吳國(guó)方

建設(shè)工程審計(jì)是經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的一項(xiàng)關(guān)鍵監(jiān)督措施，它由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)和政策執(zhí)行。審計(jì)人員運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)工程建設(shè)單位的投資活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，確保投資行為的合法性、合理性，并通過(guò)審計(jì)報(bào)告公正地評(píng)價(jià)投資情況。這種監(jiān)督的主要目的是確保投資政策的實(shí)施，保護(hù)各方的合法權(quán)益，真實(shí)反映工程成本，提高投資效益，并控制投資風(fēng)險(xiǎn)。

一、建設(shè)工程審計(jì)中常見(jiàn)問(wèn)題分析

由于建設(shè)工程通常投資巨大，涉及諸多環(huán)節(jié)，加之每個(gè)項(xiàng)目的獨(dú)特性，審計(jì)任務(wù)變得異常艱巨且復(fù)雜。審計(jì)工作無(wú)法科學(xué)有序地進(jìn)行，從而影響了審計(jì)效率和質(zhì)量，增加了投資效益、投資風(fēng)險(xiǎn)和工程質(zhì)量的隱患。

（一）招標(biāo)過(guò)程審計(jì)不規(guī)范

在我國(guó)建設(shè)工程領(lǐng)域，招標(biāo)過(guò)程的不規(guī)范現(xiàn)象體現(xiàn)在多個(gè)方面，如公告發(fā)布不規(guī)范、資格預(yù)審不嚴(yán)格、招標(biāo)文件編制不精細(xì)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容描述不全面、關(guān)鍵數(shù)據(jù)模糊不清、暫定價(jià)項(xiàng)目過(guò)多以及中標(biāo)人的內(nèi)定等。這些問(wèn)題不僅為工程的合理實(shí)施埋下了隱患，還給后續(xù)的審計(jì)工作帶來(lái)了難度。

在審計(jì)實(shí)踐中，招投標(biāo)環(huán)節(jié)應(yīng)成為審計(jì)的一個(gè)關(guān)注焦點(diǎn)。審計(jì)人員需要嚴(yán)格檢查招投標(biāo)行為是否遵循了法律法規(guī)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)標(biāo)底的編制進(jìn)行細(xì)致的審查，以評(píng)估其合理性和準(zhǔn)確性。然而，現(xiàn)行的審計(jì)做法往往只注重對(duì)工程竣工后的結(jié)算環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，而忽視了對(duì)整個(gè)建設(shè)工程全過(guò)程、各個(gè)環(huán)節(jié)的連續(xù)性審計(jì)。這種局限性使得工程實(shí)施中潛在的問(wèn)題難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決。

（二）審計(jì)與監(jiān)管脫節(jié)

首先，加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)。審計(jì)部門(mén)應(yīng)與監(jiān)管部門(mén)建立良好的溝通渠道，及時(shí)了解建設(shè)工程的進(jìn)展情況和存在的問(wèn)題，同時(shí)，監(jiān)管部門(mén)也應(yīng)向?qū)徲?jì)部門(mén)提供必要的信息和支持，以便審計(jì)人員能夠全面、準(zhǔn)確地評(píng)估建設(shè)工程的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。其次，完善法律法規(guī)。政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)工程審計(jì)的法律法規(guī)制定和完善，明確審計(jì)部門(mén)和監(jiān)管部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限。同時(shí)，還應(yīng)建立健全建設(shè)工程審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和程序，確保審計(jì)工作的規(guī)范性和有效性。最后，強(qiáng)化監(jiān)督與問(wèn)責(zé)。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)工程的監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問(wèn)題。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)及時(shí)采取相應(yīng)的措施，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。同時(shí)，審計(jì)部門(mén)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的跟蹤和監(jiān)督，確保問(wèn)題的整改和落實(shí)。

（三）信息不對(duì)稱

1.建設(shè)單位與審計(jì)單位之間的信息不對(duì)稱。建設(shè)單位作為項(xiàng)目的發(fā)起方和投資方，對(duì)項(xiàng)目的整體情況、技術(shù)要求、預(yù)算等方面有較為詳細(xì)的了解。而審計(jì)單位通常是在項(xiàng)目完成后才介入，對(duì)項(xiàng)目的具體實(shí)施過(guò)程和技術(shù)細(xì)節(jié)了解有限。這種信息不對(duì)稱可能導(dǎo)致審計(jì)單位在審計(jì)過(guò)程中難以全面、準(zhǔn)確地評(píng)估項(xiàng)目的實(shí)際成本和質(zhì)量。

