董 葳

浮梁縣財(cái)政局 江西 景德鎮(zhèn)

一、引言

新修訂的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》對(duì)行政單位的預(yù)算管理工作提出了更加嚴(yán)格的要求，明確了預(yù)算管理的重點(diǎn)內(nèi)容。預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行作為預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，行政單位需要引起高度重視。

實(shí)現(xiàn)行政單位預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行科學(xué)化、規(guī)范化，既可以更好地分配和使用資金，提高資金使用效率，也能夠加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于行政單位更好地履行公共服務(wù)職能，提高居民滿意度。因此，行政單位需要對(duì)行政單位預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行了深入分析，通過開展預(yù)算審計(jì)，發(fā)現(xiàn)工作過程中存在的具體問題，進(jìn)而采取完善措施。

二、預(yù)算編制和預(yù)算審計(jì)概述

1.預(yù)算編制的內(nèi)涵

預(yù)算編制是行政單位財(cái)務(wù)管理工作的核心內(nèi)容，通過運(yùn)用相關(guān)方法和技術(shù)手段對(duì)各類費(fèi)用進(jìn)行分析，基于相關(guān)法律、法規(guī)、政策和規(guī)范來編制行政單位的預(yù)算方案。預(yù)算編制主要包括基礎(chǔ)支出預(yù)算編制和項(xiàng)目支出預(yù)算編制，具體內(nèi)容如下。

第一，基礎(chǔ)支出預(yù)算編制。行政單位按照“一上、一下、二上、二下”的預(yù)算編制流程來開展具體業(yè)務(wù)?！耙簧稀敝饕獙?duì)行政單位的基本情況、人數(shù)、項(xiàng)目申報(bào)文本、新增資產(chǎn)等信息進(jìn)行填報(bào)。“一下”主要是財(cái)政部門下達(dá)控制數(shù)；“二上”主要對(duì)經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行細(xì)化，堅(jiān)持厲行節(jié)約的原則進(jìn)行列支，往往會(huì)參考?xì)v史數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，提高預(yù)算編制質(zhì)量?！岸隆敝饕亲罱K下達(dá)預(yù)算數(shù)。

第二，項(xiàng)目支出預(yù)算編制。項(xiàng)目支出預(yù)算編制與基本支出預(yù)算編制存在一定的差異性，在開展具體業(yè)務(wù)的過程中，首先需要開展可行性分析，基于相關(guān)計(jì)算依據(jù)和過程開展項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)測(cè)算的相關(guān)工作，再進(jìn)行專家論證。然后，嚴(yán)格按照項(xiàng)目周期和支出情況，規(guī)范地開展項(xiàng)目支出預(yù)算編制。最后，需要對(duì)項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)申報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，明確項(xiàng)目的產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)和滿意度指標(biāo)。

2.預(yù)算審計(jì)的內(nèi)涵

預(yù)算審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)行政單位的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。通過加強(qiáng)預(yù)算審計(jì)，既可以全面檢查預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行是否科學(xué)合理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和問題，也能夠?yàn)轭A(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行提供支持。

三、行政單位加強(qiáng)預(yù)算管理的重要意義

1.實(shí)現(xiàn)行政單位的成本目標(biāo)

行政單位在運(yùn)營(yíng)管理過程中，需要對(duì)未來發(fā)展方向、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行明確。加強(qiáng)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行，有利于提升行政單位的預(yù)算管理水平，進(jìn)而為管理決策和項(xiàng)目實(shí)施提供參考。行政單位通過預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行，加強(qiáng)成本管理，采取有針對(duì)性的成本管理措施，從而實(shí)現(xiàn)行政單位的成本目標(biāo)。

2.優(yōu)化資源配置

行政單位在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行過程中，難免會(huì)出現(xiàn)一些問題。如果不及時(shí)解決這些問題，那么會(huì)影響行政單位資源優(yōu)化配置和項(xiàng)目穩(wěn)定推進(jìn)。行政單位加強(qiáng)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行，可以提升具體業(yè)務(wù)的科學(xué)化和規(guī)范化水平，提高各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

另外，還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)行政單位預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行過程中存在的各類問題，通過積極、有效、系統(tǒng)地反饋信息，有利于行政單位采取風(fēng)險(xiǎn)管理措施，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控和資源分配，切實(shí)提高預(yù)算資金支出的合理性。

3.提高投資收益

預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行作為行政單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，可以對(duì)行政單位的項(xiàng)目和業(yè)務(wù)投資進(jìn)行預(yù)測(cè)和判斷。行政單位加強(qiáng)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行，能夠結(jié)合實(shí)際情況對(duì)投資收益與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)資金預(yù)算過程中存在的問題進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)不足之處，總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，不斷提高行政單位的投資收益。

