周衛(wèi) 浙江安德電器有限公司

引言

現(xiàn)代管理學(xué)之父彼得·德魯克說：預(yù)算管理，不僅僅是一種財(cái)務(wù)工具，更是一種管理工具。在我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展新階段背景下，利用預(yù)算管理工具實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級是企業(yè)經(jīng)營者的廣泛共識(shí)，本文認(rèn)為編制產(chǎn)品成本預(yù)算重在目標(biāo)明確，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)扎實(shí)、密切聯(lián)系實(shí)際，發(fā)動(dòng)全員參與，通過落實(shí)組織機(jī)構(gòu)、制度保障，依靠先進(jìn)的信息化管理手段，認(rèn)真落實(shí)預(yù)算編制、過程管控、績效監(jiān)督，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。

一、編制產(chǎn)品成本預(yù)算的前提條件和準(zhǔn)備工作

（一）產(chǎn)品成本預(yù)算的主要內(nèi)容

企業(yè)經(jīng)營預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和人力資源預(yù)算等。產(chǎn)品成本預(yù)算主要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等匯總編制。產(chǎn)品成本預(yù)算的主要內(nèi)容是生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本與單位成本。對于工業(yè)制造企業(yè)來說，產(chǎn)品成本預(yù)算是經(jīng)營預(yù)算編制的重點(diǎn)和難點(diǎn)，涉及面廣，專業(yè)性強(qiáng)，需要各業(yè)務(wù)部門配合完成。

A 公司是一家以家電制造為主的傳統(tǒng)型工業(yè)制造企業(yè)，主要生產(chǎn)家用油煙機(jī)、灶具和烤箱，公司從2014 年開始編制年度經(jīng)營預(yù)算，其中產(chǎn)品成本預(yù)算是利潤預(yù)算編制的工作重點(diǎn)。A 公司以訂單成本核算模式，依托信息化平臺(tái)，全面建立產(chǎn)品基礎(chǔ)BOM 數(shù)據(jù)、主要材料采購渠道、供貨周期、供方及材料價(jià)格信息庫的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司的人力物力資源配置、費(fèi)用管控目標(biāo)，編制較為準(zhǔn)確的銷售預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算，并通過有效的過程管控和預(yù)算分析管控機(jī)制，達(dá)到了控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本、實(shí)現(xiàn)預(yù)定的產(chǎn)品銷售利潤的經(jīng)營管理目標(biāo)。

（二）編制經(jīng)營預(yù)算的組織保證

企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理必須設(shè)置相應(yīng)的管理工作機(jī)構(gòu)，配備得力的管理人員。A 公司實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制下的預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，由董事會(huì)研究確定年度經(jīng)營管理目標(biāo)，總經(jīng)理總負(fù)責(zé)全公司的經(jīng)營預(yù)算工作，具體由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)預(yù)算的編制和匯總，經(jīng)總經(jīng)理報(bào)董事會(huì)并經(jīng)過股東會(huì)審議批準(zhǔn)后發(fā)布執(zhí)行，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)跟蹤執(zhí)行，執(zhí)行結(jié)果由財(cái)務(wù)和人事部門共同實(shí)施激勵(lì)考核。

經(jīng)營預(yù)算中的產(chǎn)品成本預(yù)算由于涉及面廣，專業(yè)性強(qiáng)，在預(yù)算編制過程中由財(cái)務(wù)部牽頭銷售、技術(shù)、工藝、制造、供應(yīng)鏈等部門交叉混合組成各個(gè)事業(yè)部核算單元，各事業(yè)部負(fù)責(zé)人提報(bào)本部門銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算，最后由財(cái)務(wù)審核完成產(chǎn)品成本預(yù)算。

（三）建立和完善預(yù)算管理制度

企業(yè)要想做好經(jīng)營預(yù)算及產(chǎn)品成本預(yù)算，必須建立健全預(yù)算編制制度，明確預(yù)算編制依據(jù)、內(nèi)容、程序和編制方法，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、內(nèi)容全面、程序規(guī)范、方法科學(xué)，確保形成各層廣泛接受、切實(shí)可行的預(yù)算控制目標(biāo)。A 公司頒布實(shí)施了《全面預(yù)算管理制度》，對經(jīng)營預(yù)算編制目的、責(zé)任、編制流程、執(zhí)行和監(jiān)督、責(zé)任追究做出了明確規(guī)定和要求。

