劉甲琪

（江蘇大學(xué)審計(jì)處，江蘇 鎮(zhèn)江 212000）

0 引言

高校建成初期基礎(chǔ)設(shè)施老化嚴(yán)重，許多建筑都存在超使用年限工作等問題，這導(dǎo)致高校的修繕項(xiàng)目數(shù)量大幅增長，加之近幾年反腐倡廉工作的大力開展，高校修繕工程結(jié)算審計(jì)工作也面臨著新挑戰(zhàn)。如何有效解決審計(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大與審計(jì)資源較為匱乏的矛盾[1]，高效率、高質(zhì)量地完成修繕工程結(jié)算審計(jì)，是目前高校工程審計(jì)工作亟待解決的問題，也是每一個(gè)工程審計(jì)內(nèi)審人員工作的重點(diǎn)。

1 研究型審計(jì)的內(nèi)涵

研究型審計(jì)是運(yùn)用研究的思維，對審計(jì)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行考察、剖析和歸納，分析不同項(xiàng)目的個(gè)性，提煉同類項(xiàng)目的共性，以問題導(dǎo)向?yàn)槟繕?biāo)，探究問題本質(zhì)，優(yōu)化審計(jì)流程，提升審計(jì)質(zhì)量[2]。它不僅僅是將審計(jì)工作等同于課題研究，也不是單純的在審計(jì)工作中增加現(xiàn)場調(diào)研的次數(shù)，而是要求審計(jì)人員在審計(jì)工作中懷揣問題意識，以客觀科學(xué)的態(tài)度，通過實(shí)施研究性審計(jì)程序，創(chuàng)造性的進(jìn)行審查，獲取更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)數(shù)據(jù)，保證審計(jì)工作正確性、科學(xué)性的同時(shí)提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率[3]。與傳統(tǒng)審計(jì)方法相比，研究型審計(jì)更注重標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)實(shí)的差異，通過對兩方的比較，明確問題出現(xiàn)的原因，對癥下藥，研究解決辦法。

研究型審計(jì)視角下的高校修繕工程結(jié)算審計(jì)是將修繕工程結(jié)算審計(jì)這項(xiàng)工作看作是一個(gè)研究課題，了解研究現(xiàn)狀，明確其審計(jì)內(nèi)容和方法，然后按照既定的研究型程序?qū)嵤徲?jì)，得出較為科學(xué)的審計(jì)結(jié)論，同時(shí)總結(jié)審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，最后由研究型審計(jì)小組對問題進(jìn)行研討，提出相應(yīng)的解決辦法，并將其應(yīng)用于下一次工程審計(jì)工作中，避免同類問題的產(chǎn)生，提升審計(jì)效率。從研究型審計(jì)的視角下來看，工程審計(jì)不僅僅是在事后處罰，而是在事中甚至事前就已經(jīng)對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了防御。

研究型審計(jì)視角下高校修繕工程結(jié)算審計(jì)有助于推動(dòng)審計(jì)手段和方法的不斷更新，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)過程中所未能發(fā)現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)和問題，提升審計(jì)實(shí)施的科學(xué)性和可操作性，提高工程結(jié)算審計(jì)金額的正確性和可靠性，提增審計(jì)質(zhì)效，為學(xué)校節(jié)約建設(shè)資金，保障學(xué)校事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

2 高校修繕工程結(jié)算審計(jì)特征

高校修繕工程結(jié)算審計(jì)主要是指對工程項(xiàng)目的結(jié)算送審金額進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員需要查閱工程管理部門提供的合同、招投標(biāo)資料、施工過程變更審批等工程資料對該項(xiàng)目有一個(gè)初步的了解，然后通過去施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地勘察，對項(xiàng)目的工程量進(jìn)行初步核實(shí)，最后對定額套用、材料價(jià)格、取費(fèi)、簽證等費(fèi)用進(jìn)行全面的核查，最終確定固定資產(chǎn)價(jià)值。高校修繕工程結(jié)算審計(jì)主要有送審資料報(bào)送不及時(shí)、不完備、材料價(jià)格爭議大、審計(jì)時(shí)效性要求高和審計(jì)力量薄弱等特征。

2.1 送審資料報(bào)送不及時(shí)、不完備

由于高校修繕項(xiàng)目大多規(guī)模較小，管理人員較少，現(xiàn)場施工管理和竣工資料報(bào)審分屬不同部門，多方銜接不及時(shí)，導(dǎo)致許多項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收后，沒有及時(shí)送審。再加上一些項(xiàng)目預(yù)決算差異較大，而工程管理部門與施工單位簽訂的合同大多以預(yù)算為基數(shù)支付進(jìn)度款，導(dǎo)致一些施工單位拿到的進(jìn)度款與最終結(jié)算金額相差較小，因此施工單位在工程竣工后不及時(shí)送審結(jié)算資料。送審資料報(bào)送不及時(shí)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)時(shí)現(xiàn)場工程量難以核實(shí)，缺少的資料難以補(bǔ)全，影響審計(jì)質(zhì)量。

