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引言

上市公司可以利用對(duì)自身內(nèi)控體系進(jìn)行完善、整改等方式，有效建設(shè)內(nèi)部組織體制、提升風(fēng)險(xiǎn)管控效率、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上拉進(jìn)公司內(nèi)部和外部之間的協(xié)作交流關(guān)系，以此使上市公司在日常經(jīng)營(yíng)中涉及的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)可以全部處于可控狀態(tài)，極大程度上保證上市公司內(nèi)控體系的規(guī)范化實(shí)施，為上市公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，部分上市公司的內(nèi)部控制體系無(wú)論在創(chuàng)建還是在實(shí)施期間，均產(chǎn)生了眾多阻礙因素，輕則擾亂上市公司內(nèi)部的管理，重則將直接影響上市公司的可持續(xù)發(fā)展。因此，有效解決上市公司內(nèi)控體系的實(shí)施障礙至關(guān)重要且刻不容緩。

一、上市公司內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施障礙

（一）未建設(shè)健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

當(dāng)前，可以對(duì)上市公司發(fā)展造成直接影響的外部環(huán)境極為復(fù)雜煩瑣，且各類變化性因素條件也正體現(xiàn)出逐層遞增的趨勢(shì)，如此便使得上市公司內(nèi)部控制體系中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度存在的問(wèn)題逐漸浮出水面，其可重點(diǎn)分為以下幾點(diǎn)內(nèi)容[1]。

其一，少數(shù)上市公司未創(chuàng)設(shè)獨(dú)立且專項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)，如此便導(dǎo)致相關(guān)工作人員難以契合實(shí)際且科學(xué)地掌握公司現(xiàn)階段應(yīng)對(duì)以及防范各類風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)能力。

其二，上市公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作人員，其專業(yè)水平能力有待完善，多數(shù)評(píng)估人員缺乏專業(yè)的評(píng)估知識(shí)，僅憑自身的經(jīng)驗(yàn)以及主觀意識(shí)予以辨別，評(píng)估行為嚴(yán)重缺乏客觀性以及規(guī)范性，如此便使得各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果不具備時(shí)效性、真實(shí)性以及合理性。

其三，部分上市公司的領(lǐng)導(dǎo)者只對(duì)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估給予了高度關(guān)注，并未對(duì)外部環(huán)境產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素予以相應(yīng)的排查和防范。比如，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金安全等保持高度重視的態(tài)度，針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化、發(fā)展趨勢(shì)、相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)等方面卻并未給予過(guò)多關(guān)注，如此便導(dǎo)致上市公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在嚴(yán)重的片面性[2]。

（二）控制活動(dòng)缺乏有效性

上市公司的內(nèi)部控制內(nèi)容主要可分為會(huì)計(jì)體系、不相容職務(wù)分離以及全面預(yù)算等方面的管控。然而在現(xiàn)階段的市場(chǎng)背景下，多數(shù)上市公司體現(xiàn)出來(lái)的主要內(nèi)部控制問(wèn)題之一便是控制活動(dòng)嚴(yán)重缺乏有效性。詳細(xì)內(nèi)容如下。

其一，針對(duì)上市公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)體系管控，當(dāng)前普遍存在的會(huì)計(jì)管控問(wèn)題為基礎(chǔ)工作的質(zhì)量和效率有待提升，其體現(xiàn)為：公司日常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的資金收支，相關(guān)工作人員開(kāi)設(shè)的憑證票據(jù)存在顯著的不規(guī)范、不全面、賬目漏洞、明細(xì)錯(cuò)誤等問(wèn)題。同時(shí)，針對(duì)公司的資產(chǎn)質(zhì)量管控，其相應(yīng)的審核以及驗(yàn)收步驟也嚴(yán)重缺乏標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，部分采購(gòu)負(fù)責(zé)人以及供應(yīng)商存在不正當(dāng)?shù)慕灰仔袨?，企圖非法挪用資金。此外，針對(duì)公司資產(chǎn)的核查以及登記，相關(guān)人員并未定期落實(shí)，進(jìn)而導(dǎo)致公司的資產(chǎn)明細(xì)與實(shí)際情況出現(xiàn)互不對(duì)應(yīng)的現(xiàn)象[3]。

其二，針對(duì)不相容職務(wù)分離的管控，部分上市公司會(huì)計(jì)部門(mén)涉及的不相容制度，其相關(guān)管控體系沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全面且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆鋵?shí)與推進(jìn)。不僅如此，還有嚴(yán)重的一人多職問(wèn)題，部分會(huì)計(jì)管理人員同時(shí)擔(dān)任檔案管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)審核記錄等職能，且多數(shù)核心崗位沒(méi)有定期落實(shí)輪崗制度。

