方法。這些工具和方法應(yīng)具備系統(tǒng)性和完整性，以確保對合同中存在的風(fēng)險進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的分析和評估。例如，可以采用定性和定量評估方法，如風(fēng)險矩陣、風(fēng)險指數(shù)等，以系統(tǒng)地確定各風(fēng)險的權(quán)重和排序。其次，審計師需要深入理解合同內(nèi)容，明確合同中涉及的各項業(yè)務(wù)和交易，并了解合同簽訂的背景和目的。通過仔細(xì)閱讀合同條款，審計師可以發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險因素。此外，審計師還可以通過詢問相關(guān)人員、查閱相關(guān)文件等方式，進(jìn)一步了解合同中存在的風(fēng)險。在評估風(fēng)險時，審計師需要考慮各種風(fēng)險發(fā)生的概率和影響程度。這些因素可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行量化分析。同時，審計師還需要關(guān)注合同條款的變更情況以及變更原因，及時調(diào)整風(fēng)險評估結(jié)果。最后，審計師需要針對識別和評估出的風(fēng)險，制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。這些措施可以包括修改合同條款、增加保障措施、定期監(jiān)督和檢查等。審計師需要根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)和企業(yè)的實際情況選擇適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，以確保合同能夠得到順利執(zhí)行[3]。

3.4 實施審計

3.4.1 仔細(xì)閱讀合同內(nèi)容

審計師應(yīng)全面了解合同中規(guī)定的各項條款，仔細(xì)閱讀合同文本，確保對合同內(nèi)容的準(zhǔn)確理解。同時，需要關(guān)注合同中涉及的關(guān)鍵要素，如交易條件、支付條款、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。

3.4.2 核實合同條款的落實情況

審計師需要核實合同條款的落實情況，關(guān)注合同雙方是否按照約定履行了各項義務(wù)。對于合同中約定的貨物、服務(wù)等的提供情況，以及款項的支付情況等，需要進(jìn)行嚴(yán)格的審查和監(jiān)督。

3.4.3 檢查合同變更情況

如果在項目執(zhí)行過程中合同內(nèi)容發(fā)生了變更，審計師需要審查變更的合法性和合規(guī)性，確認(rèn)變更是否經(jīng)過了雙方協(xié)商一致，并及時了解變更的原因和影響。

3.4.4 評估合同風(fēng)險

審計師需要運用適當(dāng)?shù)脑u估工具和方法，對合同中存在的風(fēng)險進(jìn)行評估。在評估過程中，需要考慮合同簽訂的背景、目的以及業(yè)務(wù)特點等因素，以確定合同風(fēng)險的大小和性質(zhì)。

3.4.5 審查合同履行過程中的問題

審計師應(yīng)關(guān)注合同履行過程中出現(xiàn)的問題，如質(zhì)量問題、交貨延期、款項糾紛等。對于這些問題，需要進(jìn)行深入的分析，確認(rèn)問題的性質(zhì)、產(chǎn)生原因以及可能的影響。

3.5 出具審計報告

審計師在完成合同審計后，需要匯總審計結(jié)果，出具詳細(xì)的審計報告。審計報告應(yīng)該明確指出存在的問題及改進(jìn)建議，以便為項目管理團(tuán)隊提供參考。首先，審計報告應(yīng)該詳細(xì)記錄審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險。這些問題和風(fēng)險可能包括合同條款的缺陷、合同變更的處理不當(dāng)、合同爭議的解決不及時等。對于每個問題，審計報告應(yīng)該明確指出問題的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因以及可能的影響。其次，審計報告應(yīng)該提出改進(jìn)建議。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計報告應(yīng)該提出具體的改進(jìn)建議，以便項目管理團(tuán)隊采取有效的措施解決問題。這些建議可能包括修改合同條款、加強(qiáng)合同變更的審查和處理、建立有效的爭議解決機(jī)制等。此外，審計報告還應(yīng)該包括審計結(jié)果的總結(jié)。審計報告應(yīng)該對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險進(jìn)行歸納和總結(jié)，并對這些問題和風(fēng)險進(jìn)行全面的分析和評估[4]。

3.6 跟蹤整改情況

在審計過程中，可能會發(fā)現(xiàn)各種各樣的問題，比如合同條款的缺陷、合同變更的處理不當(dāng)、合同爭議的解決不及時等等。這些問題需要及時整改，以確保合同能夠得到順利執(zhí)行。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，需要進(jìn)行跟蹤整改。具體來說，審計師需要與被審計單位進(jìn)行有效的溝通和協(xié)調(diào)，督促被審計單位及時整改問題，并提供整改情況的反饋。同時，審計師還需要對整改情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。被審計單位應(yīng)該制定整改計劃和措施，并對整改結(jié)果進(jìn)行自查和驗收。審計師需要對被審計單位的整改情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，以確認(rèn)問題是否得到了有效解決。如果發(fā)現(xiàn)問題的整改沒有達(dá)到預(yù)期效果，審計師需要與被審計單位進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，要求其重新整改，并再次進(jìn)行監(jiān)督和檢查[5]。

結(jié)語：

通過對工程建設(shè)項目的合同審計策略進(jìn)行研究，可以發(fā)現(xiàn)合同審計在保障合同履行、風(fēng)險控制和提高項目管理效率方面具有重要作用。為了提高合同審計的效果，應(yīng)明確審計目標(biāo)、范圍、方法和時間安排，設(shè)立專業(yè)的審計小組，運用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估工具和方法識別和評估風(fēng)險，制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，出具詳細(xì)的審計報告并跟蹤整改情況，不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)并反饋提高。