周兆峰 魏蓉蓉

習(xí)近平總書記指出，“國(guó)有企業(yè)是壯大國(guó)家綜合實(shí)力、保障人民共同利益的重要力量，必須理直氣壯做強(qiáng)做優(yōu)做大”。《國(guó)務(wù)院關(guān)于2022年度國(guó)有資產(chǎn)管理情況的綜合報(bào)告》顯示，截至2022年底，全國(guó)國(guó)有企業(yè)（不含金融企業(yè)）資產(chǎn)總額339.5萬億元、負(fù)債總額218.6萬億元、國(guó)有資本權(quán)益94.7萬億元。我國(guó)國(guó)有企業(yè)為實(shí)現(xiàn)中華民族百年奮斗目標(biāo)提供了強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和物質(zhì)保障，是中國(guó)共產(chǎn)黨執(zhí)政的重要力量。國(guó)有企業(yè)的項(xiàng)目投資成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要推動(dòng)力，也是做強(qiáng)做優(yōu)做大國(guó)有企業(yè)的重要途徑。隨著國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目的大幅增長(zhǎng)，2018年至2022年，中央企業(yè)投資規(guī)模增長(zhǎng)115.2%，年均增長(zhǎng)28%，因此，開展國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，能夠有效的促進(jìn)國(guó)有企業(yè)項(xiàng)目投資決策規(guī)范化、保障國(guó)有資產(chǎn)增值保值，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。對(duì)于如何開展國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，也成為目前深化企業(yè)改革中亟待解決的問題。以下筆者根據(jù)審計(jì)工作實(shí)踐，闡述當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)所面臨的問題和不足，初探解決開展投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的辦法。

一、開展國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的意義

國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是指審計(jì)人員或者審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)法律法規(guī)、指標(biāo)評(píng)價(jià)體系和績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用數(shù)據(jù)分析、檢查、詢問、觀察等適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法對(duì)國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查、分析和評(píng)價(jià)。

對(duì)國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目開展績(jī)效審計(jì)是保障投資項(xiàng)目質(zhì)量的重要舉措?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于2022年度中央預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》指出，國(guó)有企業(yè)在項(xiàng)目投資、股權(quán)收購(gòu)過程中因管控不力等原因造成國(guó)有資產(chǎn)損失及風(fēng)險(xiǎn)334.08億元，經(jīng)過國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)后統(tǒng)籌盤活資產(chǎn)或挽回經(jīng)濟(jì)損失等206.94億元，這充分表明審計(jì)在保障國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目質(zhì)量方面有著重要的作用。通過對(duì)投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)能夠提升投資項(xiàng)目的管理水平，避免投資項(xiàng)目成本控制不到位、投資項(xiàng)目結(jié)果不理想、投資決策程序不合規(guī)等問題。

對(duì)國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目開展績(jī)效審計(jì)有利于國(guó)家對(duì)經(jīng)營(yíng)層的有效監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者作為國(guó)有企業(yè)受托管理人，國(guó)有企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱等原因，所有者可能無法全面掌握國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。通過對(duì)投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)，可以全面、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，能夠讓國(guó)有企所有者及時(shí)準(zhǔn)確的掌握國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，從而有效監(jiān)督國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。

二、國(guó)有企業(yè)開展投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)面臨的問題

1.國(guó)有企業(yè)開展投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)。對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督，大家耳熟能詳?shù)氖歉骷?jí)黨委紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)國(guó)有企業(yè)開展的巡視巡查、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)開展的財(cái)務(wù)收支和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。但對(duì)規(guī)模龐大的國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)知之甚少。各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門作為國(guó)有企業(yè)的出資人也少有對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)開展理論研究和實(shí)踐探索。從目前審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐看，我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是以國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)性和合法合規(guī)性開展審計(jì)，鮮有對(duì)國(guó)有企業(yè)開展投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、國(guó)家審計(jì)署印發(fā)的《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確八項(xiàng)重點(diǎn)審計(jì)任務(wù)，未提及關(guān)于績(jī)效審計(jì)的開展計(jì)劃，中央部門單位及各省級(jí)部門單位近三年預(yù)算執(zhí)行等情況審計(jì)結(jié)果公告也未提及績(jī)效審計(jì)情況。

2.國(guó)有企業(yè)開展投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系。規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)人員開展績(jī)效審計(jì)工作和做出合理評(píng)價(jià)的根本保障，也是開展績(jī)效審計(jì)工作的前提。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有著規(guī)范統(tǒng)一、權(quán)威高效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供了統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，政府審計(jì)實(shí)施四十年來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)為政府的財(cái)政收支、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)的財(cái)務(wù)收支、自然資源資產(chǎn)審計(jì)的業(yè)務(wù)建立了完善的監(jiān)督指標(biāo)。比如中央企業(yè)的監(jiān)督考核體系、金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管指標(biāo)體系等。這些傳統(tǒng)的審計(jì)活動(dòng)在日常審計(jì)過程中積累了大量科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。截至目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)至今未有一部完整的規(guī)范文件。

