方 雯

（貴州夜郎會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，貴陽(yáng) 550001）

引 言

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的好轉(zhuǎn)，各大企業(yè)從以往重視發(fā)展速度轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾暟l(fā)展質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所順應(yīng)時(shí)代要求，穩(wěn)中求進(jìn)，越發(fā)重視審計(jì)質(zhì)量的提升?，F(xiàn)階段，國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策有所改變，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著審計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，企業(yè)不僅關(guān)注會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量，更重視其全面形象，其中審計(jì)質(zhì)量是其重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象[1]。提升審計(jì)質(zhì)量不僅是提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑，更是對(duì)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展發(fā)揮積極的影響。但是，現(xiàn)階段依舊存在審計(jì)失敗甚至造假的現(xiàn)象，這不僅違背了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)準(zhǔn)則，使其整體形象下滑，還會(huì)影響投資者、被審計(jì)方的合法權(quán)益。因此，為了進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，本文將分析其影響因素，并提出解決對(duì)策，以供參考。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的重要性

（一）促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的重要作用，依據(jù)自身專業(yè)性，在保證經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展、保障社會(huì)公眾利益及監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)等方面肩負(fù)著重要責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要經(jīng)營(yíng)范圍是審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告。通過(guò)提供準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，使投資者、社會(huì)公眾獲得可靠、有效的經(jīng)濟(jì)信息。而審計(jì)質(zhì)量主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，即管理與專業(yè)，其所出具的審計(jì)報(bào)告需要能準(zhǔn)確反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，確保沒(méi)有違規(guī)之處[2]。一份高品質(zhì)的審計(jì)報(bào)告，需要能使人看出其與企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)，并且讓人可以信服，將財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)降到最低，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使各方均獲得滿意的服務(wù)，進(jìn)而全面提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)度，樹(shù)立良好的形象，在行業(yè)中核心競(jìng)爭(zhēng)力得以提升，能夠吸引更多的客戶，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，推動(dòng)其進(jìn)一步發(fā)展。

（二）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)向高質(zhì)量發(fā)展

在現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向出現(xiàn)了一些變化，在快速發(fā)展的同時(shí)，重視發(fā)展質(zhì)量的提高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位，在提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量上，也有不可忽視的作用。審計(jì)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量可為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供助力，使之符合現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

（三）維護(hù)投資者與社會(huì)公眾的利益

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作主要是體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為投資者提供經(jīng)濟(jì)信息，判斷投資的可行性，以維護(hù)投資者的利益。同時(shí)，也可以使社會(huì)公眾掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。在審計(jì)報(bào)告中，投資者希望會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告能為客觀、真實(shí)、完整反映企業(yè)信息提供合理的依據(jù)，以滿足投資決策所需的信息需求。如果因某種利益因素在審計(jì)報(bào)告中摻入虛假財(cái)務(wù)信息，或者惡意隱瞞，將會(huì)導(dǎo)致投資者的利益受損，降低社會(huì)的信任感，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)形象受到影響，降低其行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力[3]。因此，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，嚴(yán)格遵守規(guī)則進(jìn)行審計(jì)，為投資者、社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，維護(hù)其合法權(quán)益。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量極為重要，關(guān)乎自身、被審計(jì)方、投資者等多方利益。但是審計(jì)質(zhì)量卻受多種因素的影響，要想提供高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告，還需要明確現(xiàn)階段影響其質(zhì)量提升的因素。

