胡俊紅

【摘要】社有資產(chǎn)是供銷合作社賴以生存發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，社有資產(chǎn)質(zhì)量的高低、經(jīng)營(yíng)管理的好壞直接關(guān)系到供銷合作事業(yè)發(fā)展的根基。目前，供銷社系統(tǒng)在社有資產(chǎn)管理方面存在一些典型性、普遍性、傾向性問題以及重大會(huì)計(jì)信息失真、重大社有資產(chǎn)流失、重大違法違紀(jì)及重大風(fēng)險(xiǎn)隱患等突出問題，亟需進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。本文從供銷合作社社有資產(chǎn)審計(jì)的角度，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的突出問題、審查的重點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行剖析，在此基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)社有資產(chǎn)管理的對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】供銷合作社；社有資產(chǎn)；社有資產(chǎn)審計(jì)

社有資產(chǎn)既是供銷合作社為“三農(nóng)”提供服務(wù)的陣地，又是供銷合作社開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)，獲得賴以生存發(fā)展和提升為農(nóng)服務(wù)能力水平的經(jīng)濟(jì)支柱。筆者在實(shí)施供銷合作社社有資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查過程中，發(fā)現(xiàn)社有資產(chǎn)監(jiān)管方面存在一些突出問題，亟需進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。

一、社有資產(chǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的突出問題

1.資產(chǎn)日常管理松懈，有效監(jiān)管制度不完善

2020年12月，中華全國(guó)供銷合作總社修訂印發(fā)《供銷合作社社有資產(chǎn)監(jiān)督管理辦法》，要求供銷系統(tǒng)加強(qiáng)和規(guī)范社有資產(chǎn)監(jiān)督管理，做好社有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)登記、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)、綜合評(píng)價(jià)等基礎(chǔ)性管理工作，對(duì)社有資產(chǎn)及收益單獨(dú)核算、專賬反映，確保社有資產(chǎn)安全、完整。實(shí)務(wù)中供銷社系統(tǒng)大多會(huì)成立資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理中心對(duì)社有資產(chǎn)及收益單獨(dú)核算，由供銷聯(lián)社成立資產(chǎn)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)社有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)社有資產(chǎn)日常管理中存在的問題主要有：（1）資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作不到位，不能實(shí)時(shí)掌握資產(chǎn)的總體規(guī)模、資產(chǎn)狀態(tài)及變化情況，導(dǎo)致家底不清、賬實(shí)不符，部分資產(chǎn)長(zhǎng)期滯留賬外，形成賬外資產(chǎn)，更容易滋生腐??；（2）部分資產(chǎn)使用低效、長(zhǎng)期閑置，房產(chǎn)出租、土地被人私下轉(zhuǎn)租，資產(chǎn)權(quán)屬不清、被個(gè)人無償占用，如部分基層社拆除舊房后，土地被當(dāng)?shù)卮逦瘯?huì)或個(gè)人占用建房，形成資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和收益雙流失的風(fēng)險(xiǎn)；（3）資產(chǎn)監(jiān)管制度建設(shè)薄弱，社有資產(chǎn)有效監(jiān)督制度不完善，在履行職責(zé)時(shí)出現(xiàn)監(jiān)管缺位錯(cuò)位現(xiàn)象。

2.資產(chǎn)出租程序不規(guī)范，租賃價(jià)格不透明

供銷社系統(tǒng)持有大量資產(chǎn)、門面產(chǎn)權(quán)，資產(chǎn)出租收入占單位收入比重較高。按規(guī)定社有資產(chǎn)對(duì)外出租原則上應(yīng)采取公開招租的形式確認(rèn)出租價(jià)格，必要時(shí)可采取評(píng)審或者資產(chǎn)評(píng)估的辦法確定出租價(jià)格，對(duì)不適宜采用上述方式確定出租價(jià)格的可采用市場(chǎng)比較、集體談判等方式；供銷合作社所屬事業(yè)單位對(duì)外出租出借資產(chǎn)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行審批程序。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)社有資產(chǎn)對(duì)外租賃方面主要存在以下問題：（1）資產(chǎn)出租沒有履行公開招租程序，對(duì)外招租不公開不透明，低價(jià)出租且承租人長(zhǎng)期不變；（2）資產(chǎn)租賃合同簽訂不規(guī)范，出租資產(chǎn)面積、租金繳納方式、租賃期限等約定模糊不清；（3）資產(chǎn)出租的監(jiān)管形同虛設(shè)，單位黨組未經(jīng)過集體決策，出租價(jià)格未參考周邊行情，繼續(xù)沿用以前的出租方式，租金是否及時(shí)收取并上繳財(cái)政也未進(jìn)行督促及催繳，影響非稅收入的征收。

