殷海飛

【摘要】境外內(nèi)部審計是保障境外國有資產(chǎn)安全的重要手段，在當前“一帶一路”建設不斷深入，審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型逐步推進的背景下，如何更有效強化境外業(yè)務審計監(jiān)督正成為境外業(yè)務高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實問題。文章首先對審計數(shù)字化及境外內(nèi)部審計等相關(guān)概念進行概述，然后指出審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的特點，在此基礎上剖析境外內(nèi)部審計專業(yè)能力中的不足，提出促進境外審計專業(yè)能力提升的策略，以期能夠增強境外內(nèi)部審計質(zhì)量和效率。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；數(shù)字化；境外審計；專業(yè)能力

【中圖分類號】F49；F239.45

二十屆中央審計委員會第一次會議再次指出，要堅持科技強審，加強審計信息化建設。在黨中央審計工作部署指引下，傳統(tǒng)審計逐步向數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型，現(xiàn)場審計為主的作業(yè)模式正在向遠程審計、非現(xiàn)場審計方式轉(zhuǎn)變。境外內(nèi)部審計具有距離遠、信息化薄弱、取證難等特點，審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型在提高審計質(zhì)效的同時，也對從事境外業(yè)務審計的內(nèi)審人員提出了更高的要求，迫切需要通過轉(zhuǎn)變審計理念、創(chuàng)新審計方式來全方位提升審計能力，為強化境外內(nèi)部審計質(zhì)量奠定基礎。

一、審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型以及境外內(nèi)部審計相關(guān)概念

2020年9月，國務院發(fā)布《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》，進一步提出了內(nèi)部審計應當“無死角、全覆蓋”，要積極運用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等方式，加快推動內(nèi)部審計信息化建設與應用。2021年6月，中央審計委員會辦公室、審計署印發(fā)的《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》突出強調(diào)加強審計技術(shù)方法創(chuàng)新，充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計，提高審計質(zhì)量和效率。這些重要政策指明了新時代下內(nèi)部審計工作的前進方向，確立由傳統(tǒng)審計向數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型的定位。

審計數(shù)字化是在企業(yè)制定的整個數(shù)字化信息化戰(zhàn)略框架下，以企業(yè)的核心戰(zhàn)略作為中心，以審計制度和法律法規(guī)作為保障，以技術(shù)和數(shù)據(jù)為驅(qū)動，推動審計工作的轉(zhuǎn)型，能夠?qū)ζ髽I(yè)審計相關(guān)的數(shù)據(jù)進行深入挖掘和整合，并且能夠及時了解審計相關(guān)數(shù)據(jù)的變動，構(gòu)建審計分析模型，從而為促進企業(yè)戰(zhàn)略目標服務。

本文所指境外內(nèi)部審計是指企業(yè)內(nèi)部審計部門對企業(yè)境外業(yè)務、機構(gòu)、人員開展的審計監(jiān)督。主要包括三類：一是境外經(jīng)濟責任審計，對境外關(guān)鍵人員在決策落實執(zhí)行、風險管控、廉潔從業(yè)和經(jīng)濟責任履行等方面情況進行監(jiān)督評價；二是境外投資審計，對境外投資風險管理、大額資金使用和大額采購等重要事項開展審計監(jiān)督；三是境外機構(gòu)審計，對境外機構(gòu)財務收支情況、內(nèi)控建設及執(zhí)行情況進行審計檢查。

二、審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的特點

（一）推動由強化監(jiān)督向注重管理轉(zhuǎn)化

傳統(tǒng)內(nèi)部審計理念下審計多是發(fā)揮監(jiān)督職能，數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下內(nèi)部審計數(shù)據(jù)來源更加貼近內(nèi)部管理，有利于深入了解企業(yè)財務運營或者業(yè)務運營問題，并且能夠根據(jù)問題提出一定的建議，改變了傳統(tǒng)過于注重監(jiān)督職能的狀況，立足企業(yè)的發(fā)展需求來開展審計工作，不僅注重事后審計工作，也注重事前以及事中審計工作，為企業(yè)開展業(yè)務提供建議，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務或者財務管理潛在風險，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。

