王備伍

【摘要】后疫情背景下，各國(guó)競(jìng)相改革本國(guó)稅收政策、出臺(tái)減稅措施，大力優(yōu)化本國(guó)營(yíng)商環(huán)境，以期在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中吸引更多的外資和防止跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，刺激本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和保護(hù)本國(guó)稅收利益。與此同時(shí)，國(guó)際稅收改革取得突破進(jìn)展，雙支柱方案達(dá)成國(guó)際共識(shí)。在此背景下，我國(guó)應(yīng)及時(shí)總結(jié)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，積極應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收環(huán)境改變對(duì)我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境帶來(lái)的影響。

【關(guān)鍵詞】國(guó)際稅收改革；全球減稅；雙支柱；稅收營(yíng)商環(huán)境

【中圖分類(lèi)號(hào)】F812.42；F744

一、引言

進(jìn)入后疫情時(shí)代以來(lái)，各種風(fēng)險(xiǎn)與不確定性疊加，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈現(xiàn)疲軟態(tài)勢(shì)，貿(mào)易保護(hù)主義與單邊主義不斷涌現(xiàn)。在此背景下，各國(guó)相繼改革稅收政策，推出減稅措施，力求優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，吸引外資和防止跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，刺激本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保護(hù)稅收利益。與此同時(shí)，稅收合作也在加速推進(jìn)，以減少可能導(dǎo)致貿(mào)易摩擦和雙重征稅的單邊稅收行動(dòng)。在“十四五”規(guī)劃中，中國(guó)提出加快構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局，發(fā)揮我國(guó)超大規(guī)模市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，吸引全球資源資本要素，鞏固國(guó)際合作和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。近年來(lái)，我國(guó)在優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境方面不斷發(fā)力，通過(guò)深化“放管服”改革和推進(jìn)減稅降費(fèi)政策落地，切實(shí)降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有力激發(fā)了市場(chǎng)活力，稅收營(yíng)商環(huán)境發(fā)展持續(xù)向好[1]。但在取得成績(jī)的同時(shí)，也應(yīng)該看到，我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境在立法、改革、優(yōu)惠制度、征管和納稅服務(wù)等方面仍有不足，與其他主要經(jīng)濟(jì)體相比，還存在較大差距，有待進(jìn)一步優(yōu)化。在此背景下，通過(guò)對(duì)國(guó)際稅收改革情況進(jìn)行總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并提出相應(yīng)政策建議，對(duì)積極應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收環(huán)境改變和促進(jìn)我國(guó)打造國(guó)際一流的營(yíng)商環(huán)境具有重要意義。

二、國(guó)際稅收改革情況

（一）減稅趨勢(shì)不斷增加

近些年來(lái)，各國(guó)在稅收改革和財(cái)稅計(jì)劃領(lǐng)域進(jìn)行主動(dòng)改變，陸續(xù)推出減稅政策。進(jìn)入后疫情以來(lái)，鑒于疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)的沖擊，各國(guó)減稅趨勢(shì)有所放緩，轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu)性減稅，即通過(guò)采取降低直接稅比例、小幅提升間接稅實(shí)現(xiàn)總體減稅[2-3]。

1.下調(diào)企業(yè)所得稅稅率

根據(jù)稅收基金會(huì)發(fā)布的《2021年全球企業(yè)所得稅稅率分析報(bào)告》顯示[4]，2021年，全球共計(jì)有20個(gè)國(guó)家或地區(qū)調(diào)整了企業(yè)所得稅稅率。其中，有17個(gè)國(guó)家降低了企業(yè)所得稅稅率。如突尼斯所得稅稅率由25%降低至15%，并于2022年繼續(xù)降低。瑞典下調(diào)企業(yè)所得稅稅率至20.6%；法國(guó)將企業(yè)所得稅稅率調(diào)整為32.02%，2022年期間還將進(jìn)一步下調(diào)；突尼斯將企業(yè)所得稅稅率由25%下調(diào)為15%；智利下調(diào)為10%。其他國(guó)家如哥倫比亞、瑞士、摩納哥、土耳其、老撾、斯里蘭卡等也相應(yīng)下調(diào)了稅率。

