朱文霞

一、前言

稅收法規(guī)在各國不斷發(fā)生變化，涵蓋的范圍變得越來越廣泛，包括所得稅、增值稅、關(guān)稅等各種稅種，法規(guī)的變化和復(fù)雜性使企業(yè)容易出現(xiàn)合規(guī)性問題?？鐕髽I(yè)必須應(yīng)對各國不同的稅收法規(guī)和國際稅務(wù)規(guī)則，如跨國利潤轉(zhuǎn)移和雙重征稅等，使得企業(yè)需要更加復(fù)雜的稅務(wù)策略來最大限度地減少稅負(fù)，但也伴隨著更高的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。

二、企業(yè)稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險和所得稅費(fèi)用審計的重要性

在全球化和數(shù)字化的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險是一個不可忽視的問題，企業(yè)所面臨的稅務(wù)法規(guī)不僅越來越復(fù)雜，而且也在不斷變化，使得稅務(wù)合規(guī)問題成為企業(yè)管理的主要挑戰(zhàn)。如果不妥善處理稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險，企業(yè)可能面臨巨額罰款、法律訴訟、聲譽(yù)損害，甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)困境。不合規(guī)的稅務(wù)活動導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，不僅會影響企業(yè)的財務(wù)狀況，還會影響企業(yè)的聲譽(yù)和市場地位，因此，有效管理稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。所得稅費(fèi)用審計是確保企業(yè)稅務(wù)合規(guī)性的一個重要環(huán)節(jié)。審計師的任務(wù)是驗證企業(yè)是否正確計算和報告所得稅費(fèi)用，審計結(jié)果對股東和利益相關(guān)者具有重要意義，可以影響投資決策、市場信心和企業(yè)的財務(wù)報表質(zhì)量。

三、稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險

（一）稅務(wù)合規(guī)的概念和意義

稅務(wù)合規(guī)是指企業(yè)或個人遵守稅收法規(guī)和規(guī)定，按照法定程序和時限納稅，確保納稅義務(wù)的履行，包括正確報告所得、申報納稅、支付稅款等活動，以確保企業(yè)或個人不逃稅、不漏稅，合法合規(guī)納稅。稅務(wù)合規(guī)有助于維護(hù)國家稅收秩序，保障國家稅收的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如果企業(yè)和個人不遵守稅收法規(guī)，國家將難以獲得足夠的稅收，影響公共服務(wù)的提供和國家建設(shè)的進(jìn)行。稅務(wù)合規(guī)有助于國家財政的健康發(fā)展，確保公共利益得到保障。稅務(wù)合規(guī)確保企業(yè)和個人在法律框架內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，維護(hù)法治原則，防止非法逃稅和稅收欺詐。合法納稅不僅保護(hù)了個人和企業(yè)的權(quán)益，還有助于創(chuàng)造公平競爭的商業(yè)環(huán)境。

（二）內(nèi)外部因素對稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險的影響

內(nèi)部因素包括企業(yè)自身的經(jīng)營、管理和決策，其可以增加或減少稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。例如，企業(yè)的財務(wù)管理體系、報稅流程和內(nèi)部審計程序會影響稅務(wù)合規(guī)性。如果企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制和合規(guī)程序，將增加誤報稅款或逃稅的風(fēng)險，企業(yè)的財務(wù)健康狀況和利潤水平也會影響稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險，因為高利潤企業(yè)會面臨更高的稅務(wù)審查風(fēng)險。外部因素包括國家法規(guī)、政策、國際稅收趨勢和稅務(wù)環(huán)境，對稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險具有重要影響。國家稅收法規(guī)的復(fù)雜性和變化性會增加企業(yè)在遵守法規(guī)方面的挑戰(zhàn)。政府的稅收政策和稅率調(diào)整也對稅務(wù)合規(guī)產(chǎn)生直接影響。國際稅收趨勢如全球稅收合規(guī)和信息共享標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展也會對企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險產(chǎn)生重要影響。企業(yè)所在的行業(yè)和規(guī)模也會影響稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險，不同行業(yè)面臨不同的稅務(wù)法規(guī)和規(guī)定，因此其合規(guī)風(fēng)險也有所不同，大型企業(yè)需要處理更多的稅務(wù)數(shù)據(jù)和復(fù)雜的合規(guī)事項，因此風(fēng)險相對較高。