其三，針對(duì)上市公司的全面預(yù)算管控，其預(yù)算組織體系的建設(shè)并不完善，且預(yù)算管控以及監(jiān)管跟蹤強(qiáng)度也無(wú)法滿足相關(guān)要求標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而間接導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)部門(mén)以及其他部門(mén)績(jī)效考核通過(guò)率較低情況的發(fā)生[4]。

（三）外部監(jiān)督存在明顯欠缺

現(xiàn)階段，上市公司在實(shí)施內(nèi)部控制制度過(guò)程中普遍且客觀存在的現(xiàn)狀之一便是外部監(jiān)督力度不強(qiáng)，其監(jiān)督效果不佳。根據(jù)我國(guó)相關(guān)部門(mén)頒布并實(shí)施的《公司法》以及《證券法》等文件予以分析，上市公司務(wù)必遵守并切實(shí)推進(jìn)相關(guān)內(nèi)控制度，提高內(nèi)控制度的實(shí)施以及推進(jìn)速度，進(jìn)而使上市公司的內(nèi)控體系可以充分發(fā)揮出自身的價(jià)值效用。但是在實(shí)際的實(shí)施以及推進(jìn)階段，上市公司所執(zhí)行的外部監(jiān)督并未真正體現(xiàn)出價(jià)值，其顯著體現(xiàn)便是在實(shí)施階段未將外部監(jiān)督和公司的內(nèi)控體系進(jìn)行有效銜接，使得兩者沒(méi)有達(dá)到相輔相成互相制約的管控效果。不僅如此，部分上市公司當(dāng)前落實(shí)的外部監(jiān)督，在公司的經(jīng)營(yíng)收益方面也體現(xiàn)出不力問(wèn)題，比如上市公司在進(jìn)行外部監(jiān)督的邀約工作時(shí)，公司現(xiàn)有的內(nèi)控工作人員會(huì)把應(yīng)該完整提交的審計(jì)內(nèi)容施行修改和刪除，再將處理過(guò)的內(nèi)容交付相關(guān)工作人員，如此便使得外部監(jiān)督獲取到的信息缺少全面性以及準(zhǔn)確性，從而直接造成上市公司外部監(jiān)督工作的不力。

二、上市公司內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施障礙的解決策略

（一）重點(diǎn)建設(shè)健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

第一，上市公司應(yīng)該積極創(chuàng)設(shè)專門(mén)且獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)，其核心職責(zé)為全面且客觀地檢測(cè)評(píng)估公司現(xiàn)階段具備的風(fēng)險(xiǎn)防范以及應(yīng)對(duì)能力，同時(shí)在此基礎(chǔ)上明確公司各項(xiàng)活動(dòng)以及日常運(yùn)營(yíng)中可能產(chǎn)生以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素和條件。具體來(lái)講，風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)需要依照當(dāng)前擁有的數(shù)據(jù)信息資源，對(duì)公司的會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)等類別進(jìn)行排查，精準(zhǔn)評(píng)估出公司在以上風(fēng)險(xiǎn)類別中具備的管控水平，以及其產(chǎn)生的概率和造成的危害指數(shù)，同時(shí)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)予以整理劃分，根據(jù)公司現(xiàn)階段的能力水平，制定出科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范以及應(yīng)對(duì)策略，還要綜合考慮和衡量全部風(fēng)險(xiǎn)類目之間存在的聯(lián)系以及經(jīng)濟(jì)羈絆，以此精準(zhǔn)掌握上市公司在內(nèi)部管控方面產(chǎn)生的問(wèn)題并進(jìn)行解決[5]。

第二，有效保證和提高上市公司風(fēng)險(xiǎn)管控以及評(píng)估的完整性和客觀性。具體來(lái)講，公司不僅要對(duì)自身現(xiàn)有的整治及管控體系、業(yè)務(wù)步驟、財(cái)務(wù)步驟、資產(chǎn)管控等存在風(fēng)險(xiǎn)傾盡評(píng)估職責(zé)，還應(yīng)該兼顧公司運(yùn)營(yíng)涉及的法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)變化、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、外部因素等內(nèi)容的評(píng)估。

第三，科學(xué)創(chuàng)建上市公司的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。上市公司的領(lǐng)導(dǎo)者需要定期舉行相關(guān)會(huì)議，將公司面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)因素作為會(huì)議主題進(jìn)行全面且詳細(xì)的探討，并在此基礎(chǔ)上制定客觀、合理、有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，同時(shí)創(chuàng)設(shè)完整且先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，比如，相關(guān)工作人員可以在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)中增設(shè)預(yù)警指標(biāo)，只要相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)因素的指數(shù)信息與設(shè)定的界值相近便會(huì)發(fā)出提醒，同時(shí)為相關(guān)工作人員提供預(yù)警信息，以此有效達(dá)到上市公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管控的完善目標(biāo)[6]。