2.調(diào)整流轉(zhuǎn)稅稅率

部分國(guó)家或地區(qū)接連調(diào)整了流轉(zhuǎn)稅稅率，以應(yīng)對(duì)嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境的緊迫的財(cái)政壓力。如韓國(guó)對(duì)因報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)而購(gòu)買(mǎi)新車(chē)的，減征70%消費(fèi)稅；美國(guó)也同時(shí)削減了消費(fèi)稅和增值稅；馬來(lái)西亞對(duì)部分港口作業(yè)的機(jī)械設(shè)備實(shí)行三年免征銷(xiāo)售稅和進(jìn)口稅；土耳其將部分項(xiàng)目增值稅稅率由18%下調(diào)為8%。奧地利則將餐廳、酒店、民宿等餐飲增值稅大幅降至5%。越南增值稅稅率從原來(lái)的10%調(diào)整為8%。

3.其他減稅措施

除了調(diào)整企業(yè)所得稅或增值稅稅率，也有部分國(guó)家在現(xiàn)有稅制框架通過(guò)組合減稅政策實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。如日本對(duì)于刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇方面，將延期實(shí)施土地固定資產(chǎn)稅調(diào)整計(jì)劃和降低法人稅；對(duì)于促進(jìn)創(chuàng)新研發(fā)方面，采取稅收抵免政策，并且部分研發(fā)投資在法人稅中可以進(jìn)行相應(yīng)扣除；在促進(jìn)金融發(fā)展方面，加大對(duì)金融人才的稅收優(yōu)惠，減免部分所得；對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)和新能源經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，將數(shù)字經(jīng)濟(jì)和云計(jì)算納入稅收優(yōu)惠范圍[5]。印尼則通過(guò)對(duì)所得稅、增值稅、地方稅等領(lǐng)域改革，降低稅收負(fù)擔(dān)，主要有加大投資、培訓(xùn)和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，對(duì)專(zhuān)業(yè)外籍人員，在成為稅收居民起4年內(nèi)免征個(gè)人所得稅；對(duì)境內(nèi)取得股息企業(yè)免稅；放寬增值稅抵扣限制和縮窄應(yīng)稅范圍；地方層面，統(tǒng)一調(diào)整地方稅費(fèi)征收率，加強(qiáng)地區(qū)稅收協(xié)調(diào)，便利企業(yè)辦稅[6]。

（二）雙支柱方案出臺(tái)

為有效應(yīng)對(duì)全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移帶來(lái)的問(wèn)題，經(jīng)合組織提出了雙支柱方案，全球多數(shù)國(guó)家和地區(qū)都已對(duì)這一國(guó)際稅收改革方案達(dá)成關(guān)鍵共識(shí)，雙支柱方案標(biāo)志著國(guó)際稅收合作取得歷史性突破，加快了國(guó)際稅收規(guī)則的重構(gòu)進(jìn)程。

支柱一方案是通過(guò)解決A、B類(lèi)金額分配問(wèn)題和提高稅收確定性來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)重新分配原則。金額A基于“特殊目的連接度”規(guī)定一國(guó)或地區(qū)對(duì)跨國(guó)企業(yè)剩余利潤(rùn)征稅，主要針對(duì)大型跨國(guó)公司在全球各轄區(qū)利潤(rùn)征稅重新分配。金額B則通過(guò)簡(jiǎn)化獨(dú)立交易原則按照取決于來(lái)源于該國(guó)的銷(xiāo)售收入占全球收入的比例確定對(duì)跨國(guó)集團(tuán)所從事的基本營(yíng)銷(xiāo)和分銷(xiāo)活動(dòng)的回報(bào)[7-8]。上述規(guī)則將全球大型跨國(guó)企業(yè)的超額利潤(rùn)根據(jù)一定條件重新分配給市場(chǎng)國(guó)，而不再集中在通常位于避稅地或低稅地的地方[9-10]。

支柱二方案涵蓋了應(yīng)稅規(guī)則、收入納入規(guī)則和征稅不足支付規(guī)則三個(gè)方面。其主要規(guī)定如下：一是針對(duì)特定的關(guān)聯(lián)支付（如利息、特許權(quán)使用費(fèi)等），若企業(yè)所得稅稅率低于最低稅率9%，支付方所在國(guó)可以對(duì)其征收補(bǔ)充稅，補(bǔ)足最低稅率與企業(yè)所得稅稅率之間的差額。二是跨國(guó)企業(yè)母公司所在國(guó)有權(quán)利對(duì)同一稅收轄區(qū)內(nèi)各成員實(shí)體的有效稅率低于最低有效稅率15%之間的差額進(jìn)行補(bǔ)充征稅。三是跨國(guó)企業(yè)的關(guān)聯(lián)付款方實(shí)體所在國(guó)可以對(duì)無(wú)法納入母公司所在國(guó)的境外關(guān)聯(lián)付款限制扣除，或者對(duì)其征收補(bǔ)充稅款[11]。結(jié)合上述規(guī)則來(lái)看，支柱二方案規(guī)則與傳統(tǒng)國(guó)際反避稅手段最大的不同，主要是通過(guò)征收與全球最低稅率之間的差額，實(shí)現(xiàn)了對(duì)支付國(guó)稅收利益的保護(hù)[12-13]。