（1）A 公司預(yù)算管理制度明確建立了從董事會(huì)到基層生產(chǎn)部門的預(yù)算工作組織機(jī)構(gòu)，由總經(jīng)理總負(fù)責(zé)、財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)調(diào)度，各事業(yè)部廣泛參與的預(yù)算工作機(jī)制，并形成固定的組織架構(gòu)，確定關(guān)鍵人員負(fù)責(zé)預(yù)算編制和后續(xù)跟蹤執(zhí)行。

（2）為做好經(jīng)營預(yù)算，A 公司出臺(tái)了各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算制度、材料定額標(biāo)準(zhǔn)制度、人工定額標(biāo)準(zhǔn)制度、費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)制度、內(nèi)部控制制度、績效考核和激勵(lì)等管理制度，按三級文件體系管理，確保預(yù)算依據(jù)充分、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、流程通暢。

（3）好的預(yù)算重在執(zhí)行落實(shí)，A 公司依托智能信息化管理系統(tǒng)，在產(chǎn)品材料BOM 的建立、合格供應(yīng)商的準(zhǔn)入、采購價(jià)格的審批、生產(chǎn)物料的領(lǐng)用，工單的管理等各個(gè)環(huán)節(jié)全面落實(shí)授權(quán)審批制度，做到嚴(yán)格成本費(fèi)用控制，落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任。

（四）掌握和分析第一手預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

在編制產(chǎn)品成本預(yù)算時(shí)必須掌握大量翔實(shí)的第一手基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)既包括本公司的歷史和當(dāng)前的各種業(yè)務(wù)、技術(shù)、財(cái)務(wù)等信息數(shù)據(jù)，也包括其他標(biāo)桿企業(yè)的各項(xiàng)可參照的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到產(chǎn)品成本預(yù)算編制的質(zhì)量。

（1）產(chǎn)品技術(shù)類信息數(shù)據(jù)，包括主要營銷產(chǎn)品的大類型譜，銷售數(shù)量、銷售結(jié)構(gòu)，新老產(chǎn)品的產(chǎn)品BOM 清單，主要材料的配置、消耗定額、損耗率情況，這些數(shù)據(jù)都需要和技術(shù)、生產(chǎn)部門核實(shí)，并錄入到PLM（產(chǎn)品生命周期管理軟件），形成產(chǎn)品預(yù)算編制的基礎(chǔ)。以A 公司為例，某型號的B 型號烤箱，由冷軋板、玻璃、發(fā)熱管、連接導(dǎo)線、電機(jī)、旋鈕、拉手、照明燈等材料組合裝配而成，需整理去年的實(shí)際工單生產(chǎn)情況，核實(shí)產(chǎn)品配置，修正材料損耗率。對于新產(chǎn)品，由技術(shù)部和銷售部確定主要產(chǎn)品配置，按公司標(biāo)準(zhǔn)整理成物料清單，由財(cái)務(wù)整理成產(chǎn)品的單位生產(chǎn)耗用量、總耗用量。

（2）工廠生產(chǎn)能力信息數(shù)據(jù)，包括車間生產(chǎn)線布局、占地面積、主要設(shè)備臺(tái)套、設(shè)備負(fù)荷率、單班產(chǎn)能，水電氣消耗情況，主要產(chǎn)品生產(chǎn)合格率、返修率等。這些數(shù)據(jù)對于歸集和整理人工、制造費(fèi)用等消耗定額非常重要。

（3）材料類信息數(shù)據(jù)，包括主要產(chǎn)品組成材料的型號、規(guī)格、耗用量、起訂量、經(jīng)濟(jì)批量、主要供應(yīng)商、價(jià)格信息、材料消耗定額等。對于材料的價(jià)格信息，重點(diǎn)要關(guān)注預(yù)算年度的匯率波動(dòng)、主要原材料價(jià)格漲跌對于材料成本價(jià)的影響。

（4）人工類信息數(shù)據(jù)，主要由人事和工藝部門負(fù)責(zé)提供，包括公司各部門人員組織架構(gòu)、生產(chǎn)線人員配置、每小時(shí)工資、單班產(chǎn)能、人工消耗定額，以及考勤、補(bǔ)貼、社保福利等各項(xiàng)薪資數(shù)據(jù)。在掌握歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，也要結(jié)合生產(chǎn)目標(biāo)，人均產(chǎn)值、員工流失率等指標(biāo)數(shù)據(jù)，適當(dāng)考慮薪酬及福利的預(yù)算增幅。