四、所得稅費(fèi)用審計

（一）所得稅費(fèi)用審計的定義和目的

所得稅費(fèi)用審計是指審計師對企業(yè)的財務(wù)報表中所包括的所得稅費(fèi)用進(jìn)行審核和驗證的過程，包括審計師對企業(yè)所得稅負(fù)債的準(zhǔn)確性、所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的合規(guī)性以及企業(yè)所報告的所得稅費(fèi)用與適用會計準(zhǔn)則的一致性等方面的審計程序。所得稅費(fèi)用審計旨在核實企業(yè)是否按照適用的會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)合理計算和報告所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用審計的主要目的是確保企業(yè)的所得稅費(fèi)用計算是準(zhǔn)確的，并且符合適用的法規(guī)和準(zhǔn)則。通過審計，審計師可以確認(rèn)企業(yè)是否在計算所得稅費(fèi)用時采用了正確的會計政策和方法以及是否合規(guī)地報告了相關(guān)的稅務(wù)信息。所得稅費(fèi)用審計還有助于識別和減少稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險，確保企業(yè)遵守稅收法規(guī)，避免不必要的稅務(wù)爭議和罰款。所得稅費(fèi)用是企業(yè)財務(wù)報表中的一個重要項目，對企業(yè)的盈利能力和財務(wù)狀況有著直接影響，因此，確保所得稅費(fèi)用的準(zhǔn)確性和合規(guī)性對于投資者、債權(quán)人、管理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)至關(guān)重要。所得稅費(fèi)用審計有助于提高財務(wù)報表的可信度，為利益相關(guān)者提供信心，同時也有助于保護(hù)企業(yè)免受不良稅務(wù)后果的影響，確保企業(yè)遵守相關(guān)法規(guī)，維護(hù)了稅務(wù)合規(guī)性[1]。

（二）審計程序和方法

審計師需要制定審計程序，明確審計的范圍、目標(biāo)和時間表。審計程序的制定是審計計劃的一部分，需要考慮到所得稅費(fèi)用計算的重要性和相關(guān)風(fēng)險。審計程序的設(shè)計應(yīng)基于企業(yè)的特定情況和行業(yè)背景，以確保全面審計。在審計程序中，審計師需要進(jìn)行風(fēng)險評估，包括理解企業(yè)的內(nèi)部控制體系、識別潛在的風(fēng)險因素以及確定審計程序的重點(diǎn)和測試方法，風(fēng)險評估有助于確保審計程序能夠有針對性地應(yīng)對潛在的風(fēng)險。審計師通常會評估企業(yè)的內(nèi)部控制，特別是與所得稅費(fèi)用計算相關(guān)的控制措施，包括審計內(nèi)部控制的有效性，以確保企業(yè)在所得稅費(fèi)用計算過程中的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。審計師會測試內(nèi)部控制的操作，并評估其設(shè)計和實施。審計程序通常包括數(shù)據(jù)分析和抽樣。審計師可以使用數(shù)據(jù)分析工具來識別異?；虿灰恢碌臄?shù)據(jù)，確定需要進(jìn)行深入審計的領(lǐng)域。抽樣是一種常見的審計方法，用于從大量數(shù)據(jù)中選擇一個代表性的樣本進(jìn)行審計。審計師通常需要審閱和測試與所得稅費(fèi)用相關(guān)的文件和記錄，包括企業(yè)的財務(wù)報表、稅務(wù)文件、稅務(wù)申報表和其他相關(guān)文書。審計師會檢查相關(guān)文件，以核實計算的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。審計程序還需要與企業(yè)管理層和稅務(wù)專業(yè)人員進(jìn)行有效的溝通。審計師需要就所得稅費(fèi)用計算的相關(guān)事項與其交流，以獲取必要的信息和解釋。通過審計程序和方法，審計師能夠評估企業(yè)的所得稅費(fèi)用計算的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，為財務(wù)報表的審計提供有力的依據(jù)，維護(hù)財務(wù)報表的可信度，提高投資者和其他利益相關(guān)者對企業(yè)的信心。

五、稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險與所得稅費(fèi)用審計的關(guān)聯(lián)

（一）稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險對所得稅費(fèi)用審計的影響

稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險可以對所得稅費(fèi)用審計的計劃產(chǎn)生重大影響。首先，審計師必須了解企業(yè)面臨的稅務(wù)合規(guī)問題，其將直接影響審計計劃的制定。如果存在高風(fēng)險領(lǐng)域，審計師需要加強(qiáng)審計程序和資源分配。稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險還會影響審計程序的選擇和范圍。在高風(fēng)險領(lǐng)域，審計師需要執(zhí)行更廣泛和深入的審計程序，以確保所得稅費(fèi)用的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，包括數(shù)據(jù)分析、抽樣和文件審閱等審計方法的增加。稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險還會影響審計測試的重點(diǎn)。審計師需要更加關(guān)注與潛在稅務(wù)合規(guī)問題相關(guān)的賬務(wù)和交易，其涉及內(nèi)部控制的評估和風(fēng)險識別，以確定需要加強(qiáng)審計的領(lǐng)域。稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險也會影響審計報告的陳述。如果審計師發(fā)現(xiàn)重大的稅務(wù)合規(guī)問題，將在審計報告中予以披露。審計師必須明確描述稅務(wù)合規(guī)問題的性質(zhì)和影響，以幫助利益相關(guān)者了解企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險對企業(yè)的聲譽(yù)和法律責(zé)任也具有潛在的影響。如果企業(yè)未能合規(guī)支付所得稅，面臨稅務(wù)罰款和訴訟，將對企業(yè)的聲譽(yù)和財務(wù)狀況產(chǎn)生負(fù)面影響[2]。

