彭海龍

安徽省第二測繪院 安徽 合肥

一、財務(wù)專項檢查存在的困難

（1）行政事業(yè)單位職能復(fù)雜且專業(yè)性較強。新時代背景下，行政事業(yè)單位經(jīng)過幾輪機構(gòu)改革與職能調(diào)整，機構(gòu)復(fù)雜且承擔(dān)職能的專業(yè)性較強，致使財務(wù)專項檢查人員短期內(nèi)很難全面了解被檢查單位的基本情況，無法高效開展財務(wù)專項檢查工作。

（2）行政事業(yè)單位個體差異較大。行政事業(yè)單位的組織機構(gòu)、單位管理環(huán)境、內(nèi)控制度建設(shè)、財務(wù)管理水平等因素差異較大，財務(wù)人員必須投入相當(dāng)長的時間，了解被檢查單位的基本情況、管理環(huán)境等，無形中增加了檢查的時間成本。

（3）財務(wù)專項檢查時間短任務(wù)重。財務(wù)專項檢查時間短、任務(wù)重，難以在短時間內(nèi)全面了解被檢查單位，無法快速找出檢查的重點區(qū)域與風(fēng)險易發(fā)點，并發(fā)現(xiàn)深層次問題，造成檢查效果不佳。

（4）新時代財會監(jiān)督要求更加嚴格。新時代背景下，國家應(yīng)加大財會監(jiān)督的力度，當(dāng)前違法行為的隱蔽性更強且方法多樣，財務(wù)專項檢查在較短時間內(nèi)難以發(fā)現(xiàn)違法行為，無法高效達到檢查的目的。

二、開展財務(wù)專項檢查的策略

1.前置了解法，使財務(wù)專項檢查做到事半功倍

（1）初步了解被檢查單位的財務(wù)狀況。通過被檢查單位網(wǎng)站，對近三年公開的預(yù)（決）算文件及單位基本信息進行研究與分析。關(guān)注被檢查單位的主責(zé)主業(yè)、收入來源、項目金額、政府采購信息、預(yù)算績效目標設(shè)定與預(yù)算績效評價工作、“三公”經(jīng)費預(yù)算與執(zhí)行情況等信息，重點關(guān)注1000萬元以上項目的執(zhí)行情況。

（2）對比分析了解被檢查單位的資金規(guī)模。一是橫向?qū)Ρ确治?。查看同類單位財?wù)數(shù)據(jù)，與被檢查單位財務(wù)數(shù)據(jù)進行對比分析，了解被檢查單位資金規(guī)模，與項目的復(fù)雜程度，并做好有關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計工作。二是縱向?qū)Ρ确治觥２榭幢粰z查單位項目總數(shù)，機關(guān)與下屬單位承建項目情況，為下一步財務(wù)專項檢查提供方向。三是分析重大項目執(zhí)行情況。重點關(guān)注被檢查單位長期結(jié)轉(zhuǎn)或執(zhí)行期超過三年的項目，了解項目主要內(nèi)容及結(jié)轉(zhuǎn)原因，做好重點事項備注。駐點后與被檢查單位做進一步核實，可以找出被檢查單位項目經(jīng)費是否存在長期沉淀造成閑置浪費等問題。

2.開展宏觀財務(wù)專項檢查，統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)，查找檢查重點領(lǐng)域

財務(wù)專項檢查是通過查看被檢查單位提供的財務(wù)賬目、財務(wù)報表、制度匯編等文件資料，及近三年的審計、財務(wù)專項檢查報告，并對有關(guān)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析的一種審查方式。有助于被檢查單位發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，幫助被檢查單位塑造良好的財務(wù)環(huán)境。

（1）查閱被檢查單位規(guī)章制度。通過被檢查單位執(zhí)行的規(guī)章制度，了解制度建設(shè)方面情況。一是單位是否建立了財務(wù)管理、內(nèi)控建設(shè)、預(yù)算績效、資產(chǎn)管理，及運行的管理制度是否符合單位實際。二是仔細研判單位自行制定的規(guī)章制度與法律法規(guī)是否存在沖突。三是“三重一大”議事制度是否規(guī)范。通過以上三個方面可以判斷出單位的財務(wù)環(huán)境是否健康。