與大型改擴(kuò)建項(xiàng)目相比，雖然一些修繕工程金額小，施工難度低，管理相對簡單，但其數(shù)量與種類繁多，給派人手不足，且缺乏周密的計(jì)劃使工程不斷發(fā)生變更，加之修繕工程管理主體多樣化，即部分工程由基建處或后勤處直接管理，部分工程由使用單位或相關(guān)部門共同管理，管理人員對制度內(nèi)容了解不透徹，對制度解讀不一致，難以嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度，使送審資料的種類和內(nèi)容的完備性大打折扣，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 材料價(jià)格爭議大

由于送審資料報(bào)送時(shí)間滯后，一些項(xiàng)目在竣工交付兩三年后才報(bào)審，而一些學(xué)校對修繕改造工程的分包采用全包的方式，即材料非甲供，使得結(jié)算審計(jì)時(shí)的材料價(jià)格與施工時(shí)差異較大，審計(jì)人員難以對報(bào)審的材料價(jià)格進(jìn)行驗(yàn)證。并且由于修繕工程項(xiàng)目種類的多樣化，使得其使用的材料也頗為繁雜，許多無法套定額計(jì)算的材料往往需要以獨(dú)立費(fèi)的形式計(jì)價(jià)，一些材料的信息價(jià)或市場價(jià)難以查詢[4]。此時(shí)，審計(jì)人員無法得到相對精確的價(jià)格數(shù)值，往往以審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判別，因此在材料價(jià)格上與施工單位有所爭議，影響審計(jì)進(jìn)度。

2.3 審計(jì)時(shí)效性要求高

為保證學(xué)校師生在每年9 月份開學(xué)時(shí)能正常工作和學(xué)習(xí)，高校修繕項(xiàng)目一般安排在暑假進(jìn)行施工，因此其送審時(shí)間常常集中在下半年開學(xué)后，并且由于大多數(shù)工程的送審時(shí)間滯后，有的時(shí)間跨度甚至長達(dá)兩三年，導(dǎo)致每年第四季度審計(jì)項(xiàng)目呈現(xiàn)爆發(fā)式增長。加之歲末年終，施工單位急于結(jié)款給工人發(fā)工資，對審計(jì)進(jìn)度較為關(guān)注，無形中增大了審計(jì)人員壓力[5]。

2.4 審計(jì)力量薄弱

由于高校教育教學(xué)的特殊性，高校的工程建設(shè)期總是集中在寒暑假期間，工程審計(jì)時(shí)間也較為集中，而一般高校的工程審計(jì)人員配比較少，其專業(yè)性也難比社會(huì)審計(jì)人員，因此，一些高校的工程審計(jì)部門往往會(huì)將部分項(xiàng)目委托給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審核。但這種依靠外部審計(jì)力量進(jìn)行的審核也會(huì)帶來新的問題，如只一味依靠外部審計(jì)進(jìn)行審核，可能會(huì)出現(xiàn)外部審計(jì)人員與施工單位串通，弄虛作假的情況。為加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與評定，需通過以下兩個(gè)方面對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行把控：①全程參與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目審核，做到審前了解項(xiàng)目，審中參與審核，審后全面復(fù)核，嚴(yán)格控制審計(jì)的每個(gè)流程。②加強(qiáng)對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的考核，審計(jì)部門需建立完整的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)考核機(jī)制，做到半年一考核或一年一考核，將評價(jià)結(jié)果作為下一輪招標(biāo)及任務(wù)分配的依據(jù)，對出現(xiàn)嚴(yán)重差錯(cuò)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)還要予以懲罰。然而，不論是全程參與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目審核，還是加強(qiáng)對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的考核評價(jià)，都使審計(jì)人員的工作量大幅增加，增大審計(jì)人員工作壓力的同時(shí)也降低了審計(jì)時(shí)效性。

3 研究型審計(jì)視角下高校修繕工程結(jié)算審計(jì)優(yōu)化

如何優(yōu)化高校修繕工程結(jié)算審計(jì)一直是各個(gè)高校工程審計(jì)部門重點(diǎn)關(guān)注的問題，而研究型審計(jì)方式的出現(xiàn)則為該問題指明了方向。各高校內(nèi)審部門可以通過建立健全高校修繕工程審計(jì)信息庫、將研究型審計(jì)與修繕工程結(jié)算審計(jì)深度融合和加強(qiáng)審計(jì)人員研究型審計(jì)思維建設(shè)這3 個(gè)方面來對高校修繕工程結(jié)算審計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化。