2.建設(shè)單位與施工單位之間的信息不對(duì)稱。建設(shè)單位與施工單位之間存在合同關(guān)系，建設(shè)單位需要向施工單位提供項(xiàng)目的技術(shù)要求、施工圖紙等信息。然而，在實(shí)際施工過(guò)程中，建設(shè)單位可能無(wú)法完全掌握施工單位的施工進(jìn)度、材料使用、人工成本等方面的詳細(xì)信息，導(dǎo)致雙方在合同履行過(guò)程中出現(xiàn)信息不對(duì)稱現(xiàn)象。

3.施工單位與監(jiān)理單位之間的信息不對(duì)稱。施工單位負(fù)責(zé)項(xiàng)目的實(shí)際施工，對(duì)施工過(guò)程中的各種問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)有較為直接的了解。而監(jiān)理單位主要負(fù)責(zé)對(duì)施工單位的施工過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和管理，對(duì)施工過(guò)程中的具體問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)了解有限。這種信息不對(duì)稱可能導(dǎo)致監(jiān)理單位在監(jiān)督過(guò)程中難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決施工過(guò)程中的問(wèn)題。

（四）建設(shè)項(xiàng)目終期財(cái)務(wù)審定的復(fù)雜

建設(shè)項(xiàng)目的終期財(cái)務(wù)審定作為審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，常常面臨著多種復(fù)雜問(wèn)題。例如，某些施工企業(yè)會(huì)利用合同條款的不嚴(yán)密之處，通過(guò)對(duì)工程量的多次計(jì)算或者重復(fù)計(jì)算，人為地抬高工程總成本。此外，一些建設(shè)單位在起草發(fā)包合同時(shí)，可能過(guò)分關(guān)注工程的質(zhì)量和進(jìn)度，而忽略對(duì)工程成本的約定，這種疏忽使得終期結(jié)算變得復(fù)雜，同時(shí)也給那些尋找機(jī)會(huì)的施工企業(yè)提供了漏洞。

在終期結(jié)算的具體操作中，也存在不少問(wèn)題。不同階段或者不同人員可能會(huì)使用不同的計(jì)量單位，導(dǎo)致工程量核算上的不一致性。對(duì)于結(jié)算規(guī)則的理解和應(yīng)用不夠透徹，也會(huì)導(dǎo)致計(jì)算上的錯(cuò)誤。同時(shí)，對(duì)工程定額的解釋不夠全面，或者存在定額的重復(fù)使用和不合理使用，這些都會(huì)影響結(jié)算的準(zhǔn)確性。還有一些施工單位在沒(méi)有遵循合同約定的情況下，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的類型隨意計(jì)算費(fèi)用，這不僅違背了合同精神，也破壞了結(jié)算的公正性。

二、工程審計(jì)中常見(jiàn)問(wèn)題的解決途徑

（一）優(yōu)化招標(biāo)過(guò)程審計(jì)工作

在建設(shè)工程審計(jì)中，招標(biāo)過(guò)程的規(guī)范性是至關(guān)重要的。如果招標(biāo)過(guò)程不規(guī)范，可能會(huì)導(dǎo)致一系列問(wèn)題，如工程質(zhì)量問(wèn)題、工程進(jìn)度延誤、工程成本超出預(yù)算等。因此，對(duì)于招標(biāo)過(guò)程的審計(jì)，需要給予足夠的重視。

首先，需要對(duì)招標(biāo)過(guò)程進(jìn)行全面的了解。這包括了解招標(biāo)的流程、招標(biāo)的條件、招標(biāo)的規(guī)則等。只有對(duì)這些內(nèi)容有了全面的了解，才能對(duì)招標(biāo)過(guò)程進(jìn)行有效的審計(jì)。

其次，需要對(duì)招標(biāo)過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)的審查。這包括審查招標(biāo)文件的內(nèi)容、審查投標(biāo)者的資格、審查投標(biāo)的過(guò)程等。通過(guò)這些審查，可以發(fā)現(xiàn)招標(biāo)過(guò)程中可能存在的不規(guī)范行為。

最后，需要對(duì)發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范行為進(jìn)行分析。這包括分析不規(guī)范行為產(chǎn)生的原因、分析不規(guī)范行為的影響、分析如何糾正不規(guī)范行為等。通過(guò)這些分析，可以找出解決問(wèn)題的方法。

（二）強(qiáng)化審計(jì)與監(jiān)管流程

在建設(shè)工程審計(jì)中，加強(qiáng)審計(jì)與監(jiān)管關(guān)聯(lián)性的建議是非常重要的。這可以幫助確保項(xiàng)目的順利進(jìn)行，防止欺詐和浪費(fèi)，并提高項(xiàng)目的效率和質(zhì)量。

第一，建立有效的溝通機(jī)制。審計(jì)部門(mén)應(yīng)與監(jiān)管部門(mén)建立有效的溝通機(jī)制，以便及時(shí)分享信息和反饋。這可以幫助審計(jì)部門(mén)更好地理解項(xiàng)目的進(jìn)展和可能的問(wèn)題，從而進(jìn)行更有效的審計(jì)。