（2）了解審計問題整改情況，找出問題集中區(qū)域，明確財務(wù)專項檢查的具體方向。查看被檢查單位提供的財務(wù)專項檢查審計報告、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計報告。了解審計問題整改情況，整理被檢查單位問題集中區(qū)域，從中找出財務(wù)專項檢查的方向。重點關(guān)注審計等反復(fù)提出的問題，核實問題整改成果，同時關(guān)注被檢查單位針對問題整改是否能舉一反三并進行自查，是否建立長效機制防范此類問題再次發(fā)生。

（3）統(tǒng)計分析被檢查單位財務(wù)決算報表。利用駐點前收集的財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計表，與單位財務(wù)決算數(shù)據(jù)進行對比分析。一是核對決算公開數(shù)據(jù)與決算報表，檢查決算公開是否完整、準確，從而了解被檢查單位會計核算水平。二是檢查“三公”等一般公務(wù)支出經(jīng)費是否同比下降，從而了解被檢查單位落實中央過緊日子思想是否執(zhí)行到位。三是統(tǒng)計分析重點經(jīng)濟科目，發(fā)現(xiàn)哪些經(jīng)濟科目支出較大或連續(xù)幾年變化幅度較大，從而找到財務(wù)專項檢查的重點領(lǐng)域與方向。四是核查預(yù)決算差異及差異的原因，進一步審查被檢查單位是否存在無預(yù)算列支或超預(yù)算列支等問題。

（4）統(tǒng)計分析被檢查單位財務(wù)報告。一是對財務(wù)報告中債權(quán)債務(wù)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，了解被檢查單位的債權(quán)債務(wù)情況，可以發(fā)現(xiàn)私借公款和長期債權(quán)債務(wù)不清理等問題。二是分析長期債權(quán)債務(wù)未清理的原因，可以發(fā)現(xiàn)被檢查單位是否存在國有資產(chǎn)流失、挪用公款、貪污腐敗等問題。

（5）對比分析被檢查單位重點經(jīng)濟科目。重點對被檢查單位在被檢查期間“三公”經(jīng)費、培訓(xùn)費、會議費、差旅費、其他工資福利、勞務(wù)費與委托業(yè)務(wù)等經(jīng)濟科目具體支出情況，分年度編制統(tǒng)計表對比分析。如項目經(jīng)費規(guī)模未變化而委托業(yè)務(wù)費或采購業(yè)務(wù)逐年增加，能反映出被檢查單位在委托業(yè)務(wù)存在風(fēng)險，從而找出財務(wù)專項檢查重點關(guān)注的經(jīng)濟科目。

3.開展針對性重點領(lǐng)域財務(wù)專項檢查，發(fā)現(xiàn)問題

針對性財務(wù)專項檢查是指對易發(fā)風(fēng)險的重點領(lǐng)域，開展針對性財務(wù)專項檢查，通過查閱、詢問、分析等檢查手段，進行財務(wù)專項檢查并發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)被檢查單位問題的方法如下。

（1）公務(wù)接待費檢查方法。對照公務(wù)接待費經(jīng)濟科目明細賬，逐筆檢查招待費使用情況。一是檢查是否四單合一（對方公函、公務(wù)接待審批單、餐飲發(fā)票、菜單），可以發(fā)現(xiàn)公款吃喝、重復(fù)接待、同城接待等問題。二是檢查就餐人數(shù)與就餐標準，可以發(fā)現(xiàn)超標準，以接待之名公款吃喝等問題。三是檢查菜單，可以發(fā)現(xiàn)消費高檔菜肴，消費煙酒等奢侈消費問題。四是查看公函，用餐審批單，核對菜單與發(fā)票等單據(jù)日期，是否存在邏輯問題，可以發(fā)現(xiàn)弄虛作假，公款吃喝等問題。五是查看會議培訓(xùn)情況，可以發(fā)現(xiàn)以會議培訓(xùn)之名公款吃喝等問題。