（二）強(qiáng)化控制活動(dòng)實(shí)施的有效性

第一，上市公司應(yīng)該積極加大對(duì)組織結(jié)構(gòu)的管理控制力度。具體來(lái)講，上市公司務(wù)必保證自身創(chuàng)建的相關(guān)結(jié)構(gòu)，其職能和權(quán)利均具備較強(qiáng)的規(guī)范性及合理性，嚴(yán)禁出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、職能混亂等問(wèn)題。另外，上市公司于制定組織結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)的階段，需要相關(guān)部門(mén)以及領(lǐng)導(dǎo)者的配合，實(shí)現(xiàn)多部門(mén)協(xié)同合作，同時(shí)尋求相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層的幫助，使其完整且準(zhǔn)確地調(diào)查當(dāng)前組織結(jié)構(gòu)全部職能崗位的權(quán)責(zé)情況，明確其具體分工現(xiàn)狀，以此有效杜絕權(quán)責(zé)交叉、混亂、閑置、分工不均以及身兼數(shù)職等現(xiàn)象的發(fā)生，若切實(shí)存在權(quán)責(zé)不清以及雜亂問(wèn)題，便需要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)其進(jìn)行真實(shí)記錄，并依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定改進(jìn)策略，按照組織結(jié)構(gòu)科學(xué)規(guī)劃崗位職責(zé)，并將相關(guān)責(zé)任落實(shí)到工作人員。不僅如此，上市公司的領(lǐng)導(dǎo)者還需要根據(jù)本公司的實(shí)際情況，并在全部門(mén)負(fù)責(zé)人反饋的基礎(chǔ)上，制定出切實(shí)滿足內(nèi)控規(guī)范以及實(shí)施要求的組織機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)明細(xì)，使其在有效保證和提升上市公司組織機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)科學(xué)性的同時(shí)解決內(nèi)控體系實(shí)施障礙問(wèn)題[7]。

第二，重點(diǎn)加大上市公司內(nèi)控體系中授權(quán)審批的管控力度。在當(dāng)前數(shù)據(jù)信息化的背景下，上市公司能夠根據(jù)自身需求把線下授權(quán)審批前移至線上，并借助財(cái)務(wù)系統(tǒng)具備的影像功能高效辨別和查驗(yàn)公司運(yùn)營(yíng)期間產(chǎn)生的憑證票據(jù)的真假。上市公司在開(kāi)展和推進(jìn)內(nèi)控體系中的授權(quán)審批工作時(shí)，務(wù)必創(chuàng)設(shè)嚴(yán)謹(jǐn)、全面、針對(duì)性的分級(jí)授權(quán)細(xì)則，并于該體系內(nèi)對(duì)全部工作類別進(jìn)行精準(zhǔn)明確的規(guī)劃和分配，將各個(gè)職責(zé)均根據(jù)實(shí)況交付給專人手中，形成專人專職的局面，同時(shí)嚴(yán)格遵循不相容崗位分離的原則。

第三，站在總體角度有效加大上市公司的全面預(yù)算管控力度。具體來(lái)講，為有效保證上市公司內(nèi)控體系中全面預(yù)算管理的實(shí)施效果，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者務(wù)必將建設(shè)健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)、科學(xué)制定預(yù)算編制、加大預(yù)算管控力度以及實(shí)時(shí)跟蹤等內(nèi)容作為首要任務(wù)，進(jìn)而真正達(dá)成預(yù)算管控的實(shí)施以及推進(jìn)效果。比如，相關(guān)工作人員在制定預(yù)算編制過(guò)程中，上市公司需要事先派遣專業(yè)人員去調(diào)研市場(chǎng)現(xiàn)狀，全面、透徹且針對(duì)性地掌握市場(chǎng)現(xiàn)階段的發(fā)展情勢(shì)，同時(shí)深度挖掘相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展現(xiàn)狀。不僅如此，調(diào)研人員還應(yīng)該通過(guò)業(yè)務(wù)部門(mén)系統(tǒng)全面認(rèn)識(shí)其各項(xiàng)業(yè)務(wù)明細(xì)，以及生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)、管控步驟和方法，綜合且準(zhǔn)確地探究公司在業(yè)務(wù)方面的成本花銷，依照實(shí)際情況完成預(yù)算成本的編制，進(jìn)而科學(xué)助力上市公司合理完善內(nèi)控體系中的全面預(yù)算管理制度，保證其落實(shí)效果[8]。

