曹曉梅 常熟市城市經(jīng)營投資有限公司

引言

國有企業(yè)作為一個國家經(jīng)濟重要的組成部分，肩負著實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益的雙重目標[1]。這種特殊的定位使得國有企業(yè)在內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運營和風險控制等方面都面臨巨大的壓力。特別是財務(wù)管理領(lǐng)域，直接關(guān)系到國有企業(yè)的資金安全、利潤實現(xiàn)與持續(xù)發(fā)展，因此，建立健全的財務(wù)內(nèi)控機制，確保資金的安全與合理使用，成為當務(wù)之急。

審計作為財務(wù)內(nèi)控機制的核心組成部分，其職能的正確定位與持續(xù)優(yōu)化直接決定了財務(wù)內(nèi)控的效果[2]。近年來，隨著科技的進步與信息化的深入，審計領(lǐng)域也經(jīng)歷了深刻的變革。從傳統(tǒng)的手工審計到現(xiàn)代的電腦輔助審計，審計技術(shù)和方法都得到了極大的提升。然而，審計職能在實際操作中也面臨諸多問題，如職能定位的模糊、技術(shù)應用的滯后、人員素質(zhì)的不均、跨部門合作的困難等。這些問題不僅影響了審計的效果，還會給國有企業(yè)帶來潛在的風險[3]。鑒于此，本文就國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控中審計職能定位與升級路徑展開研究，以期為國有企業(yè)的長遠發(fā)展提供參考。

一、財務(wù)內(nèi)控基本概念

（一）內(nèi)控的定義

內(nèi)部控制，是企業(yè)針對其經(jīng)濟活動設(shè)置的一系列系統(tǒng)化的管理措施和程序，旨在確保經(jīng)濟活動的有序性、高效性和合規(guī)性。

從風險管理的角度看，每一項商業(yè)活動都帶有一定的風險。內(nèi)部控制的存在旨在識別這些潛在風險，并通過預先設(shè)計的控制措施來降低或消除這些風險[4]。例如，為了防止財務(wù)舞弊，企業(yè)會設(shè)定多重審批流程；為了避免人為錯誤，會引入自動化的軟件系統(tǒng)來執(zhí)行某些關(guān)鍵任務(wù)。另外，內(nèi)部控制關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟活動的有效性與效率不僅揭示了資源的適當配置，還表明了資源的有效利用。內(nèi)控系統(tǒng)通過對業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化、減少重復工作和消除不必要的步驟，幫助企業(yè)提高生產(chǎn)效率和經(jīng)營效果。隨著經(jīng)濟全球化和監(jiān)管環(huán)境的不斷變化，企業(yè)需要遵循的法律、法規(guī)和行業(yè)標準也日益增加。良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)會確保企業(yè)在所有活動中都遵循適用的法律和法規(guī)，從而避免法律糾紛和罰款。

（二）國有企業(yè)內(nèi)控的特點

國有企業(yè)在其特有的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和管理模式上與民營企業(yè)存在顯著差異，因此其內(nèi)部控制體系也展現(xiàn)出與民營企業(yè)不同的特點。

第一，適應性強。面對國家政策及經(jīng)濟環(huán)境的快速變化，國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系需要具備出色的適應性[5]。為了確保與不斷調(diào)整的國家政策保持同步，國有企業(yè)需要有一套靈活而高效的內(nèi)部流程。為了滿足國家的長期發(fā)展戰(zhàn)略，國有企業(yè)必須能夠預測并適應政策的長期趨勢和變化，從而做出戰(zhàn)略上的調(diào)整和規(guī)劃。

第二，權(quán)責分明。國有企業(yè)中經(jīng)常會出現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離現(xiàn)象。在這種背景下，國有企業(yè)的內(nèi)部控制策略須對各級管理層的權(quán)責進行精確劃分。這有助于避免決策的混淆和責任的推諉，確保國有企業(yè)決策的效率和準確性。這種明確的權(quán)責劃分體現(xiàn)在各個層面，從總體戰(zhàn)略決策到日常運營管理，每一層都有其明確的職責和權(quán)限。