（5）制造費(fèi)用類信息數(shù)據(jù)，制造費(fèi)用按與業(yè)務(wù)量變動(dòng)的關(guān)系分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，其中變動(dòng)費(fèi)用主要包括輔料、水電、勞保用品、辦公、招待等費(fèi)用，固定制造費(fèi)用包括廠房和設(shè)備折舊、管理人員工資、無形資產(chǎn)攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等費(fèi)用，需收集整理近三年的發(fā)生數(shù)，計(jì)算產(chǎn)值費(fèi)用率、人均費(fèi)用率等效率指標(biāo)數(shù)據(jù)。

二、編制產(chǎn)品成本預(yù)算的主要步驟

（一）確定產(chǎn)品銷售預(yù)算

產(chǎn)品銷售預(yù)算是整個(gè)經(jīng)營預(yù)算編制的起點(diǎn)，其他預(yù)算都要以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)。A 公司由銷售部門根據(jù)廣交會(huì)等展會(huì)預(yù)算年度訂貨計(jì)劃，結(jié)合市場預(yù)測確定年度預(yù)算銷售計(jì)劃。銷售預(yù)算的主要內(nèi)容包括產(chǎn)品銷售的大類、產(chǎn)品料號、名稱規(guī)格、銷量、銷售價(jià)格、銷售收入等，并按產(chǎn)品品種、區(qū)域等多維度編制。

關(guān)于銷售預(yù)算中的預(yù)算單價(jià)的確定，老產(chǎn)品可按當(dāng)年價(jià)格考慮匯率因素及產(chǎn)品銷售策略來確定，新產(chǎn)品按成本加成法并考慮市場同類或者類似產(chǎn)品的價(jià)格確定。對于高技術(shù)附加值產(chǎn)品可以制定較高的預(yù)算價(jià)格，而對于打算搶占市場的產(chǎn)品則執(zhí)行較為優(yōu)惠的價(jià)格。

（二）編制產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算

產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算編制的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，主要內(nèi)容是制定預(yù)算產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模，生產(chǎn)預(yù)算要考慮期初和期末庫存。一般情況下，預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)產(chǎn)成品期末庫存-預(yù)計(jì)產(chǎn)成品期初庫存，編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)要重點(diǎn)考慮以下情況：

（1）工廠的生產(chǎn)能力，制造企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)是橫向多產(chǎn)品線多型號，縱向涉及鈑金、表面處理、裝配等多個(gè)加工環(huán)節(jié)，各產(chǎn)品線的生產(chǎn)能力各有差別，必須綜合統(tǒng)籌，上下銜接，確保生產(chǎn)線體布局能滿足年度預(yù)算生產(chǎn)計(jì)劃要求。

（2）主要設(shè)備的配套情況，大型制造企業(yè)對于各種設(shè)備的依賴性很強(qiáng)，必須考慮設(shè)備的生產(chǎn)能力，如單班產(chǎn)能、合格率等，還要考慮設(shè)備的用電用氣能源等是否滿足擴(kuò)大生產(chǎn)的需要，結(jié)合設(shè)備的新舊程度，如現(xiàn)有設(shè)備產(chǎn)能無法滿足生產(chǎn)需要，還需增加設(shè)備投入，提高現(xiàn)有設(shè)備的產(chǎn)能和生產(chǎn)效率。

（3）人力資源投入，根據(jù)車間線體布局確定了線體數(shù)量，然后再根據(jù)生產(chǎn)線上的崗位配置確定每條生產(chǎn)線的人數(shù)，并考慮配套的倉儲(chǔ)、配送、預(yù)裝、品質(zhì)等人員，編制人力資源規(guī)劃預(yù)算，同時(shí)也是編制人工費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)。A 公司在編制預(yù)算時(shí)主要考慮單班產(chǎn)量、人均產(chǎn)值等效率指標(biāo)，在預(yù)算環(huán)節(jié)考慮車間降本要求，并在后續(xù)預(yù)算執(zhí)行中對標(biāo)控制人工費(fèi)用成本。