（三）加大外部監(jiān)督力度，完善內(nèi)控體系實(shí)施

上市公司科學(xué)有效地實(shí)施和推進(jìn)外部監(jiān)督不僅是內(nèi)控體系管控的重要保障之一，還是上市公司可持續(xù)發(fā)展歷程中不可或缺的條件。因此，上市公司在實(shí)施內(nèi)控體系階段務(wù)必主動(dòng)與外部監(jiān)督高效配合，盡可能滿足外部監(jiān)督的各項(xiàng)要求標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)虛心接受外部監(jiān)督的改進(jìn)意見(jiàn)，根據(jù)其提供的實(shí)施策略對(duì)自身的內(nèi)控體系進(jìn)行完善優(yōu)化，以此有效提升上市公司內(nèi)控體系的實(shí)施以及推進(jìn)質(zhì)量[9]。

現(xiàn)階段，部分上市公司在日常運(yùn)營(yíng)期間曾多次出現(xiàn)不法行為，部分領(lǐng)導(dǎo)者與公司合作的部分單位機(jī)構(gòu)存在不正當(dāng)?shù)慕灰赚F(xiàn)象，因其對(duì)公司造成的影響重大，所以此類現(xiàn)象得到了證監(jiān)會(huì)的重視，如此便會(huì)借助外部監(jiān)督的手段有效跟蹤管控上市公司的一切運(yùn)營(yíng)活動(dòng)以及業(yè)務(wù)往來(lái)，致力消除上市公司在實(shí)施內(nèi)控體系期間面臨的障礙問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上幫助公司降低一些可能產(chǎn)生的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

上市公司在加大外部監(jiān)督的落實(shí)力度時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格遵守和執(zhí)行我國(guó)相關(guān)部門(mén)頒發(fā)并實(shí)施的《公司法》以及《證券法》等文件標(biāo)準(zhǔn)，于管控期間主動(dòng)且高效地完成外部審計(jì)以及跟蹤監(jiān)督任務(wù)，切實(shí)遵循外部監(jiān)督提供的意見(jiàn)并將其貫徹落實(shí)，保質(zhì)保量地完成內(nèi)控體系整改和實(shí)施工作。不僅如此，上市公司還應(yīng)該依照上述的文件要求實(shí)現(xiàn)整改范圍的界定，強(qiáng)化整治底線標(biāo)準(zhǔn)，積極主張高效實(shí)踐探索，加大整改以及實(shí)施情況的信息揭示力度，以此有效保證上市公司各項(xiàng)決策以及管控過(guò)程和結(jié)果的規(guī)范性、合理性。同時(shí)，上市公司還應(yīng)該根據(jù)相關(guān)整治要求實(shí)施專項(xiàng)治理活動(dòng)，利用自檢、跟蹤督查等方式有效強(qiáng)化上市公司的管控能力[10]。

此外，上市公司高效開(kāi)展外部監(jiān)督工作，還能夠顯著促進(jìn)內(nèi)控體系中的內(nèi)部監(jiān)管效率和質(zhì)量，促進(jìn)上市公司內(nèi)部監(jiān)管體系的優(yōu)化完善。具體來(lái)講，當(dāng)上市公司全面落實(shí)外部監(jiān)督期間，國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)均會(huì)對(duì)上市公司的實(shí)際發(fā)展以及一切業(yè)務(wù)活動(dòng)予以跟蹤調(diào)查，并在該過(guò)程中提出需完善的問(wèn)題，引導(dǎo)和督促公司制定解決方案并執(zhí)行，如此便會(huì)對(duì)上市公司強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)防范以及應(yīng)對(duì)意識(shí)起到顯著的促進(jìn)作用，從而幫助上市公司在實(shí)施和推進(jìn)內(nèi)控體系整治過(guò)程中解決一切障礙問(wèn)題，助力上市公司的可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)也為我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展貢獻(xiàn)出關(guān)鍵力量[11]。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，上市公司是我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的重要成員之一，其發(fā)展情勢(shì)的好壞將直接影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展。而決定和影響上市公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要因素之一便是內(nèi)控體系的實(shí)施和推進(jìn)，一旦內(nèi)控體系的落實(shí)受到阻礙，不僅會(huì)造成上市公司內(nèi)部管理的混亂，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)影響上市公司的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。因此，上市公司的領(lǐng)導(dǎo)者務(wù)必對(duì)內(nèi)部控制體系的實(shí)施給予高度重視，站在總體角度革新完善原本存在欠缺的內(nèi)控制度，并根據(jù)公司的實(shí)際情況采取針對(duì)性的解決策略，從根源上解決影響內(nèi)控體系實(shí)施的障礙，并通過(guò)該舉措顯著降低上市公司在運(yùn)營(yíng)期間的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，以此有效實(shí)現(xiàn)上市控制內(nèi)控體系的規(guī)范化建設(shè)目標(biāo)，為上市公司的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，同時(shí)也為我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展貢獻(xiàn)出關(guān)鍵力量。