第三，綜合性控制。與民營企業(yè)相比，國有企業(yè)不僅聚焦于經(jīng)濟效益的追求，還注重其在社會中所扮演的角色，強調(diào)社會效益的實現(xiàn)，這使得國有企業(yè)的內(nèi)部控制策略更為全面和綜合。除了對經(jīng)濟活動進行嚴格監(jiān)控，國有企業(yè)還將注意力擴展到了環(huán)境保護、員工福利、對外公共服務(wù)等多個領(lǐng)域。這種綜合性控制確保了國有企業(yè)在各方面都能達到預定的標準和目標，真正實現(xiàn)國有企業(yè)的多元價值。

二、審計職能存在的問題

（一）定位模糊

隨著經(jīng)濟體系的逐漸復雜化和國有企業(yè)在全球競爭中的內(nèi)控日益重要，財務(wù)內(nèi)控與審計職能成為決定企業(yè)經(jīng)濟健康和長遠發(fā)展的關(guān)鍵。審計工作范圍與內(nèi)容并沒有得到明確的界定，容易導致工作重復、遺漏或越界。定位模糊主要是受多個利益相關(guān)者期望與要求的影響。管理層、股東、政府等各方對于審計的期望和需求迥異，導致審計部門在確定自己的工作邊界時感到困惑。同時，審計的標準也沒得到統(tǒng)一。這不僅會影響審計的公正性與可靠性，也會給審計的整體效果與質(zhì)量帶來挑戰(zhàn)。由于審計行業(yè)長期存在的多種審計方法和流派，以及對審計方法和技術(shù)的不同理解，使得實際審計活動中經(jīng)常出現(xiàn)對同一問題的不同解讀和處理。隨著國際審計標準和實踐的持續(xù)演變，一些先進的審計標準和方法沒有得到廣泛和及時的應用，導致審計實踐中仍舊存在對過時標準的依賴，加大了審計結(jié)果的不一致性。

（二）技術(shù)滯后

隨著大數(shù)據(jù)、云計算和人工智能等現(xiàn)代技術(shù)的崛起，審計領(lǐng)域面臨了巨大的變革。這些技術(shù)使得審計員能夠?qū)Υ罅繑?shù)據(jù)進行快速、深入的分析，從而更有效地識別風險和異常。在實際應用中，一些國有企業(yè)的審計過程仍然顯得技術(shù)滯后。一方面體現(xiàn)在部分國有企業(yè)仍依賴傳統(tǒng)的審計方法。與現(xiàn)代技術(shù)驅(qū)動的審計相比，傳統(tǒng)方法更為人力密集、低效，而且難以處理與分析大規(guī)模數(shù)據(jù)。導致國有企業(yè)的決策過程相對保守，對于新技術(shù)的采納與應用存在疑慮。另一方面是資源限制。一些國有企業(yè)面臨資金約束，導致難以投資于昂貴的審計技術(shù)與培訓。此外，國有企業(yè)的文化與組織結(jié)構(gòu)不便于技術(shù)創(chuàng)新與應用。例如，一些企業(yè)缺乏對新技術(shù)進行試驗和實施的機制，或者其員工缺乏使用和管理新技術(shù)的知識和技能。

（三）人員素質(zhì)問題

在現(xiàn)代的審計環(huán)境中，審計員不僅要具備傳統(tǒng)的會計與審計知識，還需要具備技術(shù)、數(shù)據(jù)分析與風險管理的能力。這種跨領(lǐng)域的知識需求使得審計員的專業(yè)培訓與持續(xù)教育變得尤為關(guān)鍵。一方面，在一些國有企業(yè)中，由于培訓資金、資源或政策的限制，審計員沒有得到充分的、與時俱進的培訓。導致他們在面對新的審計挑戰(zhàn)，如復雜的金融工具、先進的技術(shù)系統(tǒng)或跨境交易時，缺乏必要的知識與技能。由于技術(shù)的快速迭代，未能及時更新知識和技能的審計員很快會發(fā)現(xiàn)自己與行業(yè)的前沿脫節(jié)。另一方面，隨著企業(yè)逐漸擴展到國際市場，審計員須具備國際化的視野和跨文化交流的能力。每個國家和地區(qū)都有其獨特的商業(yè)文化、法規(guī)和會計標準。為了確保審計工作的高效性和準確性，審計員需要能夠與不同文化背景的團隊、供應商和客戶進行有效溝通。