（2）公車運行維護費檢查方法。結(jié)合公車運行維護費經(jīng)濟科目明細賬、車輛登記證、公車加油記錄及相關(guān)記賬憑證等資料，逐筆核查公務(wù)用車使用情況。一是查看車輛品牌與型號，對照公務(wù)車配備標準，可以發(fā)現(xiàn)超標準配備車輛等問題。二是查看公車維修單據(jù)，重點關(guān)注同一車頻繁維修，全車做漆等非常規(guī)維修，可以發(fā)現(xiàn)“小病大修”等問題。三是查看車輛出險情況，是否存在保險公司理賠后，重復(fù)報銷等問題。四是查看油卡使用情況，查看主卡綁定幾個副卡，是否每輛公車一張副卡，副卡否是鎖定車輛，鎖定油品等情況。五是查看副卡加油記錄，重點查看節(jié)假日、非工作時間及連續(xù)加油等，明顯不符合正常邏輯等情況，必要時到加油站調(diào)取加油視頻，可以發(fā)現(xiàn)“私車公養(yǎng)”等問題。六是抽查車輛出行審批單與出差審批單，可以發(fā)現(xiàn)公車私用，上級占用下級公車等問題。七是查看租賃社會車輛是否在定點平臺租賃，核實租賃車輛是否單位職工個人車輛，可以發(fā)現(xiàn)“私車公養(yǎng)”、利益輸送等違紀問題。

（3）發(fā)放津補貼檢查方法。結(jié)合其他工資福利支出與勞務(wù)費等經(jīng)濟科目明細賬、單位請銷假登記本與公休假登記本等資料，逐筆檢查加班值班費發(fā)放情況。一是查看被檢查單位加班費、值班費、未休公休假補貼等發(fā)放手續(xù)是否齊全，可以發(fā)現(xiàn)私自或違規(guī)發(fā)放津補貼等問題。二是查看當(dāng)?shù)丶影噘M、值班費相關(guān)管理規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)超范圍超標準發(fā)放補貼等問題。三是查看發(fā)放各類獎金，獎項名次設(shè)立數(shù)量超出有關(guān)規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)以發(fā)放各類獎金之名普發(fā)津補貼等問題。四是核對津補貼發(fā)放表與審批表，可以發(fā)現(xiàn)是否存在普遍發(fā)放、重復(fù)領(lǐng)取補貼，或以加班值班等名義發(fā)放津補貼等問題。

（4）公款旅游檢查方法。對照差旅費、培訓(xùn)費及會議費等經(jīng)濟科目明細賬，逐筆檢查差旅費使用情況。一是查看差旅費報銷單據(jù)是否齊全，可以發(fā)現(xiàn)無正當(dāng)理由出差等問題。二是查看出差天數(shù)與出差審批天數(shù)是否一致，可以發(fā)現(xiàn)擴大出差天數(shù)，變相公款旅游等問題。三是查看差旅費報銷單與培訓(xùn)會議通知，核對培訓(xùn)會議天數(shù)，可以發(fā)現(xiàn)培訓(xùn)會議期間領(lǐng)取出差補助等問題。四是查看培訓(xùn)會議通知與車船票地點是否一致，可以發(fā)現(xiàn)改變路線變相旅游等問題。

（5）委托業(yè)務(wù)費檢查方法。結(jié)合委托業(yè)務(wù)費與資本性支出等經(jīng)濟科目明細賬、采購標書、開標記錄等資料，逐筆檢查委托業(yè)務(wù)采購情況。一是查看政府采購與分散采購執(zhí)行程序是否符合規(guī)定。二是查看分散采購金額是否存在拆分，規(guī)避政府采購行為。三是查看分散采購材料，評標小組成員是否符合規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)參與評標并發(fā)表意見。四是查看采購詢價函指標設(shè)定是否存在排他性、指令性。五是查看參與投標公司之間關(guān)系，是否存在圍標等情況。通過五查看，可以發(fā)現(xiàn)被檢查單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)評標結(jié)果、違規(guī)委托業(yè)務(wù)等廉政風(fēng)險問題。