3.資產(chǎn)處置程序不合規(guī)，資產(chǎn)權(quán)屬不明晰

資產(chǎn)處置是社有資產(chǎn)生命周期管理的重要環(huán)節(jié)。資產(chǎn)處置應(yīng)遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，堅(jiān)持“公開透明”的原則，按照處置資產(chǎn)的價(jià)值和處置行為的類型設(shè)定審批權(quán)限和審批流程。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)社有資產(chǎn)權(quán)屬、資產(chǎn)處置方面存在諸多問題，主要表現(xiàn)在：（1）處置程序不合規(guī)，未經(jīng)上級(jí)審批備案、第三方評(píng)估、公開拍賣等手續(xù)，擅自處置、低價(jià)處置資產(chǎn)，如部分基層社未經(jīng)評(píng)估將社有資產(chǎn)無償過戶到個(gè)人（公司）名下；（2）資產(chǎn)處置收入未按政府非稅收入管理有關(guān)規(guī)定及時(shí)上繳財(cái)政，隱瞞、截留、擠占、坐支和挪用收入的情況時(shí)有發(fā)生，造成國(guó)有資產(chǎn)流失；（3）歷史遺留問題難解決，一些基層社和社有企業(yè)在企業(yè)改制的過程中，資產(chǎn)的權(quán)屬多次發(fā)生變更，部分土地、房屋權(quán)屬不清，存在產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)議，或者權(quán)屬清晰但由于資料不全，權(quán)屬證書難以辦理、難以更名。

4.財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)，資金管理混亂

財(cái)務(wù)核算是供銷社系統(tǒng)規(guī)范化管理的基礎(chǔ)，單位的財(cái)務(wù)如果不規(guī)范，必然導(dǎo)致資金和資產(chǎn)管理混亂。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一些供銷社財(cái)務(wù)活動(dòng)缺乏有效制衡，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位，財(cái)務(wù)不規(guī)范現(xiàn)象普遍存在。主要表現(xiàn)在：（1）財(cái)務(wù)制度不健全，財(cái)務(wù)制度和操作規(guī)程相脫節(jié)、日?；榕c定期審計(jì)流于形式，無章可循、有章不依同時(shí)存在；（2）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，部分基層社和社有企業(yè)財(cái)務(wù)資料缺失、會(huì)計(jì)賬目混亂，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映不真實(shí)；（3）資金管理混亂，一些供銷社系統(tǒng)財(cái)務(wù)收支大量使用現(xiàn)金，加之日常現(xiàn)金管理不規(guī)范、財(cái)務(wù)核算不及時(shí)等，容易出現(xiàn)公款私存收益未入賬、虛列支出套取資金等現(xiàn)象，私設(shè)“小金庫(kù)”的情況時(shí)有發(fā)生；（4）財(cái)務(wù)審核把關(guān)不嚴(yán)，報(bào)賬手續(xù)不規(guī)范，超標(biāo)準(zhǔn)列支費(fèi)用、名目繁多的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的各種津補(bǔ)貼等數(shù)額巨大。這些問題日積月累，進(jìn)一步加劇了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、社有資產(chǎn)審計(jì)的審查重點(diǎn)和難點(diǎn)

1.社有資產(chǎn)審計(jì)工作的審查重點(diǎn)

資產(chǎn)是供銷社業(yè)務(wù)發(fā)展的基石和保障。筆者認(rèn)為在審計(jì)過程中要深入揭示社有資產(chǎn)管理方面存在的典型性、普遍性、傾向性問題，就必須全面了解社有資產(chǎn)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量狀況、營(yíng)運(yùn)情況，在摸清供銷聯(lián)社社有資產(chǎn)規(guī)模和質(zhì)量的前提下，重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面開展審查：