（二）所得稅費(fèi)用審計幫助識別和管理稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險

所得稅費(fèi)用審計通過執(zhí)行全面的審計程序，有助于識別潛在的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。審計程序包括對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、交易和稅務(wù)政策的審查，以確定是否存在不符合法規(guī)和法律的問題。審計師會評估企業(yè)的內(nèi)部控制，包括稅務(wù)合規(guī)方面的控制措施，確定是否存在內(nèi)部控制的不足之處，由此導(dǎo)致稅務(wù)合規(guī)問題。所得稅費(fèi)用審計涵蓋對企業(yè)的稅務(wù)政策和實踐的審查。審計師會評估企業(yè)是否按照適用的法規(guī)和法律來執(zhí)行稅務(wù)政策，以確定是否存在潛在的稅務(wù)合規(guī)問題。審計師在審計過程中會提供稅務(wù)合規(guī)建議，建議可以幫助企業(yè)管理層識別和管理潛在的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。審計師可以提供有關(guān)如何改進(jìn)內(nèi)部控制、修改稅務(wù)政策和規(guī)程，以確保合規(guī)性的建議。所得稅費(fèi)用審計報告會披露審計師是否發(fā)現(xiàn)了與稅務(wù)合規(guī)性相關(guān)的問題，披露對企業(yè)的管理層和外部利益相關(guān)者提供了有關(guān)稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險的關(guān)鍵信息[3]。

六、稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險管理策略

（一）預(yù)防性措施

預(yù)防稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險的有效方法之一是為企業(yè)員工提供合規(guī)培訓(xùn)，培訓(xùn)可以幫助員工了解適用的稅收法規(guī)和政策以及如何正確遵守法規(guī)。培訓(xùn)還可以涵蓋內(nèi)部控制的重要性，以防止意外的稅務(wù)違規(guī)行為。企業(yè)可以通過建立明確的稅務(wù)政策和內(nèi)部控制來預(yù)防稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。稅務(wù)政策應(yīng)包括如何處理稅務(wù)事務(wù)、如何報告和披露稅務(wù)信息，以及如何確保合規(guī)性。內(nèi)部控制可以確保稅務(wù)政策的執(zhí)行，減少錯誤和不合規(guī)行為的風(fēng)險。稅務(wù)合規(guī)政策和培訓(xùn)應(yīng)定期審查和更新。稅收法規(guī)和政策會發(fā)生變化，因此企業(yè)需要確保其政策和培訓(xùn)始終與最新的法規(guī)一致，通過定期審查，企業(yè)可以識別并解決存在的問題，以預(yù)防潛在的風(fēng)險。合規(guī)監(jiān)測是一項重要的預(yù)防性措施，可以幫助企業(yè)及早發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的問題。監(jiān)測程序可以包括內(nèi)部審計、稅務(wù)合規(guī)審查和報告，監(jiān)測程序有助于確保稅務(wù)合規(guī)政策的執(zhí)行，并及時糾正不合規(guī)行為。企業(yè)可以建立合作關(guān)系，包括與稅務(wù)顧問、律師和政府機(jī)構(gòu)的合作，他們可以提供有關(guān)稅務(wù)合規(guī)問題的重要建議和支持，幫助企業(yè)更好地預(yù)防風(fēng)險[4]。