（四）協(xié)同障礙

在許多大型國有企業(yè)中，各部門或子公司經(jīng)常獨立運作，形成所謂的“信息孤島”。每個部門或子公司所采用的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)格式之間的差異性，直接增加了審計員的工作難度。在現(xiàn)代審計環(huán)境中，大數(shù)據(jù)與信息技術(shù)的應用對于提高審計效率和精確度至關(guān)重要。然而，當每個部門都有自己的數(shù)據(jù)存儲格式和系統(tǒng)，審計員在嘗試整合和分析這些數(shù)據(jù)時，就需要進行大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化和清洗工作。這不僅增加了審計的時間成本，還增大了在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化過程中出現(xiàn)錯誤的風險。例如，同一個數(shù)據(jù)，在不同的部門系統(tǒng)中存在著不同的標識或格式，這種差異會導致審計員在分析數(shù)據(jù)時產(chǎn)生誤解。另外，缺乏跨部門合作的文化也給審計員帶來了諸多困難。在一個高度獨立、各自獨立的組織文化中，部門之間的信息流動受到嚴重阻礙。審計員在獲取某一部門的信息時，需要走復雜程序，甚至遭遇某些部門的抵觸或回避。這種文化背景下，部門之間缺乏互信，每個部門都擔心自己的數(shù)據(jù)被錯誤解讀或用于不利于自己的目的。因此，審計員在這樣的環(huán)境中，不僅要面對數(shù)據(jù)的技術(shù)障礙，更要應對各種人為的政治和文化挑戰(zhàn)，這無疑增加了審計工作的復雜性。

三、審計職能升級路徑及其針對性解決方案

（一）審計定位明確化

在現(xiàn)代國有企業(yè)運營管理中，審計的作用已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的驗證與監(jiān)督范疇，朝著為國有企業(yè)戰(zhàn)略決策提供支持的方向發(fā)展。傳統(tǒng)上，審計的主要目標是確保財務(wù)報告的真實性和完整性，以及內(nèi)部控制的有效性。隨著國有企業(yè)復雜性的增加和全球經(jīng)濟環(huán)境的變革，審計的角色也逐漸演變。現(xiàn)代的審計更加強調(diào)對企業(yè)整體戰(zhàn)略的支持，使審計需要提供更加深入的、與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的分析和建議。例如，審計會對國有企業(yè)的市場定位、競爭策略或者技術(shù)創(chuàng)新提供反饋，以幫助國有企業(yè)更好地實現(xiàn)其長期目標。

隨著審計的戰(zhàn)略導向日益增強，審計的角色與職責也需要進行相應的調(diào)整。企業(yè)對審計的期望不再是事后的驗證與監(jiān)督，更多希望審計可以為企業(yè)提供有關(guān)市場趨勢、行業(yè)動態(tài)、風險預警等方面的前瞻性信息。為此，審計部門需要明確自己的核心職責，確保專注于為企業(yè)提供最有價值的服務(wù)。這包括風險管理、戰(zhàn)略咨詢、市場分析等方面。促使審計部門可以更加全面、深入地了解企業(yè)的運營情況，為國有企業(yè)提供更為準確、有價值的建議和反饋。

（二）技術(shù)與工具升級

隨著科技的飛速發(fā)展，審計領(lǐng)域也開始廣泛地采納各類先進技術(shù)與工具，以提高審計效率、準確性和深度。在大數(shù)據(jù)時代，國有企業(yè)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量呈幾何倍數(shù)的增長，這給審計帶來了機會。傳統(tǒng)的審計方法很難處理如此龐大的數(shù)據(jù)量，但通過使用大數(shù)據(jù)分析工具，審計員可以更有效地識別潛在的風險和問題。例如，通過對大量交易數(shù)據(jù)的分析，審計員可以迅速地識別出異常交易模式，從而及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險行為。同時，大數(shù)據(jù)工具可以幫助審計員更深入地理解業(yè)務(wù)流程和風險，從而提供更有針對性的審計建議。