（1）審查社有資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性。通過對(duì)供銷聯(lián)社貨幣資金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)類科目的審查，進(jìn)一步摸清供銷聯(lián)社資產(chǎn)規(guī)模質(zhì)量及變化趨勢(shì)等情況。審計(jì)調(diào)查中重點(diǎn)關(guān)注供銷聯(lián)社社有資產(chǎn)是否真實(shí)完整、賬實(shí)相符，會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)；有無通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和收入不入賬等方式形成賬外賬等情況。

（2）審查社有資產(chǎn)的合法性與效益性。通過對(duì)固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)類科目的分析審查，判斷供銷聯(lián)社資產(chǎn)是否做到保值增值、有無資產(chǎn)質(zhì)量不高、資產(chǎn)閑置浪費(fèi)等問題。是否存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清、隸屬關(guān)系不明、證照不齊、違規(guī)抵押并造成涉及法律訴訟相關(guān)問題的資產(chǎn)。

（3）審查重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策情況。通過審查重大資金出借和對(duì)外擔(dān)保、重大購(gòu)銷合同等事項(xiàng)，關(guān)注有無對(duì)非關(guān)聯(lián)企業(yè)重大資金出借和擔(dān)保。在摸清對(duì)外投資總體情況的基礎(chǔ)上，關(guān)注供銷聯(lián)社是否存在未經(jīng)充分研究論證違反重大投資決策和審批程序進(jìn)行對(duì)外投資。關(guān)注資產(chǎn)處置行為是否經(jīng)過決策和審批，有無暗箱操作、低價(jià)賤賣等造成社有資產(chǎn)流失問題。

（4）審查社有企業(yè)內(nèi)部控制情況。重點(diǎn)關(guān)注供銷聯(lián)社治理架構(gòu)是否建立，運(yùn)行是否正常，對(duì)基層社監(jiān)管是否到位；是否存在對(duì)所屬社有企業(yè)家底不清、管理失控，違規(guī)允許供銷聯(lián)社以外企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)，違規(guī)出借企業(yè)資質(zhì)等明顯管理缺陷和漏洞導(dǎo)致放大企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、造成社有資產(chǎn)損失浪費(fèi)等問題。

2.社有資產(chǎn)審計(jì)工作的審查難點(diǎn)

筆者在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)社有資產(chǎn)存在資產(chǎn)數(shù)量龐大和復(fù)雜性高、資產(chǎn)評(píng)估和估值困難以及信息獲取和核實(shí)困難等難點(diǎn)。

（1）資產(chǎn)的數(shù)量龐大、復(fù)雜性高。供銷社系統(tǒng)下屬單位多、歷史存續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，加上企業(yè)改制等原因，許多社有資產(chǎn)分布零散、產(chǎn)權(quán)復(fù)雜，這使得審計(jì)工作變得繁瑣且復(fù)雜。審計(jì)人員要對(duì)社有資產(chǎn)的實(shí)際狀況逐一查實(shí)摸清，確保其準(zhǔn)確性和完整性，需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力。同時(shí)，存在名目繁多的各種賬外資產(chǎn)，如無證的土地、房產(chǎn)，長(zhǎng)期遺留的設(shè)備，抵償債務(wù)的資產(chǎn)等，隱蔽性強(qiáng)、查實(shí)取證難。

（2）資產(chǎn)的評(píng)估和估值困難。供銷社社有資產(chǎn)的價(jià)值往往不容易確定，特別是對(duì)于那些沒有市場(chǎng)交易的資產(chǎn)，如土地、廠房等。審計(jì)人員需要依靠專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，采用合適的方法和模型進(jìn)行評(píng)估和估值，確保資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確反映。

（3）信息的獲取和核實(shí)困難。供銷社的資產(chǎn)信息通常分散在各個(gè)部門和單位，審計(jì)人員需要與相關(guān)人員進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，獲取相關(guān)資料和信息。此外，對(duì)于部分長(zhǎng)期未解決的歷史遺留問題，如不良資產(chǎn)、長(zhǎng)期掛賬等，由于年代久遠(yuǎn)、人員變動(dòng)、資料不全等原因造成信息的不完整和不準(zhǔn)確，審計(jì)人員需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力進(jìn)行核實(shí)和調(diào)查，確保審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和可靠性。