（6）“三重一大”議事制度檢查方法。通過“三看”發(fā)現(xiàn)“三重一大”議事制度是否有效執(zhí)行等相關(guān)問題。一看被檢查單位的會議記錄本，是否對年度預(yù)算、重大資產(chǎn)處置與大額支出等財務(wù)事項進行專題研究，單位管理層對年度預(yù)算、重大資產(chǎn)處置與大額支出是否發(fā)表意見，通過以上材料分析，可以發(fā)現(xiàn)重大項目投資決策、大額資金使用等重大事項處理是否符合相關(guān)規(guī)定。二看會計賬目、政府采購等會計資料，查找大額支出是否提交會議研究，查找重大事項未集體研究等問題。三看會議紀要與財務(wù)大額支出時間，查找是否存在“先執(zhí)行后集體研究”事項等問題。

（7）黨費與工會賬目檢查方法。行政事業(yè)單位工會賬目與黨費賬目，獨立于單位大賬，也是容易被審計或檢查忽略的地方。因工會賬目與黨費賬目業(yè)務(wù)小，可以全部查看。主要通過查看被檢查單位工會經(jīng)費賬目與黨費賬目等相關(guān)會計資料，從而發(fā)現(xiàn)違反財經(jīng)紀律等行為。一是逐筆核對工會明細賬與報銷單據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)違規(guī)發(fā)放津補貼和獎金、以工會名義發(fā)放獎金，超標準超范圍開展工會慰問、下級單位慰問上級單位領(lǐng)導(dǎo)，變相送禮等一系列問題。二是筆核對黨費明細賬與報銷單據(jù)，核對黨員是否按標準上交黨費，黨費支出是否符合黨費管理規(guī)定，是否存在以獎勵之名發(fā)放津貼補貼等問題。

4.抽樣普查，發(fā)現(xiàn)其他領(lǐng)域存在的問題

重點抽取業(yè)務(wù)集中的月份，如1月份、7月份、12月份等會計憑證。另外，利用單位固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)盤點表對國有資產(chǎn)管理情況進行檢查，從而發(fā)現(xiàn)單位是否存在國有資產(chǎn)流失等問題。

（1）抽取重點月份憑證進行普查。抽查1月份、7月份、12月份被檢查單位會計記賬憑證，進行普遍檢查。一是了解單位財務(wù)管理是否到位，會計核算是否規(guī)范，核查是否存在提前支付合同款，后又轉(zhuǎn)回單位基本戶，發(fā)現(xiàn)套取財政資金等違法違規(guī)問題。二是查看報銷審批手續(xù)是否齊全，可以發(fā)現(xiàn)竄改報銷金額、審批人報銷人為一人、未審批報銷等問題。三是查看是否存在會計科目使用不準確，導(dǎo)致重點經(jīng)濟科目核算不完整，或存在惡意隱瞞“三公”經(jīng)費及津補貼等行為問題。

（2）查看國有資產(chǎn)管理情況。查閱被檢查單位固定資產(chǎn)登記臺賬、固定資產(chǎn)明細賬、年度固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)盤點表，查看是否存在固定資產(chǎn)登記與實物是否相符，是否存在賬外資產(chǎn)，是否存在違規(guī)購置、使用、處置資產(chǎn)，特別留意盤虧資產(chǎn)的處置是否符合國有資產(chǎn)管理規(guī)定，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失等問題。

三、結(jié)語

財務(wù)專項檢查是通過對財務(wù)有關(guān)資料的檢查與分析，以小見大，反映被檢查單位經(jīng)濟責(zé)任問題。一是要始終把握這個主線，以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，嚴肅財經(jīng)紀律，健全財會監(jiān)督體系，把完善工作機制作為財務(wù)專項檢查的重點。二是通過財務(wù)專項檢查發(fā)現(xiàn)被檢查單位存在的問題，督促被檢查單位以問題整改為抓手，正視問題，進行徹徹底底的整改，通過建章立制、堵塞漏洞、防范風(fēng)險，進一步促進單位事業(yè)改革發(fā)展。三是通過財務(wù)專項檢查，為被檢查單位“號準脈”，找準“病灶”，開出政治“良方”，對癥下藥，充分發(fā)揮財會監(jiān)督職能。