在審計領(lǐng)域，AI 技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)多種任務(wù)的自動化。例如，通過AI，審計員可以自動完成數(shù)據(jù)采集和初步分析，大大提高工作效率。通過對歷史數(shù)據(jù)的深入分析，機器學習算法可以自動識別風險模式，從而為審計員提供在潛在風險發(fā)生之前進行預測和預防的能力，增強審計的精確性。

（三）人員能力提升

人員是審計活動中最關(guān)鍵的要素。隨著審計環(huán)境的變化和技術(shù)的迅速進步，審計員需要不斷更新其專業(yè)知識。建立一個系統(tǒng)的、持續(xù)的培訓體系是關(guān)鍵。包括對新法規(guī)的培訓與最新審計技術(shù)學習。例如，隨著數(shù)字化技術(shù)在審計中的廣泛應用，審計員需要掌握如何使用各種審計軟件、如何進行數(shù)據(jù)分析等技能。通過定期的、系統(tǒng)的培訓，審計員能夠確保自己始終處于行業(yè)的前沿，為客戶提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。除了理論知識，審計員在實際工作中還需要大量的實踐經(jīng)驗。因此，培訓中應加強實戰(zhàn)模擬環(huán)節(jié)。通過模擬真實的審計場景，審計員可以在不涉及實際風險的情況下鍛煉自己的實際操作能力。同時，通過深入研究真實審計案例的分析，基于實際案例的學習方式可以幫助審計員更準確地把握審計過程中遇到的問題，提前預見并制定相應的應對策略。從長遠角度看，這種持續(xù)的學習與反思能夠極大地提高審計員的專業(yè)判斷能力，確保審計活動的效率與質(zhì)量都得到持續(xù)提升。

（四）強化部門間協(xié)同

在現(xiàn)代國有企業(yè)中，審計不僅僅是財務(wù)部門的任務(wù)。由于業(yè)務(wù)的復雜性，審計的范圍涉及多個部門，這要求各部門之間需要有良好的協(xié)同機制，確保審計工作的順利進行。溝通是確保協(xié)同的基礎(chǔ)。國有企業(yè)需要建立一個跨部門的溝通機制。溝通機制需明確各部門在審計中的角色與職責，確保每個部門都明確自己的任務(wù)。溝通機制還應設(shè)定定期的溝通時點，如每月或每季度的審計溝通會議，以及臨時的溝通機制，如審計中遇到問題時的緊急溝通渠道。

在溝通機制建立后，國有企業(yè)需要制定統(tǒng)一的審計標準與流程。國有企業(yè)應組織專門的團隊對現(xiàn)有的審計標準和流程進行梳理，找出其中的不一致和矛盾，并對其進行統(tǒng)一和整合。為確保各部門能夠遵循統(tǒng)一的標準和流程，國有企業(yè)還需要對相關(guān)部門進行培訓，確保每個部門都明白統(tǒng)一的標準和流程的內(nèi)容和要求。通過建立跨部門溝通機制和制定統(tǒng)一的審計標準和流程，國有企業(yè)可以確保部門間的良好協(xié)同，從而提高審計的效率和質(zhì)量。

結(jié)語

隨著經(jīng)濟體系的復雜化，國有企業(yè)對內(nèi)控日益重視，財務(wù)內(nèi)控與審計職能日益凸顯其關(guān)鍵地位。本文深入分析了國有企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控中審計職能的現(xiàn)存問題，并提出了具體針對性的升級路徑。從審計的定位明確化、技術(shù)與工具的創(chuàng)新升級，到人員能力的培訓提升及部門間的強化協(xié)同，為國有企業(yè)在未來的發(fā)展中打造堅固的財務(wù)內(nèi)控體系提供了策略和方法。期望為國有企業(yè)建立高效、透明、明確責任的審計體系提供有益啟示。