3.1 建立健全高校修繕工程審計(jì)信息庫

建立健全高校修繕工程結(jié)算審計(jì)信息庫首先應(yīng)建立制度信息庫。在工程項(xiàng)目建設(shè)全過程中，結(jié)算審計(jì)工作處于相對置后的節(jié)點(diǎn)，因此審計(jì)人員在審計(jì)過程中不僅要對本部門的審計(jì)制度爛熟于心，也要對其他部門的規(guī)章制度了然于胸。近些年，一些高校為了加強(qiáng)修繕工程項(xiàng)目管理，針對修繕工程項(xiàng)目的各環(huán)節(jié)制定了一系列規(guī)章制度，但是由于制定制度的部門不同，其側(cè)重點(diǎn)各有不同，例如，招標(biāo)辦的制度側(cè)重于招標(biāo)投標(biāo)，基建處的制度側(cè)重于項(xiàng)目管理，后勤處的制度側(cè)重于實(shí)施措施，使用部門的制度側(cè)重于使用方面等，這一系列制度數(shù)量多且零散，沒有一根有力的“鏈條”將它們串聯(lián)在一起。審計(jì)人員在進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時(shí)，總是需要不斷查詢相關(guān)制度，大大降低了審計(jì)效率，而研究型審計(jì)則可以很好地充當(dāng)這根“鏈條”。應(yīng)用研究型審計(jì)，審計(jì)人員可以縱觀全局，將與高校修繕工程結(jié)算審計(jì)工作相關(guān)的規(guī)章制度逐條梳理，取其精華，并在目前制度建設(shè)較為薄弱的環(huán)節(jié)，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，積極借鑒其他高校的做法或相關(guān)法律法規(guī)，然后重新整合，建立高校修繕工程結(jié)算審計(jì)制度信息庫。

此外，針對高校修繕工程結(jié)算審計(jì)，還需建立結(jié)算數(shù)據(jù)信息庫。高校修繕工程結(jié)算審計(jì)的資料往往又多又雜，審計(jì)人員可以對不同項(xiàng)目的送審資料進(jìn)行分析和總結(jié)，尋找共性，總結(jié)規(guī)律，對不同項(xiàng)目出現(xiàn)的問題逐一分析，挖掘其根本原因，形成項(xiàng)目信息、建設(shè)工程量以及材料價(jià)格等數(shù)據(jù)信息庫。

當(dāng)審計(jì)人員在進(jìn)行修繕工程審計(jì)時(shí)，可以通過檢索審計(jì)信息庫，來準(zhǔn)確定位該類型審計(jì)項(xiàng)目所涉及的相關(guān)制度和資料數(shù)據(jù)，既有利于節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率，也有利于新入職的審計(jì)人員開展工作，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。建立好高校修繕工程審計(jì)信息庫后，不僅方便審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)快速檢索，也可以開放權(quán)限，讓其他相關(guān)部門方便查詢并及時(shí)更新。

3.2 將研究型審計(jì)與修繕工程結(jié)算審計(jì)深度融合

將研究型審計(jì)融入高校修繕工程結(jié)算審計(jì)，可以從審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和評估階段4 個(gè)階段來進(jìn)行。

（1）在審前準(zhǔn)備階段運(yùn)用研究型審計(jì)提前部署審計(jì)計(jì)劃。高校修繕工程結(jié)算審計(jì)每年的送審項(xiàng)目看似紛雜繁復(fù)，實(shí)則自有規(guī)律，因此，只需要在年初確定修繕計(jì)劃時(shí)就制訂好當(dāng)年修繕項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)計(jì)劃，那么，當(dāng)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)資料送審后便可快速開展審計(jì)工作。每年年初，基建部門在編制修繕改造計(jì)劃時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)積極參與，了解當(dāng)年必須實(shí)施的修繕改造項(xiàng)目情況，根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)施范圍、實(shí)施內(nèi)容、實(shí)施規(guī)模等信息確定審計(jì)組織（自審或外審），并根據(jù)已知項(xiàng)目信息編制待審項(xiàng)目計(jì)劃表，及時(shí)跟進(jìn)待審項(xiàng)目的實(shí)施情況，以便在其竣工驗(yàn)收后督促建設(shè)部門及時(shí)送審。當(dāng)待審項(xiàng)目計(jì)劃表中項(xiàng)目送審后，審計(jì)部門便可按照計(jì)劃快速實(shí)施審計(jì)。