四、行政單位預(yù)算管理存在的問題

現(xiàn)階段，財(cái)政部門在開展審計(jì)工作的過程中，發(fā)現(xiàn)部分行政單位在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行方面還存在一些問題需要解決，對(duì)行政單位的預(yù)算管理整體成效造成一定的負(fù)面影響。行政單位需要對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行深入分析，查找問題形成的原因。

1.預(yù)算編制的精細(xì)化程度不足

在預(yù)算審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，部分行政單位存在預(yù)算編制的精細(xì)化程度不足的情況。行政單位在預(yù)算執(zhí)行過程中，需要以科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)為指引，由于預(yù)算編制不夠精細(xì)，容易影響預(yù)算執(zhí)行率。

第一，部分行政單位在預(yù)算編制方法的選擇上，仍然使用增量預(yù)算法，在以往的預(yù)算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而完成本年度的預(yù)算編制工作，并沒有積極引入先進(jìn)的預(yù)算編制方法，無法準(zhǔn)確地對(duì)各類業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行測(cè)算。

第二，部分行政單位存在“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算不規(guī)范的情況。比如，在預(yù)算編制過程中并沒有結(jié)合行政單位的公務(wù)用車數(shù)量進(jìn)行資金申報(bào)，多列支出、虛假支出的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。同時(shí)，在預(yù)算申報(bào)過程中并沒有將全部收入納入預(yù)算編制范圍，導(dǎo)致預(yù)算方案的全面性、真實(shí)性和完整性較差。

2.預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格

預(yù)算執(zhí)行既能夠反映資金流動(dòng)情況，也能夠?qū)︻A(yù)算方案進(jìn)行反饋?；陬A(yù)算審計(jì)視角，部分行政單位存在預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格的情況，預(yù)算執(zhí)行流程不完善，缺乏配套的規(guī)章制度。

一些部門在預(yù)算支出時(shí)缺乏深入分析，預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)不明確，資金使用范圍不具體，容易出現(xiàn)違規(guī)行為。管理人員在預(yù)算審核的過程中，沒有對(duì)各部門的資金需求進(jìn)行調(diào)查。預(yù)算申請(qǐng)存在一定的隨意性，沒有建立統(tǒng)一的預(yù)算申請(qǐng)流程，不利于行政單位順利完成各項(xiàng)工作。

3.績(jī)效管理不到位

在預(yù)算審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，部分行政單位存在績(jī)效管理不到位的情況，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，部分行政單位存在績(jī)效目標(biāo)設(shè)置不合理的情況，不僅存在績(jī)效目標(biāo)與行政單位的預(yù)算管理內(nèi)容缺乏關(guān)聯(lián)性的情況，還存在績(jī)效目標(biāo)與行政單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃不符的情況。

部分行政單位沒有從經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)發(fā)展、綠色生態(tài)、履行職能等方面，對(duì)績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行分類、分塊設(shè)置，導(dǎo)致績(jī)效目標(biāo)含糊不清，難以為績(jī)效管理提供指引。

第二，部分行政單位存在績(jī)效指標(biāo)體系不完善的情況，共性指標(biāo)設(shè)置不合理性，個(gè)性指標(biāo)設(shè)置不完善。

在共性指標(biāo)設(shè)置過程中，部分行政單位并沒有圍繞績(jī)效目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行、資源配置、履行職能等工作內(nèi)容，選擇具有代表性的績(jī)效指標(biāo)。同時(shí)，在社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益、滿意度情況等方面，缺乏可衡量的共性指標(biāo)。

在個(gè)性指標(biāo)設(shè)置過程中，部分行政單位沒有對(duì)預(yù)算管理流程進(jìn)行全面梳理，沒有結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)，選擇具有針對(duì)性的個(gè)性指標(biāo)。由于個(gè)性指標(biāo)設(shè)置不完善，部分行政單位很難完整地收集相關(guān)數(shù)據(jù)信息，無法及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行情況。

五、行政單位預(yù)算管理的完善措施

1.提高預(yù)算編制的精細(xì)化程度

行政單位需要積極落實(shí)相關(guān)政策文件要求，規(guī)范預(yù)算編制工作，切實(shí)提高預(yù)算編制的精細(xì)化程度。具體而言，行政單位需要做好以下幾個(gè)方面的工作。

第一，行政單位在預(yù)算編制過程中，既需要制定完善的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，也需要了解各部門的資金需求。通過對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入分析，行政單位能夠了解各部門的工作規(guī)劃和資金使用計(jì)劃，從而加強(qiáng)統(tǒng)籌管理，提高預(yù)算編制質(zhì)量。