（三）編制材料成本預(yù)算

產(chǎn)品成本預(yù)算編制中，重點(diǎn)是編制材料費(fèi)用預(yù)算。首先，要根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定主要產(chǎn)品，然后根據(jù)產(chǎn)品的BOM 結(jié)構(gòu)，分解為購買材料的具體型號，以及對應(yīng)的材料消耗定額，匹配材料預(yù)算價(jià)格，即可以得出材料的預(yù)算成本。以A 公司為例，預(yù)算年度生產(chǎn)C 型號灶具2 萬臺(tái)，該灶具產(chǎn)品的產(chǎn)品BOM 表及材料消耗定額為：微晶玻璃單臺(tái)用量1 片，成本單價(jià)200 元；鍍鋅板單臺(tái)用量2 千克，成本單價(jià)每千克6 元；高溫爐頭單臺(tái)用量4 個(gè)，成本單價(jià)20 元；氣管單臺(tái)用量4 個(gè)，成本單價(jià)3 元；鑄鐵鍋架單臺(tái)用量4 個(gè)，成本單價(jià)15 元；包材及其他輔料單臺(tái)用量1 套，成本單價(jià)30 元，則單臺(tái)產(chǎn)品的生產(chǎn)材料成本金額為394 元，全年C 型號產(chǎn)品的材料預(yù)算成本為788 萬元。按此方法歸集所有產(chǎn)品型號的成本，即可得到產(chǎn)品材料成本預(yù)算。

（四）編制直接人工費(fèi)用預(yù)算

直接人工預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，主要包括預(yù)算產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工工資、人工總成本等。其中產(chǎn)品產(chǎn)量來自銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算數(shù)據(jù)，單位產(chǎn)品工時(shí)來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料。單位產(chǎn)品工時(shí)是預(yù)算編制的難點(diǎn)，一般由技術(shù)部門和工藝部門確定，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=正常工時(shí)+放寬工時(shí)，正常工時(shí)可采取秒表法、視頻記錄法、預(yù)定工時(shí)法、人員替代法等測定，放寬工時(shí)主要考慮等人員疲勞休息、物料等待等異常情況。每小時(shí)人工工資標(biāo)準(zhǔn)由公司薪酬管理小組根據(jù)近歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)工資標(biāo)準(zhǔn)，考慮人員緊缺情況及福利待遇標(biāo)準(zhǔn)等制定。按產(chǎn)品型號人工工時(shí)乘以每小時(shí)人工工資即可計(jì)算出人工總成本預(yù)算表。

（五）編制制造費(fèi)用預(yù)算

編制制造費(fèi)用預(yù)算需要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的生產(chǎn)規(guī)模、人員布局、設(shè)備投入等確定。A 公司的主要變動(dòng)制造費(fèi)用為輔助材料、外加工費(fèi)、水電氣費(fèi)用、辦公、招待、差旅等費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用主要是折舊費(fèi)、模具攤銷等。在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，輔料、外加工、水電氣等費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān)，依據(jù)前期單位標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算得出，而辦公、招待、差旅等費(fèi)用，則由生產(chǎn)部門申報(bào)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)劃開展量進(jìn)行測算，如辦公用品的購買量、招待的次數(shù)和用餐標(biāo)準(zhǔn)、出差的目的地、標(biāo)準(zhǔn)和出差次數(shù)。固定制造費(fèi)用的折舊費(fèi)，根據(jù)廠房和機(jī)器設(shè)備的舊有存量和新增購買量，考慮設(shè)備的使用年限計(jì)算年折舊費(fèi)用，模具費(fèi)用攤銷根據(jù)模具的制造成本考慮模具的生產(chǎn)次數(shù)、模數(shù)計(jì)算。單項(xiàng)產(chǎn)品的制造費(fèi)用按總費(fèi)用以人工工資率為基數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?。不同類型的工業(yè)制造企業(yè)也可以考慮按作業(yè)成本法、機(jī)時(shí)分?jǐn)偡ǖ冗M(jìn)行制造費(fèi)用分?jǐn)偂?/p>

（六）匯總編制產(chǎn)品成本預(yù)算

在編制產(chǎn)品直接材料、直接人工成本、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用的基礎(chǔ)上，匯總料工費(fèi)成本即可編制產(chǎn)品的單位制造成本和總成本，進(jìn)而計(jì)算產(chǎn)品的銷售成本。其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等預(yù)算編制方法類似于制造費(fèi)用預(yù)算，在分析歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，按費(fèi)用發(fā)生的必要性區(qū)分為必須開支成本、可壓縮成本，對于必須發(fā)生的成本，結(jié)合業(yè)務(wù)量規(guī)模做到標(biāo)準(zhǔn)化，對于可壓縮成本予以優(yōu)化調(diào)整。A 公司對于產(chǎn)品成本預(yù)算主要結(jié)合區(qū)域、產(chǎn)品線等多重因素調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，并考慮人工效率提升、主要材料采購降本、各項(xiàng)費(fèi)用按定額比率控制等，最終以達(dá)成綜合產(chǎn)品銷售毛利率為導(dǎo)向，形成適合該公司經(jīng)營模式的產(chǎn)品成本預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算。