第二，制定明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序。審計(jì)部門(mén)應(yīng)制定明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序，以便對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面、系統(tǒng)的審計(jì)。這些標(biāo)準(zhǔn)和程序應(yīng)與監(jiān)管部門(mén)的要求相一致，以確保審計(jì)的有效性。

第三，提供培訓(xùn)和指導(dǎo)。審計(jì)部門(mén)應(yīng)為監(jiān)管部門(mén)提供培訓(xùn)和指導(dǎo)，幫助他們更好地理解和執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序。這可以提高監(jiān)管部門(mén)的審計(jì)能力，從而提高審計(jì)與監(jiān)管的關(guān)聯(lián)性。

第四，建立完善的審計(jì)報(bào)告系統(tǒng)。審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立完善的審計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，以便及時(shí)向監(jiān)管部門(mén)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。這可以幫助監(jiān)管部門(mén)更好地了解項(xiàng)目的實(shí)際情況，從而進(jìn)行更有效的監(jiān)管。

（三）強(qiáng)化各環(huán)節(jié)的信息對(duì)稱工作

首先，建立完善的信息共享機(jī)制。在建設(shè)工程中，各參與方應(yīng)建立完善的信息共享機(jī)制，確保信息的及時(shí)傳遞和共享。這可以通過(guò)建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)或使用專業(yè)的項(xiàng)目管理軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，各參與方應(yīng)明確各自的責(zé)任和義務(wù)，確保信息的完整性和準(zhǔn)確性。

其次，加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)。建設(shè)工程涉及多個(gè)參與方，包括業(yè)主、設(shè)計(jì)單位、施工單位等。為了解決信息不對(duì)稱的問(wèn)題，各方應(yīng)加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，及時(shí)交流項(xiàng)目進(jìn)展情況、問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)等?？梢酝ㄟ^(guò)定期召開(kāi)會(huì)議、制定工作計(jì)劃和進(jìn)度表等方式來(lái)促進(jìn)信息的共享和溝通。

最后，引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)。為了解決信息不對(duì)稱的問(wèn)題，可以考慮引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性和專業(yè)性，可以對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面、客觀的審計(jì)，提供更準(zhǔn)確和可靠的審計(jì)結(jié)果。

（四）優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目終期財(cái)務(wù)審定流程

首先，強(qiáng)化調(diào)查取證能力。在建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，核心任務(wù)之一是對(duì)工程設(shè)計(jì)圖紙、簽證文件、預(yù)算結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、成本定額以及工程政策等資料進(jìn)行詳盡的查驗(yàn)?，F(xiàn)實(shí)操作中，存在施工企業(yè)通過(guò)造假圖紙、夸大預(yù)算結(jié)算或虛報(bào)工程量等行為。針對(duì)這一問(wèn)題，審計(jì)過(guò)程中需提升調(diào)查取證的嚴(yán)格性和深入性。這包括對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地勘察，對(duì)工程實(shí)際完成情況進(jìn)行丈量，以及對(duì)建材市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)研，從多角度獲取審計(jì)所需的確鑿證據(jù)，以杜絕資金浪費(fèi)。

其次，建立嚴(yán)格的項(xiàng)目變更審計(jì)流程。為防止施工企業(yè)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行變更導(dǎo)致工程投資超出原定預(yù)算的情況，應(yīng)建立一套嚴(yán)格的審計(jì)流程，對(duì)項(xiàng)目變更的內(nèi)容、手續(xù)、資金投入及建設(shè)規(guī)模的變化進(jìn)行細(xì)致的審查和審計(jì)，確保預(yù)算調(diào)整合理并符合程序。同時(shí)，監(jiān)督預(yù)算調(diào)整情況，防止不當(dāng)變更行為對(duì)工程成本效益造成負(fù)面影響。在這一過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)利用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，如大數(shù)據(jù)分析、云計(jì)算等，來(lái)提高調(diào)查取證和合同審查的效率和準(zhǔn)確性。此外，還應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目變更審計(jì)的專業(yè)培訓(xùn)，提升審計(jì)人員對(duì)工程特性的理解和變更管理的能力，確保審計(jì)措施能夠與項(xiàng)目管理的實(shí)際需求相匹配。

三、結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，建設(shè)工程審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，也是具有系統(tǒng)性、復(fù)雜性的工作，它對(duì)于監(jiān)督工程投資行為、提高工程投資效益、避免不當(dāng)或不法行為、保護(hù)各方合法權(quán)益等方面都具有重要意義。充分發(fā)揮建設(shè)工程審計(jì)工作的作用，要深刻認(rèn)識(shí)到當(dāng)前工作中面臨的形勢(shì)、存在的問(wèn)題，通過(guò)健全機(jī)制、調(diào)查取證、合同審查、變更審計(jì)等措施提高審計(jì)工作水平和效率。