三、國(guó)際稅收改革對(duì)我國(guó)的影響

首先，近年來(lái)全球有20個(gè)國(guó)家或地區(qū)調(diào)整了企業(yè)所得稅稅率，其中17個(gè)國(guó)家降低了企業(yè)所得稅稅率。實(shí)施降低企業(yè)所得稅稅率的國(guó)家和地區(qū)主要包括歐洲國(guó)家、亞洲國(guó)家和一些拉美國(guó)家。其中，歐洲國(guó)家的降稅動(dòng)向比較明顯，一些國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)降至20%以下。亞洲國(guó)家也大多采取了降稅措施，以提高自身對(duì)外投資的吸引力，另外一些發(fā)展中國(guó)家也通過(guò)降低企業(yè)所得稅稅率來(lái)鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)外企業(yè)在其境內(nèi)進(jìn)行投資和發(fā)展。吸引外資是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素之一。過(guò)去幾十年，中國(guó)以較低的企業(yè)所得稅稅率和其他優(yōu)惠政策成功吸引了大量外資，并取得了巨大的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但是，隨著其他國(guó)家紛紛降低企業(yè)所得稅稅率，這種全球趨勢(shì)勢(shì)必會(huì)對(duì)我國(guó)的稅收營(yíng)商環(huán)境產(chǎn)生一定的沖擊，在吸引外資和保護(hù)本國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面構(gòu)成挑戰(zhàn)。

其次，一些國(guó)家還進(jìn)行了流轉(zhuǎn)稅稅率的調(diào)整，例如針對(duì)消費(fèi)稅和增值稅的稅率調(diào)減，將會(huì)增加其商品競(jìng)爭(zhēng)力，使得我國(guó)的進(jìn)口商品更具吸引力，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的出口產(chǎn)生較大競(jìng)爭(zhēng)壓力。此外，各國(guó)還在現(xiàn)有稅制框架內(nèi)通過(guò)組合減稅政策實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)、刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。例如，日本延期實(shí)施土地固定資產(chǎn)稅調(diào)整計(jì)劃和降低法人稅，加大對(duì)金融人才的稅收優(yōu)惠，減免部分所得，將數(shù)字經(jīng)濟(jì)和云計(jì)算納入稅收優(yōu)惠范圍。這些減稅措施的實(shí)施將在金融行業(yè)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生顯著影響，也對(duì)我國(guó)的稅收政策調(diào)整和營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化提出了更高的要求。

最后，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有虛擬性，不需要在市場(chǎng)國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么數(shù)字企業(yè)在進(jìn)行跨境活動(dòng)的過(guò)程中就可能成為潛在的征稅對(duì)象。我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)多年發(fā)展已形成一定規(guī)模，跨境數(shù)字交易活動(dòng)也日漸頻繁，支柱一方案的實(shí)施必然會(huì)對(duì)我國(guó)跨境企業(yè)產(chǎn)生一定影響。從目前公布雙支柱方案來(lái)看，盡管支柱一方案提及將會(huì)控制跨國(guó)企業(yè)的稅務(wù)遵從成本，但支柱一方案的實(shí)施勢(shì)必將增加跨國(guó)企業(yè)的跨境商務(wù)和投資的稅收遵從和估量成本，包括歸屬轄區(qū)市場(chǎng)的產(chǎn)品、服務(wù)和收入額、調(diào)整會(huì)計(jì)核算與合規(guī)申報(bào)成本。我國(guó)地方政府為吸引外資進(jìn)駐本地，在財(cái)政和稅收等方面給予了許多補(bǔ)貼和優(yōu)惠政策。在支柱二方案最低稅率規(guī)則下，如果補(bǔ)足稅征收，將使在我國(guó)投資享受15%以下實(shí)際稅率優(yōu)惠的企業(yè)不能享受到我國(guó)提供的稅收優(yōu)惠政策紅利，降低我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的吸引力，還可能產(chǎn)生稅收利益流出。另外在實(shí)施過(guò)程中，由于全球稅率逐漸趨于一致，未來(lái)各國(guó)將會(huì)把優(yōu)質(zhì)的營(yíng)商環(huán)境建設(shè)作為吸引外資的優(yōu)勢(shì)，一定程度上又會(huì)弱化我國(guó)營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)勢(shì)。