（一）內(nèi)部控制與質(zhì)量管理體制

內(nèi)部控制與質(zhì)量管理體系對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在以下四點(diǎn)：首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部需要在國(guó)家法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則等的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身具體情況，形成內(nèi)部控制制度，為本事務(wù)所的管理提供依據(jù)，約束員工。但在實(shí)際工作中，許多中小型事務(wù)所并未形成相應(yīng)的制度，或者所形成的制度與本事務(wù)所實(shí)際不相符，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而在后期執(zhí)行中，也沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，并進(jìn)行有針對(duì)性的改正，使得制度在工作中缺乏實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)。其次，內(nèi)部管理松散，未明確劃分權(quán)責(zé)，也沒(méi)有明確規(guī)定執(zhí)行質(zhì)量控制管理，使得審計(jì)工作人員在實(shí)際工作中不明確自身職責(zé)，管理混亂，出現(xiàn)失誤時(shí)互相推卸責(zé)任。同時(shí)，工作內(nèi)容安排不合理，部分人不承擔(dān)責(zé)任、義務(wù)，部分人卻工作負(fù)擔(dān)大、所承擔(dān)的責(zé)任大，使其在巨大的工作壓力下難以有效提高審計(jì)質(zhì)量，導(dǎo)致工作效率低下。再次，內(nèi)部未形成審計(jì)質(zhì)量管理體制，或現(xiàn)行管理體制未對(duì)審計(jì)程度的執(zhí)行做出明確規(guī)定，使得部分審計(jì)工作人員在工作中僅是依據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)、主觀想法開(kāi)展審計(jì)工作，存在重復(fù)工作和無(wú)效工作的問(wèn)題，使審計(jì)流于表面，無(wú)法高效完成應(yīng)有的審計(jì)工作。最后，審計(jì)目標(biāo)不明確，工作內(nèi)容單一，沒(méi)有明確規(guī)定質(zhì)量要求，使得部分審計(jì)人員為了完成工作，敷衍了事，沒(méi)有體現(xiàn)審計(jì)的作用，其出具的審計(jì)報(bào)告無(wú)法合理保證被審計(jì)方的財(cái)務(wù)信息真實(shí)狀況。

（二）審計(jì)工作人員職業(yè)素養(yǎng)

審計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)可直接影響審計(jì)質(zhì)量的高低，其職業(yè)素養(yǎng)不僅包含其工作能力，更是包含其職業(yè)道德。我國(guó)審計(jì)行業(yè)起步晚，現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求提高，各事務(wù)所對(duì)審計(jì)人才的需求也有所提升。不僅需要吸納更多的審計(jì)人員，對(duì)其專業(yè)能力也有了更高的要求。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所就業(yè)門(mén)檻降低，具備專業(yè)審計(jì)能力的高素質(zhì)人才缺乏，并且人員流動(dòng)性大，大部分員工工作不足五年即離職，基層工作人員存在工作經(jīng)驗(yàn)不足、專業(yè)能力低下的情況?？蛻舳夹枰哔|(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，而審計(jì)工作人員為了完成任務(wù)、獲取高收入，存在盲目承接業(yè)務(wù)的情況，使得業(yè)務(wù)要求超出能力范圍，存在審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，隨著科技高速發(fā)展，審計(jì)行業(yè)轉(zhuǎn)向數(shù)字化，審計(jì)工作人員接觸的多數(shù)為數(shù)字化資料，數(shù)據(jù)龐大，雖然現(xiàn)代科技提供了一定便利，但也無(wú)形中增加了工作難度，部分年齡較大的審計(jì)人員學(xué)習(xí)能力不足，難以適應(yīng)新的審計(jì)形式，并且缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)的熱情，使得審計(jì)質(zhì)量難以得到提升。此外，審計(jì)工作人員的職業(yè)道德也是重要影響因素，職業(yè)能力可經(jīng)過(guò)后天的學(xué)習(xí)，而職業(yè)道德卻是與自身所處環(huán)境、自身價(jià)值觀有關(guān)。而大部分人的價(jià)值觀已定性，要想做出改變，需要約束自身。