三、產(chǎn)品成本預(yù)算執(zhí)行與績效考核

（一）產(chǎn)品成本預(yù)算的過程管控

完成經(jīng)營預(yù)算和產(chǎn)成品預(yù)算的編制及發(fā)放受控后，預(yù)算的監(jiān)督執(zhí)行也很重要，A 公司對于產(chǎn)品成本預(yù)算執(zhí)行主要采取了以下措施：首先，明確預(yù)算管理責(zé)任，產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算的管理責(zé)任是事業(yè)部負(fù)責(zé)人，對生產(chǎn)預(yù)算及成本預(yù)算達(dá)成負(fù)責(zé)，采購部門負(fù)責(zé)人對采購預(yù)算的達(dá)成負(fù)責(zé)，人力資源部門對直接人工及效率達(dá)成負(fù)責(zé)，其他能源、機(jī)修、倉庫、計(jì)劃等部門對應(yīng)相應(yīng)的預(yù)算管控責(zé)任，通過劃分責(zé)任，避免了相互扯皮和預(yù)算脫節(jié)的情況；其次，財(cái)務(wù)部定期公布月度、季度、年度預(yù)算執(zhí)行實(shí)際數(shù)據(jù)，以生產(chǎn)計(jì)劃達(dá)成率、人均產(chǎn)值、人均費(fèi)用、產(chǎn)品毛利率、庫存目標(biāo)達(dá)成率等指標(biāo)體現(xiàn)各事業(yè)部經(jīng)營成效；再次，各部門負(fù)責(zé)人對照預(yù)算目標(biāo)尋找差距，并反饋預(yù)算未達(dá)成原因及后續(xù)整改措施；最后，由財(cái)務(wù)和合規(guī)部門對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績效考核。

（二）產(chǎn)品成本預(yù)算的績效考核

預(yù)算考核是全面預(yù)算管理的核心關(guān)鍵之一，通過預(yù)算考核保障預(yù)算的有效執(zhí)行。A 公司在落實(shí)績效考核過程中，主要是在明確預(yù)算管理責(zé)任的基礎(chǔ)上，科學(xué)地設(shè)定預(yù)算考核指標(biāo)，嚴(yán)格地執(zhí)行預(yù)算考核。A 公司從生產(chǎn)預(yù)算達(dá)成角度，主要是制定生產(chǎn)預(yù)算達(dá)成率、安全生產(chǎn)等考核指標(biāo)，從材料成本預(yù)算角度，主要是制定了采購降本率、技術(shù)降本率、及時(shí)供貨率、采購成本預(yù)算達(dá)成率等考核指標(biāo)，確保采購成本符合預(yù)算的總體要求，從人力成本預(yù)算達(dá)成角度，主要是通過人均小時(shí)產(chǎn)出率、LOSS 工時(shí)、人均產(chǎn)值、人力成本預(yù)算達(dá)成率等指標(biāo)實(shí)施跟蹤考核，從制造費(fèi)用預(yù)算達(dá)成角度，主要是通過實(shí)際耗用和預(yù)算對比分析達(dá)成率、人均費(fèi)用率、材料報(bào)廢率、萬元產(chǎn)值水電費(fèi)消耗等指標(biāo)實(shí)施績效考核。同時(shí)，財(cái)務(wù)部在績效考核中，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、量化指標(biāo)與非量化指標(biāo)相互結(jié)合，形成一套綜合科學(xué)性的預(yù)算績效評價(jià)體系。

結(jié)語

產(chǎn)品成本預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營預(yù)算的重要內(nèi)容，在當(dāng)前市場競爭日趨激烈的情況下，很多制造型企業(yè)采取了成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，通過改善成本挖掘效益，通過精益生產(chǎn)盡可能地壓縮材料成本、節(jié)省人工、制造等費(fèi)用，通過大規(guī)模引進(jìn)智能化設(shè)備和信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)效率提升，實(shí)現(xiàn)以較低的價(jià)格贏得市場機(jī)會(huì)。