（二）打破了部門信息壁壘限制

審計數(shù)字化建設過程中進一步加大了對信息共享的要求，通過數(shù)字化信息技術(shù)手段的應用，內(nèi)部部門之間的信息進行充分的共享，審計部門可以及時獲取相關(guān)的財務、業(yè)務或者其他的相關(guān)數(shù)據(jù)。審計部門在開展審計過程中可以根據(jù)審計需求及時獲取組織內(nèi)部相關(guān)數(shù)據(jù)資源，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息的跨部門應用，傳統(tǒng)的審計與其他部門之間的信息孤島被打破，強化了審計在企業(yè)管理中防風險、堵漏洞的作用，增強了內(nèi)部審計獨立性，并且可以進一步推動審計人員與其他部門人員就工作中存在的問題進行溝通，協(xié)商制定解決方案。

（三）促進審計工作質(zhì)量提升

在傳統(tǒng)審計過程中不僅審計成本較高，受主客觀因素影響審計質(zhì)量也難以達到預期目標，特別是審計項目相對復雜時，審計人員不僅要與其他部門溝通獲取相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，還需要對不同的資料進行比較，不僅降低了審計效率，也增加了審計過程中的風險。通過內(nèi)部審計數(shù)字化可以及時獲取企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)并且能夠?qū)ζ髽I(yè)的數(shù)據(jù)進行整合，通過構(gòu)建審計相關(guān)模型對照企業(yè)的管理目標來發(fā)現(xiàn)組織機構(gòu)內(nèi)部存在的問題，不僅降低了審計人員的工作壓力，還可以進一步提升審計工作質(zhì)量，降低審計過程中風險。

（四）強化內(nèi)部審計人員素質(zhì)培養(yǎng)

內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下對審計人員的素養(yǎng)提出了更高的要求，不僅要求審計人員具備豐富的審計知識，還應加強對業(yè)務知識了解，具備信息化技術(shù)應用和分析能力。因此通過審計工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以促進審計人員增強職業(yè)素養(yǎng)，在開展審計工作的過程中不斷掌握相關(guān)的審計法規(guī)以及制度，學習業(yè)務知識，提升對信息技術(shù)的應用能力，增強工作獨立性，培育良好審計素養(yǎng)。

三、境外內(nèi)部審計的工作特點

本文主要是以國家電網(wǎng)公司所屬中國電力技術(shù)裝備有限公司境外業(yè)務情況為基礎，分析境外內(nèi)部審計的特點。中國電力技術(shù)裝備有限公司是國家電網(wǎng)公司海外項目投資-建設-運營一體化實施平臺，以海外電網(wǎng)基礎設施及電網(wǎng)互聯(lián)互通項目EPC建設為核心業(yè)務。業(yè)務范圍包括交直流輸電、中低壓配網(wǎng)、智能電表、新能源、電網(wǎng)數(shù)字化、項目運維等。海外業(yè)務市場區(qū)域覆蓋“一帶一路”沿線及延伸區(qū)域40余個國家，涉及東南亞、中亞、中東、非洲、南美等地區(qū)，形成了以“一帶一路”沿線為主的海外市場布局。目前，中國電力技術(shù)裝備有限公司在建項目16項，在境外成立了20家分子公司及代表處。