四、政策建議

（一）積極實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策

自2020年疫情暴發(fā)以來(lái)，我國(guó)積極進(jìn)行減稅降費(fèi)，包含財(cái)政、稅收和金融等政策，有效地保持了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，穩(wěn)定了財(cái)政稅收。進(jìn)入后疫情以來(lái)，世界各國(guó)相繼加大減稅力度和規(guī)模，實(shí)施積極財(cái)稅政策。面對(duì)這一國(guó)際環(huán)境，我國(guó)需要堅(jiān)持減稅導(dǎo)向，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策，重點(diǎn)在降低企業(yè)稅負(fù)、優(yōu)化個(gè)人所得稅制度、提高稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面和力度等方面發(fā)力并進(jìn)行階段性調(diào)整完善，進(jìn)而不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，營(yíng)造稅制優(yōu)良的營(yíng)商環(huán)境。

（二）完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收制度建設(shè)

進(jìn)入后疫情以來(lái)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)發(fā)揮了重要作用。在雙支柱方案得到各國(guó)普遍支持下，我國(guó)應(yīng)加快數(shù)字營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化。制定專(zhuān)門(mén)的稅收政策，加大對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠支持力度，同時(shí)拓展數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)信息獲取渠道，完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管體系，設(shè)置專(zhuān)業(yè)稅務(wù)部門(mén)，加強(qiáng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)稅收合規(guī)性監(jiān)管，減少稅收偷稅和逃稅行為。推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，提升稅收征管效率和質(zhì)量，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，助力我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。此外還應(yīng)加強(qiáng)與其他國(guó)家在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收領(lǐng)域的國(guó)際合作，設(shè)置稅收情報(bào)溝通和交流機(jī)構(gòu)，防止數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)跨境避稅行為，積極破除稅制壁壘，維護(hù)國(guó)家稅收利益。

（三）實(shí)施更為開(kāi)放的稅收環(huán)境，提升稅制競(jìng)爭(zhēng)力

要抵御國(guó)際稅制改革和稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)帶來(lái)的影響，最為根本的途徑是實(shí)施更為開(kāi)放的稅收環(huán)境，提升稅制競(jìng)爭(zhēng)力。首先，要調(diào)整現(xiàn)有對(duì)外貿(mào)易政策，在稅收抵免和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等方面給予更多支持，促進(jìn)稅收營(yíng)商環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化。其次，要大力支持符合發(fā)展戰(zhàn)略的新興產(chǎn)業(yè)，提高稅前扣除比例和進(jìn)行稅收抵免，讓利于企業(yè)，鼓勵(lì)其在新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行投資和創(chuàng)新。最后，應(yīng)推進(jìn)辦稅智能化，優(yōu)化納稅申報(bào)程序，積極推進(jìn)辦稅網(wǎng)絡(luò)化，減少審批程序與時(shí)間，提升納稅人的辦稅便利性和效率。同時(shí)通過(guò)信息化手段，更好地監(jiān)控稅收收入和支出，減少逃稅和偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，提高稅收征管的公平性和透明度。

（四）接軌國(guó)際稅制，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作

從各國(guó)財(cái)稅改革趨向來(lái)看，各國(guó)為穩(wěn)定本國(guó)稅收，維護(hù)本國(guó)稅收利益，對(duì)于BEPS規(guī)制防止與規(guī)制重視程度日漸提升，對(duì)于國(guó)際避稅監(jiān)查頻次逐漸增多。我國(guó)應(yīng)認(rèn)真研判當(dāng)前趨勢(shì)，加強(qiáng)同域外國(guó)家、現(xiàn)有國(guó)際組織合作交流和信息共享，共同應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則的改變。利用好現(xiàn)有平臺(tái)，主動(dòng)參與國(guó)際稅收活動(dòng)，包括國(guó)際稅收政策的研究與制定、國(guó)際稅收信息的交流與分享、國(guó)際稅收規(guī)則的解釋與適用等方面，以便借鑒相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)進(jìn)行稅收政策調(diào)整，更好應(yīng)對(duì)外部影響。同時(shí)還應(yīng)持續(xù)推動(dòng)全球稅收治理體系改革，積極參與國(guó)際稅收合作的談判與協(xié)商，爭(zhēng)取我國(guó)在國(guó)際稅收規(guī)則制定過(guò)程中的話語(yǔ)權(quán)，更好維護(hù)我國(guó)稅收利益，同時(shí)也為國(guó)際稅收規(guī)則制定與完善貢獻(xiàn)中國(guó)智慧。

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責(zé)編：夢(mèng)超