（三）行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各大企業(yè)的審計(jì)需求量也隨之增加。然而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所快速發(fā)展，規(guī)模有所擴(kuò)大，新成立的事務(wù)所層出不窮，業(yè)務(wù)量增加的同時(shí)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也變大，導(dǎo)致各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為維持經(jīng)營(yíng)需求、為獲取經(jīng)濟(jì)收益，降低審計(jì)收費(fèi)、廣泛接收業(yè)務(wù)。部分事務(wù)所為招攬業(yè)務(wù)甚至出現(xiàn)給回扣、私自降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的情況，不僅違背了行業(yè)準(zhǔn)則，還使得事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)加大[4]。為彌補(bǔ)給回扣、降低收費(fèi)帶來(lái)的損失，維持高收益，事務(wù)所采取一系列降低成本的措施，如減少審計(jì)工作人員的人數(shù)、任用無(wú)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)習(xí)生參與審計(jì)、減少高級(jí)審計(jì)人員的參與。更為嚴(yán)重的是，有的事務(wù)所將業(yè)務(wù)外包給其他審計(jì)團(tuán)隊(duì)，這類審計(jì)團(tuán)隊(duì)只承諾完成任務(wù)，并不保證質(zhì)量。此外，參與審計(jì)工作的實(shí)習(xí)生多數(shù)為應(yīng)屆畢業(yè)生，空有理論知識(shí)，無(wú)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法保證能完成規(guī)定的審計(jì)任務(wù)，并且其工作質(zhì)量無(wú)法保證，隱藏的風(fēng)險(xiǎn)程度極高。

（四）外部監(jiān)管環(huán)境

外部行業(yè)監(jiān)管也可影響審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量多數(shù)為國(guó)家統(tǒng)一管理，同時(shí)受行業(yè)約定俗成的規(guī)則約束。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量龐大，僅依靠國(guó)家的相關(guān)機(jī)構(gòu)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)難以進(jìn)行有效的監(jiān)管，人力、物力、資源有限，存在監(jiān)督力度不足的情況，使得行業(yè)內(nèi)部的不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、違規(guī)行為等得不到應(yīng)有的懲處。同時(shí)，即使有處罰，其處罰力度也多是責(zé)令內(nèi)部整改，無(wú)法起到震懾的作用，使得審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題得不到有效的遏制。同時(shí)，部分小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制度不健全，但所承接的業(yè)務(wù)范圍廣、工作任務(wù)重，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事故的概率高，但是因其涉及范圍過(guò)于廣泛，相關(guān)部門(mén)難以進(jìn)行有效的監(jiān)管。

（五）被審計(jì)方配合度

審計(jì)工作的對(duì)象就是被審計(jì)方，因此其配合度與審計(jì)質(zhì)量息息相關(guān)?，F(xiàn)行審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)多是針對(duì)審計(jì)工作人員而設(shè)置的，對(duì)于被審計(jì)方未提出明確的規(guī)定。因此，常發(fā)生被審計(jì)方不配合工作的情況。例如，部分被審計(jì)方關(guān)聯(lián)單位需要函證時(shí)，時(shí)常發(fā)生不回函或者延遲回函甚至回函內(nèi)容不明的情況，不僅耗費(fèi)了大量的時(shí)間，使得審計(jì)效率低下，還導(dǎo)致審計(jì)工作出差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)提高。同時(shí)，被審計(jì)方因內(nèi)部監(jiān)管制度不完善，其財(cái)務(wù)信息存在不完整、不準(zhǔn)確的情況，使得審計(jì)質(zhì)量受到不良影響。