近年來，中國電力技術(shù)裝備有限公司落實國資委關(guān)于強化境外內(nèi)部審計監(jiān)督有關(guān)部署，聚焦國際業(yè)務特點，突出境外業(yè)務審計重點，開展針對性差異化審計，基本實現(xiàn)境外業(yè)務審計監(jiān)督全覆蓋、常態(tài)化，對重大投資、重點項目做到必審必查，境外單位經(jīng)濟責任審計實現(xiàn)了離任或任期必審。從中國電力技術(shù)裝備有限公司的審計實踐來看，境外內(nèi)部審計工作存在以下特點：一是審計衡量標準不明確。境外內(nèi)部審計涉及不同的國家，不同國家的法規(guī)、審計準則和會計理論與國內(nèi)不盡相同。境外業(yè)務即要滿足所在國當?shù)氐姆煞ㄒ?guī)要求、又需滿足國內(nèi)國資國企監(jiān)管規(guī)定，一定程度上存在境外審計衡量、判斷的標準不明確問題；二是境外業(yè)務審計監(jiān)督存在特殊性。海外遙遠的地理位置和復雜的市場環(huán)境一定程度上致使境外機構(gòu)監(jiān)督“鞭長莫及”，赴現(xiàn)場審計受出境時間限制，審計時間有限，往往無法深入；三是開展數(shù)字化審計條件有限。境外業(yè)務點多面廣，業(yè)務所在地信息化條件較為薄弱，大數(shù)據(jù)技術(shù)和數(shù)據(jù)分析模型尚無法有效應用，運用信息化方式精準監(jiān)督、抓早抓小的效果發(fā)揮不佳。

四、境外審計專業(yè)能力存在的問題

（一）審計成本相對較高

審計成本是影響審計質(zhì)量的重要因素，審計成本高會導致審計人員降低審計質(zhì)量。境外內(nèi)部審計存在區(qū)域差異，也存在相關(guān)法律制度等方面差異，特別是在信息化背景下對跨境審計提出了更高的要求，而就目前來看，境外審計中花費的人力成本、資金成本都比較高。有時候為了控制成本支出，部分審計流程會相應簡化，沒有對一些重點或者難點工作進行準確評估，增加了境外內(nèi)部審計風險。

（二）審計獨立性不足

由于境外審計在資料獲取方面存在困難，因此為了保障審計工作順利開展，審計部門需要與相關(guān)機構(gòu)的業(yè)務和財務人員打好交道，特別是財務部門掌握了大量的關(guān)鍵的數(shù)據(jù)資料。缺少相關(guān)人員的配合，審計工作就難以按照預定的計劃進行開展。而審計工作對財務具有監(jiān)督作用，因此為了保持審計工作的長遠開展，審計人員可能會降低獨立性，導致審計工作流于形式，難以真正發(fā)現(xiàn)相關(guān)機構(gòu)業(yè)務管理中存在的問題。

（三）審計質(zhì)量相對較低

境外審計工作中需要熟練掌握國內(nèi)外相關(guān)法律法規(guī)以及制度，實際工作中，受時間和精力限制，審計人員很難全面熟悉政策制度，通常只是針對某些工作中的重點內(nèi)容或者關(guān)鍵內(nèi)容進行審計，對其他方面的審計內(nèi)容存在忽視心理，這樣就導致審計工作開展不全面，不僅影響了審計工作的質(zhì)量，也影響了審計工作的效率。

（四）審計人員素養(yǎng)不足

內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景對審計人員的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)能力以及團隊精神和信息化技術(shù)應用能力、信息挖掘和分析能力都提出了更高的要求，而實際情況是境外審計人員對信息化在審計工作中的作用認知相對不足，在開展審計工作中難以通過信息技術(shù)的應用來構(gòu)建科學的審計工作模型，缺乏數(shù)據(jù)化安全意識，導致企業(yè)管理核心相關(guān)數(shù)據(jù)存在被泄露風險。

五、內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型對境外審計專業(yè)能力的提升策略

（一）推動審計數(shù)據(jù)的跨區(qū)域整合

針對境外內(nèi)部審計成本過高的情況，建立數(shù)據(jù)信息化模式，打破傳統(tǒng)的審計思維，利用大數(shù)據(jù)來推動審計區(qū)域的跨區(qū)域傳遞，一方面可以提升審計工作的效率，另一方面可以降低審計人員不必要的數(shù)據(jù)搜集負擔，促進審計人員能夠?qū)⒏嗟木ν度氲綄徲嫈?shù)據(jù)的審核和分析過程中去。通過信息化技術(shù)的應用可以減少不必要的成本消耗，降低審計工作的難度，通過利用各種大數(shù)據(jù)來構(gòu)建審計分析模型，能夠通過不同維度的分析來加強審計成本的控制。另外通過大數(shù)據(jù)的應用可以推動審計工作流程的規(guī)范化以及合理化，能夠減少審計工作過程中的理解誤差，嚴格按照組織機構(gòu)的審計制度以及審計流程開展審計工作，減少審計人員出入境的差旅費以及餐飲費等各項費用，既節(jié)省了人力、物力以及財力，還可以提升審計工作的效率。