3.國(guó)有企業(yè)開展投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)缺乏專業(yè)化人才。投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)專業(yè)化程度高、審計(jì)范圍大、審計(jì)內(nèi)容多、審計(jì)程序復(fù)雜。目前開展的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和政府審計(jì)主要面對(duì)的是現(xiàn)成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)憑證，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)人員大部分掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、工程管理等專業(yè)人員，習(xí)慣于就賬查賬的審計(jì)方法。開展國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)需要掌握宏觀經(jīng)濟(jì)理論、法律、金融、投資、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、資產(chǎn)評(píng)估、信息技術(shù)等專業(yè)技能，目前各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)具有開展投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的復(fù)合型人才非常少，這也成為制約國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)成功開展的重要因素。

三、國(guó)有有企業(yè)開展投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的對(duì)策及建議

1.提高國(guó)有企業(yè)及審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)。一是要從國(guó)家治理層面提高國(guó)資監(jiān)管人員的投資績(jī)效理念，國(guó)家通過建立績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)規(guī)章、投資績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則等法律層面樹立投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)意識(shí)。二是從國(guó)資監(jiān)管角度培養(yǎng)國(guó)有企業(yè)管理人員投資績(jī)效評(píng)價(jià)管理理念和管理意識(shí)，進(jìn)而促使國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)制度需求產(chǎn)生。三是要培養(yǎng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的投資績(jī)效意識(shí)和績(jī)效理念，改變國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層主觀上不愿承擔(dān)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的結(jié)果，促進(jìn)其以投資經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向開展項(xiàng)目投資。四是要提高各級(jí)審計(jì)從業(yè)人員對(duì)國(guó)有企業(yè)投資績(jī)效的審計(jì)意識(shí)。

2.制定投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。國(guó)家需要從上到下建立適合新時(shí)代下具有中國(guó)特色的國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)方法體系和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。根據(jù)我國(guó)國(guó)有企業(yè)目前的實(shí)際情況，制定國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)從投資項(xiàng)目的收益角度著手，應(yīng)包含動(dòng)態(tài)指標(biāo)（比如：凈現(xiàn)值、動(dòng)態(tài)回收期等指標(biāo)）和靜態(tài)指標(biāo)（比如：項(xiàng)目投資利潤(rùn)率、經(jīng)濟(jì)增加值等指標(biāo)），能夠反映投資項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)、投資資源要素的使用；從企業(yè)投資決策程序著手，應(yīng)當(dāng)制定完善投資決策流程和程序，制定投資項(xiàng)目的實(shí)施前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施；從企業(yè)投資項(xiàng)目投后管理角度著手，制定投資項(xiàng)目投后管理動(dòng)態(tài)跟蹤機(jī)制、容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制和投資項(xiàng)目責(zé)任落實(shí)機(jī)制。

3.加快國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)人才的培養(yǎng)。國(guó)家可以利用南京審計(jì)大學(xué)強(qiáng)大的審計(jì)科研能力和教育培訓(xùn)能力，有計(jì)劃的培養(yǎng)具備國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的高學(xué)歷人才。與此同時(shí)，加大正在從事國(guó)家審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)能力進(jìn)行培訓(xùn)再教育，通過脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、學(xué)歷提升、“師帶徒”等多種方式，提高審計(jì)從業(yè)人員的審計(jì)技能，培養(yǎng)一批審計(jì)專業(yè)水平高的青年審計(jì)骨干人才，充分保障審計(jì)從業(yè)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)水平能夠滿足開展投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的需要。

國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)具有審計(jì)的范圍廣、內(nèi)容多、專業(yè)性強(qiáng)、審計(jì)程序多和審計(jì)方法復(fù)雜的特點(diǎn)，開展國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)在我國(guó)還處于初步探索階段，有價(jià)值、相對(duì)成熟的理論研究成果和經(jīng)驗(yàn)都相當(dāng)缺乏。因此，我國(guó)審計(jì)科研教育從業(yè)人員和審計(jì)實(shí)務(wù)從業(yè)人員應(yīng)在復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)、審計(jì)方法的創(chuàng)新、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施、審計(jì)成果運(yùn)用和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面加大探索和實(shí)踐，以促進(jìn)新時(shí)代具有中國(guó)特色的審計(jì)事業(yè)發(fā)展。

（作者單位：贛州市國(guó)有資產(chǎn)投資集團(tuán)有限公司、江西省審計(jì)廳）