三、加強(qiáng)社有資產(chǎn)管理的對(duì)策建議

1.加強(qiáng)社有資產(chǎn)管理，防止社有資產(chǎn)流失

要認(rèn)真做好社有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)登記、資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)等基礎(chǔ)性管理工作。定期組織開展社有資產(chǎn)的清查核資工作，根據(jù)財(cái)務(wù)賬冊(cè)、歷史檔案、外部登記信息等資料，結(jié)合實(shí)地盤點(diǎn)、函證等清查手段，全面徹底、不重不漏、摸清查實(shí)資產(chǎn)現(xiàn)狀。對(duì)資產(chǎn)清查中涉及歷史變革的復(fù)雜事項(xiàng)，要積極依靠老同志、原管理人員、一線工作人員的力量，全面了解情況，尊重事實(shí)，依法依規(guī)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)歸屬確權(quán)。對(duì)存在權(quán)屬糾紛的資產(chǎn)，應(yīng)由當(dāng)事人按照產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)解處相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)調(diào)解或通過司法程序裁定后明確資產(chǎn)權(quán)屬。對(duì)產(chǎn)權(quán)清晰的土地、房產(chǎn)等資產(chǎn)，要及時(shí)做好不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記。

2.提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值

社有企業(yè)在對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)厘清權(quán)屬、盤清數(shù)量、對(duì)清賬目的基礎(chǔ)上，要把盤活資產(chǎn)、提高資產(chǎn)使用效率、創(chuàng)造效益作為中心工作。對(duì)長(zhǎng)期閑置的資產(chǎn)，要轉(zhuǎn)變思維，開拓創(chuàng)新，探索新的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，創(chuàng)造新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)；對(duì)使用低效的資產(chǎn)，采取聯(lián)合合作、吸納社會(huì)資金投資、置換等方式，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高社有企業(yè)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。通過對(duì)標(biāo)管理，把資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)納入企業(yè)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系，定期進(jìn)行評(píng)價(jià)考核并通報(bào)，提高各部門對(duì)資產(chǎn)監(jiān)管工作的重視程度，促進(jìn)資產(chǎn)使用效率不斷提高，充分挖掘資產(chǎn)的潛在價(jià)值，為社有企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

3.嚴(yán)把資產(chǎn)處置關(guān)口，規(guī)范資產(chǎn)處置行為

資產(chǎn)處置應(yīng)遵循公開、公正、公平原則，建立健全社有資產(chǎn)處置管理制度，規(guī)范資產(chǎn)處置程序，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)處置和收入的監(jiān)管，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。資產(chǎn)處置過程中，嚴(yán)格按照審批權(quán)限履行報(bào)批手續(xù)，對(duì)于土地、房屋、車輛等大額資產(chǎn)的處置，嚴(yán)把“審批程序、資產(chǎn)評(píng)估、公開拍賣、收入管理”四道關(guān)口，做到依法依規(guī)運(yùn)作。同時(shí)要加強(qiáng)資產(chǎn)收益管理，將資產(chǎn)收益全部納入政府非稅收入及財(cái)政預(yù)算管理，實(shí)行“收支兩條線”，確保資產(chǎn)使用效益和資產(chǎn)處置收益最大化。

4.強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為

進(jìn)一步建立健全財(cái)務(wù)管理責(zé)任體系，加大對(duì)供銷聯(lián)社下屬基層社、社有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，規(guī)范各單位收支行為，收入和支出應(yīng)全部納入賬內(nèi)管理，嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫(kù)”及“賬外賬”，確保財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)。

········參考文獻(xiàn)·····················

[1]吳燕，張英.供銷合作社社有企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)督管理研究[J].會(huì)計(jì)師，2022，（1）：46-48.

[2]李倩.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及建議[J].江交通財(cái)會(huì)，2023，（5）：48-51.

（作者單位：新余市渝水區(qū)審計(jì)局）