行政單位需要加強(qiáng)立項(xiàng)評(píng)審，通過專家評(píng)審、成本效益分析等方式，對(duì)各部門提交的預(yù)算申請(qǐng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，調(diào)整不合理的預(yù)算申請(qǐng)，在控制總額的前提下合理地分配資金，優(yōu)先滿足重大決策和重點(diǎn)項(xiàng)目的資金需求。

第二，行政單位應(yīng)該選擇科學(xué)合理的預(yù)算編制方法，結(jié)合不同類型的業(yè)務(wù)，綜合運(yùn)用增量預(yù)算法、固定預(yù)算法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的精細(xì)化程度。

第三，行政單位需要加強(qiáng)“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制，加強(qiáng)專項(xiàng)調(diào)查，全面分析“三公”經(jīng)費(fèi)需求，避免出現(xiàn)多列支出、虛假支出的情況，提高“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的規(guī)范性。

第四，行政單位在預(yù)算申報(bào)過程中，需要加強(qiáng)統(tǒng)一規(guī)劃，落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)的要求，將事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入等全部收入納入預(yù)算編制范圍，提高預(yù)算方案的全面性、真實(shí)性和完整性。

2.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行

行政單位應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的預(yù)算執(zhí)行流程進(jìn)行優(yōu)化，既要堅(jiān)持預(yù)算管理的相關(guān)原則，也要結(jié)合實(shí)際情況簡(jiǎn)化預(yù)算執(zhí)行流程，在保證合規(guī)性的基礎(chǔ)上不斷提高工作效率。

行政單位的各部門需要對(duì)預(yù)算支出進(jìn)行深入分析，減少不必要的預(yù)算支出，提高資金使用效率。同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)該盡可能減少預(yù)算調(diào)整的次數(shù)，提高預(yù)算執(zhí)行率。

管理人員需要加強(qiáng)調(diào)研，對(duì)各部門的資金需求進(jìn)行分析，從而提高預(yù)算審核的有效性。同時(shí)，明確預(yù)算審核的各項(xiàng)要求，落實(shí)責(zé)任制。

另外，行政單位需要建立統(tǒng)一的預(yù)算申請(qǐng)流程，提供標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算申請(qǐng)模板，提高預(yù)算申請(qǐng)的規(guī)范性，避免出現(xiàn)隨意增加預(yù)算的情況。

3.加強(qiáng)績(jī)效管理

行政單位應(yīng)該充分結(jié)合實(shí)際情況，設(shè)置合理的績(jī)效目標(biāo)，完善績(jī)效指標(biāo)，為績(jī)效管理提供支持。

第一，設(shè)置合理的績(jī)效目標(biāo)。行政單位需要圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃，設(shè)置合理的績(jī)效目標(biāo)，避免績(jī)效目標(biāo)與實(shí)際情況不符。行政單位可以邀請(qǐng)專家對(duì)績(jī)效目標(biāo)設(shè)置進(jìn)行指導(dǎo)，在充分調(diào)研和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，確定行政單位的總體績(jī)效目標(biāo)。各部門需要圍繞總體績(jī)效目標(biāo)，分別設(shè)置部門績(jī)效目標(biāo)。

另外，行政單位應(yīng)該對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)發(fā)展、綠色生態(tài)、履行職能等方面的績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行分類、分塊設(shè)置，并根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作特點(diǎn)，對(duì)績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，從而提高績(jī)效目標(biāo)的合理性和可行性。

第二，完善績(jī)效指標(biāo)。行政單位需要圍繞績(jī)效目標(biāo)，分別設(shè)置共性指標(biāo)和個(gè)性指標(biāo)，并選擇合適的績(jī)效評(píng)價(jià)方法。

行政單位需要抓住工作重點(diǎn)，設(shè)置具有代表性的共性指標(biāo)，提高績(jī)效指標(biāo)的橫向可比性，方便不同部門進(jìn)行績(jī)效對(duì)比分析。共性指標(biāo)需要體現(xiàn)行政單位在社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益、滿意度情況等方面的完成情況，確保共性指標(biāo)可衡量，并設(shè)置相應(yīng)的績(jī)效指標(biāo)權(quán)重，將定性分析與定量分析相結(jié)合。

行政單位需要結(jié)合各部門的工作需求，通過實(shí)地調(diào)查、問卷調(diào)查等方式，收集具有針對(duì)性的數(shù)據(jù)信息，設(shè)置相應(yīng)的個(gè)性指標(biāo)，從而準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。行政單位需要將共性指標(biāo)與個(gè)性指標(biāo)相結(jié)合，建立完善的績(jī)效指標(biāo)體系，避免出現(xiàn)績(jī)效指標(biāo)不明確、績(jī)效指標(biāo)內(nèi)容重疊的情況。