三、提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

（一）完善內(nèi)部控制與質(zhì)量管理制度

在內(nèi)部控制、質(zhì)量管理上的對(duì)策主要有以下三點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要健全內(nèi)部控制與質(zhì)量管理制度，為提高審計(jì)質(zhì)量提供保障。其所形成的各種制度不僅應(yīng)符合國(guó)家、行業(yè)的規(guī)定，更需要從本事務(wù)所的實(shí)際發(fā)展情況入手，形成符合本事務(wù)所實(shí)際需求的制度。在近期國(guó)家發(fā)布的相關(guān)報(bào)告中，著重提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，要求各會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善內(nèi)部管理制度，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。在制定制度時(shí)，需要明確自身所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，對(duì)本事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍、工作程序、工作目標(biāo)等做出明確規(guī)定，并且在執(zhí)行中不斷優(yōu)化改進(jìn)，彌補(bǔ)制度中的不足之處，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。第二，完善審計(jì)工作流程，落實(shí)各個(gè)環(huán)節(jié)的具體任務(wù)，明確規(guī)定審計(jì)工作需要達(dá)成的目標(biāo)，包括抽樣檢查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，保證審計(jì)工作人員按照既定流程完成工作。在業(yè)務(wù)承接方面，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)被審計(jì)方進(jìn)行全面的分析，包括經(jīng)濟(jì)、社會(huì)形象等，評(píng)估其發(fā)生財(cái)務(wù)造假的可能性，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度，提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的辦法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行干預(yù)，以免其影響審計(jì)質(zhì)量[5]。第三，審計(jì)質(zhì)量需要特別強(qiáng)調(diào)，使各審計(jì)人員明確該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量必須達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)各項(xiàng)工作的負(fù)責(zé)人，并做出相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。同時(shí)，在本事務(wù)所內(nèi)部網(wǎng)中上傳業(yè)務(wù)信息，共同監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（二）提高審計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)明確自身人才需求，提高招聘標(biāo)準(zhǔn)，多方面吸納優(yōu)秀的審計(jì)人才，合理進(jìn)行人力資源配置。在招聘考核中，不僅重視審計(jì)專業(yè)能力，還需要重視其職業(yè)道德水平。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要完善內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，定期組織員工參與審計(jì)能力培訓(xùn)、審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)培訓(xùn)等，提高審計(jì)人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)，形成正確的審計(jì)觀念。加大在人才培養(yǎng)上的投資力度，合理分配工作。完善內(nèi)部激勵(lì)制度，避免人才流失。此外，重視審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，在本事務(wù)所的企業(yè)文化中融入誠(chéng)信、質(zhì)量至上等精神，潛移默化地提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平。

（三）強(qiáng)化外部監(jiān)管

部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有意識(shí)到外部監(jiān)管的約束，不遵從行業(yè)準(zhǔn)則，使其審計(jì)質(zhì)量把控不嚴(yán)格。為了改變這一現(xiàn)狀，審計(jì)管理部門(mén)需要針對(duì)當(dāng)前的不足之處進(jìn)行制度完善，對(duì)于違規(guī)行為做出應(yīng)有懲處，并將處罰落到實(shí)處，提出整改意見(jiàn)。同時(shí)，可提高相關(guān)部門(mén)的管理權(quán)限，以確保能有效約束各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為和不當(dāng)行為。將對(duì)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰結(jié)果公布于本地官方平臺(tái)，使社會(huì)公眾明確了解哪些行為是違規(guī)的，以起到警示的作用。此外，拓寬外部監(jiān)管途徑，發(fā)揮廣大人民群眾的監(jiān)督作用，做好輿論監(jiān)督，以保證各會(huì)計(jì)師事務(wù)所切實(shí)提高自身的審計(jì)質(zhì)量。

（四）強(qiáng)化被審計(jì)方管理

被審計(jì)方內(nèi)部管理也會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，因此需要在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，多與被審計(jì)方聯(lián)系，以友好的態(tài)度進(jìn)行溝通，明確告知被審計(jì)方配合審計(jì)的重要性，以及不配合審計(jì)可能導(dǎo)致的后果，雙方建立良好的關(guān)系，以便后期審計(jì)工作的順利進(jìn)行。對(duì)于被審計(jì)方內(nèi)部存在問(wèn)題的情況，應(yīng)提前評(píng)估該問(wèn)題對(duì)于本次審計(jì)工作的影響程度，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量。

結(jié) 語(yǔ)

審計(jì)工作是會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的重要組成部分，提高審計(jì)質(zhì)量不僅可提升本事務(wù)所的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，還有利于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證投資者的利益，更好地發(fā)揮審計(jì)的作用。但現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量受多種因素的影響，仍有待提高。需要針對(duì)本事務(wù)所內(nèi)部存在的問(wèn)題進(jìn)行改革，同時(shí)強(qiáng)化外部監(jiān)管，以提供更好的審計(jì)服務(wù)。