（二）加強審計獨立性

通過信息技術(shù)來增強審計的獨立性，發(fā)揮信息技術(shù)在數(shù)據(jù)審核等方面的優(yōu)勢，通過信息技術(shù)來推動信息共享，打破審計人員在開展境外內(nèi)部審計過程中過于依賴財務和業(yè)務部門提供信息的情況。在開展審計的過程中應該進一步通過大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的應用獲得多方面的數(shù)據(jù)信息，能夠根據(jù)確定的審計目標來獲得多維度的信息，提升審計工作的質(zhì)量，在審計過程中能夠有效降低外界因素對審計獨立性的影響，進一步提升審計的質(zhì)量。通過對數(shù)據(jù)信息的整合來發(fā)現(xiàn)組織機構(gòu)業(yè)務流程以及管理流程工作中的不足，在此基礎上設計合理的程序來提升審計工作的質(zhì)量，以期能夠進一步提升審計工作的科學性。

（三）通過信息技術(shù)來增強審計工作質(zhì)量

在開展審計過程中，應該根據(jù)具體審計情況來加強審計的深度，能夠從縱向或者橫向等方面比較相關(guān)數(shù)據(jù)，重點關(guān)注差異化明顯的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。在開展信息化審計的過程中，能夠從多個方面分析數(shù)據(jù)異常的原因，分析組織機構(gòu)管理中的問題。通過掌握的數(shù)據(jù)來構(gòu)建科學的審計分析模型與組織機構(gòu)的實際情況進行對比，結(jié)合不同維度或者指標的數(shù)據(jù)差異來進一步提升審計工作的質(zhì)量。推動審計工作與事前、事中以及事后的結(jié)合，根據(jù)組織的發(fā)展需求，及時開展審計工作，一方面可以推動審計工作與業(yè)務工作的結(jié)合，另一方面還可以推動審計工作與時代特點的結(jié)合，在開展審計工作的過程中能夠充分整合數(shù)據(jù)信息來進一步提升審計工作質(zhì)量，推動審計工作與具體時代特點的結(jié)合，通過優(yōu)化審計各個環(huán)節(jié)的控制來優(yōu)化整體的數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（四）豐富境外內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)

在開展境外內(nèi)部審計的過程中，應該進一步豐富審計人員的知識結(jié)構(gòu)，學習新的審計知識，錘煉過硬審計技術(shù)。促進審計人員轉(zhuǎn)變工作理念，在推動審計過程中，能夠進一步增強職業(yè)負責精神，加強對審計問題的深入分析，與組織機構(gòu)人員加強交流，深入了解組織機構(gòu)財務以及業(yè)務過程中的問題，增強人員的職業(yè)素養(yǎng)，堅持審計的原則，保障審計的質(zhì)量。促進審計人員能夠利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)來提升對數(shù)據(jù)的挖掘以及分析能力，在開展審計過程中能夠進一步挖掘?qū)徲嫈?shù)據(jù)背后的真實情況，從而順應審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的管理要求和自身發(fā)展的需求。同時，通過信息技術(shù)來進一步增強信息安全意識，保障數(shù)據(jù)信息安全，保障組織機構(gòu)關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息不外露。

六、結(jié)語

審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以增強境外內(nèi)部審計工作質(zhì)量。境外審計相較于內(nèi)部審計更加復雜，境外內(nèi)部審計人員要打破傳統(tǒng)審計思維的限制，將審計工作由查問題，找問題的合規(guī)審計，向注重揭示前瞻性、整體性風險，為合規(guī)經(jīng)營、業(yè)務發(fā)展、風險管理提供審計咨詢建議，向?qū)徲媰r值最大化的方向發(fā)展，更好地適應審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展的需求。

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責編：險峰