（2）在審計(jì)實(shí)施階段運(yùn)用研究型審計(jì)提高審計(jì)實(shí)施方案的科學(xué)性、可操作性和可重復(fù)性。審計(jì)人員需大量收集待審項(xiàng)目相關(guān)資料，如類型（土建、安裝）、范圍（本部、分校）和規(guī)模（金額大小）等信息，然后在審計(jì)信息庫中檢索是否有相似項(xiàng)目，如果庫內(nèi)已有相似項(xiàng)目，則可采用相似項(xiàng)目的審計(jì)方案進(jìn)行本次審計(jì)。同時(shí)，在相似項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后發(fā)現(xiàn)的問題還可用于優(yōu)化本次審計(jì)方案。如果未在庫內(nèi)檢索到相似項(xiàng)目，則需結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)重新制定審計(jì)實(shí)施方案。為了完善審計(jì)信息庫，審計(jì)人員還要將本次審計(jì)項(xiàng)目的要素納入審計(jì)信息庫中。在初步制定好審計(jì)實(shí)施方案之后，審計(jì)組還需對該方案進(jìn)行充分的論證和研討，將審計(jì)實(shí)施方案當(dāng)成一個(gè)課題進(jìn)行研究，通過不斷的改進(jìn)優(yōu)化，當(dāng)以后再遇到類似審計(jì)項(xiàng)目時(shí)可以直接套用該方案，節(jié)約審計(jì)時(shí)間。

（3）在審計(jì)報(bào)告階段運(yùn)用研究型審計(jì)優(yōu)化審計(jì)報(bào)告程序。在修繕改造項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中，初審人員在編撰好審計(jì)報(bào)告初稿后，要及時(shí)征求建設(shè)部門的意見，但因工程項(xiàng)目的審計(jì)還涉及第三方施工單位，而審計(jì)部門又不能直接接觸施工方，因此征求意見的時(shí)間一般較長。運(yùn)用研究型審計(jì)，審計(jì)部門可以將每次審計(jì)過程中遇到的問題及建設(shè)單位反饋的意見統(tǒng)一疏理，與建設(shè)單位定期召開會(huì)議，集體討論出現(xiàn)這些問題的原因，透過現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)本質(zhì)，研究杜絕同類型問題的解決方案，降低審計(jì)爭議問題出現(xiàn)的頻率。同時(shí)，審計(jì)部門還需對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行優(yōu)化和完善，根據(jù)不同項(xiàng)目的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，編制相對應(yīng)的審計(jì)報(bào)告模板。

（4）在審后評估階段運(yùn)用研究型審計(jì)優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)部門應(yīng)建立研究型審計(jì)小組，不僅要對本校修繕項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)過程中遇到的問題，需要優(yōu)化的程序，可以改進(jìn)的方法等進(jìn)行全面的疏理并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，還應(yīng)與其他高校加強(qiáng)溝通交流，借鑒其修繕改造項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，將本校和外校的經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，形成一套完備的評估體系。在修繕改造項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)結(jié)束后進(jìn)行評估，提升審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

3.3 加強(qiáng)審計(jì)人員研究型審計(jì)思維建設(shè)

審計(jì)人員是審計(jì)工作的核心，加強(qiáng)審計(jì)人員研究型思維建設(shè)是實(shí)現(xiàn)研究型審計(jì)最直接，最有效的途徑。①加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)，健全“老帶新”“傳幫帶”的“梯隊(duì)式”培養(yǎng)體系，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍思想淬煉，政治歷練，為公清廉。②提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，聚焦主責(zé)主業(yè)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與研究的深度與廣度，培育“能查能說能寫””會(huì)研究“的審計(jì)新力量。③推進(jìn)審計(jì)方式不斷創(chuàng)新，以科技強(qiáng)化審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)工作信息化、數(shù)字化建設(shè)，利用信息技術(shù)優(yōu)化資源配置，提升審計(jì)質(zhì)效。

4 結(jié)語

近年來，全國各所高校均以研究型審計(jì)為其內(nèi)審部門的工作指引，而修繕工程結(jié)算審計(jì)在高校工程審計(jì)項(xiàng)目中占據(jù)半壁江山，因此開展研究型審計(jì)視角下高校修繕工程結(jié)算審計(jì)工作計(jì)刻不容緩。要做好研究型修繕工程結(jié)算審計(jì)工作，要求高校完善內(nèi)部審計(jì)制度，建立校修繕工程結(jié)算審計(jì)信息庫。并且將研究型審計(jì)與修繕工程結(jié)算審計(jì)深度融合，全面研究修繕工程項(xiàng)目審計(jì)各個(gè)階段的特點(diǎn)，并根據(jù)其特點(diǎn)對癥下藥，制定對應(yīng)的研究課題。還要加強(qiáng)審計(jì)人員研究型審計(jì)思維建設(shè)，聚焦主責(zé)主業(yè)，創(chuàng)新審計(jì)理念，改進(jìn)審計(jì)方法，提增審計(jì)質(zhì)效，以高質(zhì)量審計(jì)為學(xué)校事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。