（二）檢測性措施

內(nèi)部審計是企業(yè)識別和糾正潛在稅務(wù)合規(guī)問題的關(guān)鍵工具之一，企業(yè)可以建立內(nèi)部審計部門或聘請外部審計師來定期審查稅務(wù)合規(guī)性，審計程序通常包括對稅務(wù)政策和程序的評估，以確保其符合適用法規(guī)。審計師還會對財務(wù)記錄和報表進(jìn)行審計，以確認(rèn)所得稅費(fèi)用的準(zhǔn)確性。稅務(wù)合規(guī)審查是一種深入的審查程序，通常由專業(yè)的稅務(wù)專家執(zhí)行，稅務(wù)合規(guī)審查旨在評估企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)性，包括遵守適用的法規(guī)和政策。審查可以識別潛在的稅務(wù)風(fēng)險和問題，以便及早采取糾正措施，企業(yè)可以建立監(jiān)測和報告程序，用于識別和監(jiān)控潛在的稅務(wù)合規(guī)問題，程序通常包括稅務(wù)合規(guī)檢查表、報告和警報系統(tǒng)。監(jiān)測和報告有助于管理層了解稅務(wù)合規(guī)性，并在必要時采取行動。合規(guī)性檢查表是一種用于檢測稅務(wù)合規(guī)問題的工具，可以幫助企業(yè)檢查員工是否遵守適用的稅收法規(guī)和政策，檢查表可以涵蓋各種稅務(wù)領(lǐng)域，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅等。風(fēng)險評估是一種系統(tǒng)性的方法，用于評估企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險，通常包括確定潛在風(fēng)險因素、評估風(fēng)險的嚴(yán)重程度和概率，并確定應(yīng)對風(fēng)險的方法。風(fēng)險評估有助于企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注最高風(fēng)險的領(lǐng)域以及確定預(yù)防和糾正措施的優(yōu)先級。如果通過檢測性措施發(fā)現(xiàn)了稅務(wù)合規(guī)問題，企業(yè)必須采取糾正措施，包括更新政策和程序、改進(jìn)內(nèi)部控制、支付未繳稅款或處罰等，糾正措施的目標(biāo)是消除潛在的風(fēng)險并確保稅務(wù)合規(guī)性。

（三）調(diào)查性措施

專業(yè)稅務(wù)咨詢師是經(jīng)過培訓(xùn)和資質(zhì)認(rèn)證的專家，其具備深厚的稅務(wù)知識和經(jīng)驗，可以幫助企業(yè)解決各種稅務(wù)問題，包括解釋最新的稅法和法規(guī)、提供稅務(wù)策略建議、協(xié)助企業(yè)合規(guī)申報以及處理復(fù)雜的稅務(wù)事務(wù)。專業(yè)稅務(wù)咨詢師可以幫助企業(yè)優(yōu)化其稅務(wù)策略，以最大限度地減少所得稅費(fèi)用，分析企業(yè)的財務(wù)狀況，制定合法的稅務(wù)規(guī)劃方案，以降低稅負(fù)，包括合適的稅務(wù)減免、抵扣和退稅策略，以及合法的稅務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整[5]。專業(yè)稅務(wù)咨詢師確保企業(yè)的稅務(wù)活動遵守適用的稅法和法規(guī)。專業(yè)稅務(wù)咨詢師了解各種稅務(wù)法規(guī)的變化和要求，并確保企業(yè)及時更新其稅務(wù)策略以適應(yīng)變化，降低稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險，避免導(dǎo)致罰款或稅務(wù)調(diào)查的問題。對于復(fù)雜的稅務(wù)事務(wù)，如并購、跨國業(yè)務(wù)或稅務(wù)審計，專業(yè)稅務(wù)咨詢師具備專業(yè)知識和經(jīng)驗，協(xié)助企業(yè)應(yīng)對挑戰(zhàn)，專業(yè)稅務(wù)咨詢師可以處理復(fù)雜的稅務(wù)文件，協(xié)助企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)溝通，并提供法律意見。

七、結(jié)語

政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股東對企業(yè)的稅務(wù)活動提出更高的合規(guī)性和透明度要求，包括要求企業(yè)披露更多的稅務(wù)信息以及對稅務(wù)籌劃的審查。不合規(guī)的稅務(wù)活動導(dǎo)致罰款、法律訴訟和聲譽(yù)損害。合規(guī)性問題不僅影響財務(wù)狀況，還導(dǎo)致商譽(yù)減值。所得稅費(fèi)用審計是財務(wù)報表審計的一個關(guān)鍵組成部分，其目標(biāo)是驗證企業(yè)正確計算和報告所得稅費(fèi)用，審計結(jié)果對股東和利益相關(guān)者具有重要意義，可以影響投資決策和市場信心，正確計算和披露所得稅費(fèi)用對于企業(yè)的財務(wù)報告質(zhì)量至關(guān)重要。不準(zhǔn)確的所得稅費(fèi)用導(dǎo)致錯誤的盈余、凈資產(chǎn)和現(xiàn)金流量等信息，影響財務(wù)報表的可信度。

引用

[1]鄧晶晶.利用財務(wù)報表分析識別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險——以Z公司為例[J].納稅，2023，17（27）：10-12.

[2]馬曉靜.電商直播行業(yè)稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險防范研究[J].財會研究，2022（12）：23-29.

[3]周海濤.對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因及防控措施的研究——以制造企業(yè)為例[J].中國產(chǎn)經(jīng)，2022（04）：75-77.

[4]陳繼興.建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及防范[J].財會學(xué)習(xí)，2022（04）：129-131.

[5]張朕韜.淺談大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理[J].科技信息，2010（29）：810+833.

作者單位：天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

■ 責(zé)任編輯：王穎振 藺懷國